军工科研院所“两金”管理思考

摘 要 随着国资委倡导推动企业高质量发展，对“两金”管控工作愈加重视，而受国家武器装备采购改革和企业内部“两金”管理薄弱等因素的影响，“两金”管理问题已经成为一些军工科研院所实现高质量发展的短板。Y单位是一家主要从事飞机设计研发的科研院所，产品研发周期长，“两金”规模大，本文主要对Y军工科研院所“两金”管理中存在的问题进行分析和研究，探索建立适合军工科研院所的“两金”管控长效机制。

关键词 “两金”；军工科研院所；长效机制

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.011

随着“一利五率”考核指标的提出，国资委对中央企业的考核更加注重质的有效提升和量的合理增长，央企所属的军工科研院所作为国家武器装备研发的主力军，需要更加注重投入产出效率和经营活动现金流。强化“两金”管理是军工科研院所减少资金占用、提高资产使用效率、保持稳定的经营活动现金流的重要手段，是防范化解财务风险、推动高质量发展的重要举措。

一、“两金”概述

（一）“两金”的含义

“两金”是指应收账款和存货，是流动资金的最大组成部分。应收账款是指销售商品或提供服务后尚未收到的款项；存货是指企业在生产和经营过程中所持有的原材料、在产品、半成品、库存商品等。

“两金”可以认为是企业已经投入的、暂未回收的资金成本。在最理想的状态下，“两金”管理的目标应是零应收和零库存[1]，而在实现企业运营中，零应收和零库存的目标几乎无法实现，“两金”管理的最优目标应该是尽可能地通过提高设计、采购、生产、销售及回款等全流程的协调和管控能力来压降因管理问题产生的“非必要两金”。

（二）“两金”管理的意义

1. 改善现金流

现金是企业正常开展经营活动的基础，是企业发展的命脉，对企业的健康发展至关重要。对于军工科研院所来说，其所承担的项目往往建设周期长、资金需求量大，军工科研院所需要稳定的现金流入来保持其研发项目的稳定开展。而“两金”压降的结果直接影响企业的现金流，降低“两金”规模可直接改善企业的现金流。通过“两金”压降可以保持较为稳定的现金流，降低资金短缺的风险，对保持人员结构稳定、进一步扩大生产经营规模、促进企业高质量发展有重要意义。

2. 提高资产质量

资产质量和资金使用效率的提升是企业经营管理水平提升的重要标志。通过加强对应收款项的催收，能够降低坏账发生的风险，减少不良债权的形成，提高企业的资产质量。而合理的存货水平既可以满足市场需求也可以避免出现产品积压的情况，有助于提高资产利用率。

3. 降低经营风险

在市场经济条件下，军工科研院所和其他企业一样承担经营生产任务，面临经营压力。当“两金”占比过高时，会降低资产周转效率，影响现金流入，进而引发资产负债率增高、财务风险增加等一系列经营风险，不利于企业长期稳定发展。

4. 提高管理水平

“两金”管理不只是账面数据上的应收账款和存货的减少，同样也是通过建章立制提升单位自身甚至上下游企业的内部管理水平。应收账款的管理涉及客户信用评价、内部权责划分、风险防控等多个方面，存货管理涉及计划、采购、生产、销售等全流程，因此需要建立完善的管理制度和流程，明确各部门分工，加强内部业财融合，协调上下游供应链，均衡生产，提高风险识别和防控能力，从而提高企业内部管理水平，实现可持续发展。

二、Y单位“两金”管理存在的问题及原因分析

（一）“两金”管理存在的问题

1. 应收款项管理

（1）信息化手段不够

Y单位应收款项管理依靠往来管理人员手工登记台账，建立账龄分析表，未建立应收款项管理信息化手段，使得在应收款项管理中只有应收款项台账登记人员清楚每笔应收款项的账龄，应收款项的催收只能依靠往来管理人员提醒，其他财务人员和业务人员缺乏简单有效的账龄查询途径。此外，依靠手工登记台账还存在容易产生错误以及台账登记不及时等弊端，使得应收款项管理效率较低。

（2）客户信用管理不健全

Y单位的客户信用管理存在部门职责分工不清，缺乏可操作的客户信用等级评价标准、评价流程等问题，也没有针对信用等级不同的客户采取不同的清收措施，一旦客户的资信状况出现问题，无法及时掌握并采取措施进行风险防控。

（3）考核激励机制不完善

Y单位虽然按季度对“两金”完成情况进行考核打分，但没有将责任领导和业务人员的绩效与回款直接挂钩，也未对回款贡献大的部门、人员进行显现奖励，因此无法调动业务人员催收的积极性，长期以往使得业务人员催收回款意识不强。

2. 存货管理

（1）提前启动项目较多造成垫支较大

武器装备研发是军工科研院所的主要任务，研发任务一般具有任务重、时间紧的特点，大多数项目在合同签订前会开展一些提前启动相关的工作，投入的人工成本及直接费用支出会形成暂时的垫支，此外大多数科研项目合同签订往往大幅滞后于项目研制进度，也增加了项目的垫支，如遇到特殊情况无法完成合同签订，那么暂时性垫支就会变成超支，会给军工科研院所经营带来沉重负担。

（2）存货采购和生产均衡性较差

Y单位的主营业务还包含飞机配套产品交付，采供管理部负责外购件采购，产品管理部负责集成生产和销售，一个面向供应商、一个面向客户，两个部门之间考虑问题出发的角度不同，且部门之间沟通较少，容易造成采购与需求不配比，存在超量采购的问题，导致存货储备维持在高水平。

（3）存货盘点较困难

军工科研院所存货主要有原材料、半成品或在产品、库存商品和在研品构成。对Y单位来说，在研品是存货的主要组成部分，而对在研品的盘点需要具备专业知识的专业人员协助，财务管理人员或者资产管理人员无法完成对无法显性量化的在研品的盘点工作，存货盘点难度大。此外，Y单位存货盘查的频率较低，基本上只在年底开展，盘点不及时，可能导致存货账面价值与实物价值不一致的情形出现。

（4）存货管理信息化程度低

Y单位虽然建立了物资采购管理模块，但其与合同模块、财务核算模块未进行有效连接，各个模块之间无法实现信息有效对接和共享，存在“信息”孤岛现象。

（二）Y单位“两金”管理问题原因分析

1. 存在重任务交付的管理理念

从事大中型军民用飞机设计研发的Y单位，以兴军强军为首责，在其科研生产工作中较多地关注产品交付指标，但由于大部分研制合同签订周期较长、到款较为滞后，为保证研制进度经常需要提前投入人力、物力资源，导致了“两金”规模居高不下。

2. 业财融合不够深入

Y单位“两金”管理由财务管理部负责，财务人员对实际业务了解不深，很难对“两金”产生的本质原因做出准确判断，而业务部门人员认为“两金”管控是财务部门的事情，同时也由于缺乏财务知识和数据敏感性，对“两金”知之甚少，很难参与到“两金”管理中去，财务和业务融合不紧密，导致“两金”管理流于表面，未深入到“两金”产生的本质业务中去，取得的成效甚微。

三、Y单位建立“两金”管控长效机制的建议

（一）业财融合、健全组织架构

按照“横向到边、纵向到底”和“业务谁主管、‘两金’谁负责的原则”，建立健全明确的组织体系。成立由财务管理部牵头、业务部门协调配合的“两金”压控管理小组。财务部门发挥专业优势，以量化的管理目标为牵引，明确各部门在研发、采购、生产、销售等环节的管控责任；业务部门协同财务部门，从“两金”产生的源头出发，有针对性地落实管控措施，有效控制“两金”数据背后的实际业务活动[2]。

（二）识别关键控制环节、抓住管理重点

“两金”不仅仅是财务账面上的应收款项和存货，“两金”管理应回归业务本源，从“事前预防、事中监控、事后分析”三个阶段识别“两金”管理关键控制环节，抓住管理重点，从源头压控“两金”。

1. 事前预防阶段

（1）加强合同管理

合同管理是“两金”管理的重要环节之一，尤其是合同中的价格和结算条款，直接影响“两金”。首先是开展合同预评审，识别合同履约风险。合同签订前组织合同预评审，与合同监管方共同识别合同履约风险，提早形成共识，便于后续合同节点考核工作顺利推进[3]。明确合同条款，细化合同责任和义务，明确约定双方的具体权利义务、货款支付方式及时间、延迟付款违约责任等，对于科研合同，尽可能多地增加结算节点。二是加强合同审查，重点关注价格、数量、节点以及收付款方式等条款。

（2）提高设计经济性

树立“一切成本皆可控”的管理理念，持续贯彻落实低成本可持续专项任务。注重新项目目标价格论证和目标成本管理，实施目标价格与项目研制同策划、同部署、同实施。全面承接产品的目标价格，细化和分解成本管控目标，以此为约束指导设计，减少设计变更和过度设计，从设计源头控制成本。建立模块化、标准化、通用化的设计模型，推进集成化、体系化产品发展，减少非必要的约束性设计指标要求，降低研制生产成本。

（3）健全客户信用管理

明确信用管理的部门和职责，解决信用管理部门职责不清的问题；建立客户信用档案，采用客户信用调查的方式，搜集与客户信用相关的必要信息，建立客户信用档案，结合客户性质、资金情况、资信水平等因素，对客户进行分级管理，按照不同的等级制定不同的信用政策。

2. 事中监控阶段

（1）提高均衡生产能力

为实现均衡生产，需要统筹安排，综合平衡，做好计划、采购、生产全过程的协调配合。一是加强计划管理。计划是供应链的引擎，协调采购供应、生产消耗、销售交付三个循环匹配关系，坚持“以销定产”“以产定采”原则，科学谋划，建立销售计划、生产计划、采购计划整体协同联动机制，定期梳理反馈计划执行情况，合理调配现有资源，减少资源占用。二是优化采购管理体系。完善物资采购的预算管理，对于预算内采购项目应严格按照预算进度执行，对超预算和预算外采购项目，需先履行预算调整审批程序。根据采购合同中的数量，结合价格等因素，合理平衡库存，编制采购合同预算表，避免超量采购造成原材料积压。三是提升生产管理水平。以计划需求为牵引，通过加强生产投入控制，完善生产组织模式，加强生产过程管控，以及重视工艺技术研究，优化工艺路线等提高产品质量等措施加快存货周转，减少库存占用。

（2）健全应收账款台账、加强定期对账

每笔应收账款应关联到对应的合同号、发票号、经办人等，采用信息化等手段及时反映应收账款的增减变化、余额等情况。同时加强和大客户的沟通，采取多种措施定期对账。业务部门积极沟通产品交付进度和质量等，在产品交付/发出后盯紧验收情况，及时取得相关凭证；销售部门在验收后关注发票开具情况；财务部门通过多种方式定期与客户对账，如电话、走访、函证等方式定期对账，加大对账频率，每季度至少进行一次对账，确保债权的有效性、完整性及准确性。

3. 事后分析

（1）定期开展存货盘点

一方面要严格执行存货盘点制度，由物资部门、科研生产部门、财务部门、内审部门定期组织存货盘点，核准存货数量、价值，对存货盘盈、盘亏要查明原因，及时进行整改处理；另一方面要加强外协外包存货盘点，通过查看外协外包合同、出入库记录、实物情况、账务情况，防止外协外包入账不及时，造成科研成本和存货被低估[4]。

（2）强化“两金”结果分析

按季度对“两金”完成情况进行分析总结，通过同比分析和环比分析等，及时掌握两金的增减变动情况，分析“两金”和预算目标之间的差异，及时查明“两金”增长的原因，有针对性地提出改进措施，助力于“两金”管理持续提升。

（三）完善保障机制、营造管控环境

1. 提升信息化管理水平

一是提升应收款项管理的信息化水平，开通往来管理模块，提升应收款项台账管理的及时性和准确性，更好地服务于应收款项管理；二是加强采购、生产、销售、财务信息一体化建设，打通内部业务和财务的信息流，打破信息壁垒，消除信息孤岛，畅通“两金”相关数据上传下达的通道，实现与“两金”相关的采购、出入库、生产销售、款项收付等全流程管理，为“两金”管理提供保障。

2. 强化“两金”考核与激励

一是建立完善的“两金”管理考核机制，为“两金”压降工作提供制度保证。二是完善补充“两金”考核指标。“两金”是企业生产经营中必然出现的现象，不能只看到“两金”的负面影响，应该也要看到“两金”在维护客户关系、扩宽市场渠道，增加收入等方面发挥的积极作用，因此要建立“两金”综合评价机制。评价指标体系需要综合考虑企业的财务健康度、资金流转效率、风险控制能力等多方面因素，既包括财务指标，如存货周转率、应收账款周转天数，也包括非财务指标，如客户满意度、供应链响应速度等[5]。通过财务和非财务指标的结合可以更全面反映“两金”管理的效果，促进内外部资源的高效配置。三是强化考核评价，将考核结果与经营业绩考核相挂钩，实现目标与压力层层传递，从根本上激发员工对“两金”管控的自觉性、主动性、积极性，促进“两金”管理效率持续提升。

四、结语

“两金”管控是高质量发展和提升经营管理能力的主要标志，而我国军工科研院所普遍存在重任务交付，轻“两金”精益管理的共性问题。本文以Y单位“两金”管理中存在的问题入手，从健全组织架构，识别事前、事中和事后“两金”管控的关键环节以及完善保障措施等，给以Y单位为代表的军工科研院所“两金”管理提供了思路，有助于促进军工科研院所实现高质量发展。 AFA

参考文献

[1] 张守坤，张梦竹.关于中央企业“两金”管理工作的几点思考[J].财务与会计，2021（19）：70-71.

[2] 王健.业财融合视角下A企业“两金”管控长效机制的构建[J].财务与会计，2022（14）：20-23.

[3] 黄超，刘俩，肖汉，等.合同硬约束下科研项目垫支成因及优化建议[J].航空财会，2024（1）：41-45.

[4] 刘玉财.军工科研院所“两金”管理中的常见问题及管理建议[J].会计师，2022（11）：119-121.

[5] 张文倩.构建业财融合的“两金”长效管控机制[J].活力，2024（6）：142-144.

（编辑：赵晴）