浅析施工项目财务管控要点

李 义

（中交一航局第三工程有限公司，辽宁 大连 116000）

引言

施工企业是以盈利和创效为目的来实现企业的可持续发展，作为企业管理核心内容的财务管理，其在企业持续发展经营中发挥着重要作用。财务管理对企业是关键的关键、重点的重点、核心的核心。从正向来说，财务管理薄弱就管不好“跑冒滴露”，更不能有效监督生产经营的正确实施、正常实施、合规合法实施；从反向来说，财务管理薄弱就不能真实记录企业生产经营的过程，不能反映企业真实的生产经营状况。

对于建筑企业来说，项目是基础单元，项目强则企业强，项目兴则企业兴。施工企业项目定位是履约中心、成本中心和利润中心，项目管理的终极目标应为企业可持续发展贡献经营性净现金流支撑，项目财务管控的强弱将直接影响生产经营成果的实现。为提升项目财务管理水平，可将影响项目财务管控要点概括总结为“5+1”财务框架管理理念，“5”即合同、效益、债权、债务、税务，“1”即资金。

一、资金管理

项目财务管理的核心是资金管理。项目现金流管控能力的强弱，直接影响施工企业经济运行发展质量。

抓实项目资金管理应立足以下六个方面开展工作：一是要健全项目现金流管理制度与考核办法，将现金流回收与各层级领导班子绩效挂钩，形成项目现金流预警机制。二是要注重项目资金策划，结合成本预控方案、施工组织模式、业主付款条款等方面，综合测算现金流情况，以资金为突破口倒逼项目管理。三是要坚持“以收定支、先收后支”。建立健全资金平衡会决策机制，科学调配内部资金，研判资金盈余和缺口，提升存量资金使用效益。四是严控现汇项目垫资或变向垫资，做到“专款专用”，严禁项目串项使用资金。五是要加强资金集约管理。优先安排受限账户资金支付集中采购资金和内部单位款项；要通过各类保证金曲线回收监管资金，按照下游合同约定及时、足额收取供应商、分包商的入库诚信金、履约保证金、农民工保证金、质量保证金等；要以银行保函代替各类需现金交纳的保证金。六是要注重资金安全管理。严控银行开户个数，原则上不使用现金支付款项，采取银企直连方式办理支付业务，项目完工后要及时办理销户业务，按月编制银行余额调节表。

企业的资金活动贯穿于企业经营活动的每一个环节，对资金予以科学、合理的管控举措，有利于对资金流向的全过程管控，提高存量资金使用效率，降低资金使用成本，防范资金管理风险，充分发挥资金保障作用。

二、合同管理

项目财务管理的基础是合同管理。合同管理是规范会计核算、提高会计信息质量的保障，也是防范经营风险、维护企业合法权益的需要。抓好合同管理需着力做好以下六方面相关工作：

一是要加强下游合同谈判，注重谈判技巧，争取取消或降低预付款比例，减少资金占用，进度款支付比例不高于发包人支付比例，做到收支平衡。二是要厘清合同边界条件，严禁开口合同、超合同结算、超合同付款等违规行为，守住合规底线。三是要规范人、材、机进退场手续，做细合同闭口管理。四是要嵌入金融产品的应用，杜绝合同外补偿贴现成本的违规行为。五是要明确合同总额“价税分离”处理，以不含税单价作为考量综合评标管理的核心要件。六是要做实合同增值税纳税策划，注意高低税率搭配，充分享受国家税收优惠政策，确保项目增值税税负率受控。

合同是最有效的法律依据，是企业经营管理的载体，是企业的利润之舟。合同管理的好坏直接关系到施工项目是否顺利进行，做好合同管理在工程项目建设各个环节的风险防控，也就抓住了经营风险防范的源头，从而达到规避合同风险，维护企业合法权益，帮助企业健康稳定持续发展的目标，最终实现企业利润的最大化。

三、效益管理

项目财务管理的目标是效益管理。效益管理主要是开源和节流。

开源方面要做好以下四方面工作：一是要抓细工程全过程结算管理，工程建设中及时办理工程计量，工程收尾时尽早办理竣工结算；二是要对标“成本四算”（标前测算、标后预算、过程核算、完工清算），做实项目预计总收入和预计总成本编制工作，切实做好项目成本全生命周期管控；三是要加强变更索赔，实施挂牌督战和销号管理，做精项目0#清单编制工作；四是要将保险理赔作为项目开源创效的补充渠道进行统筹管控，过程强化保险理赔工作。

节流方面要做好四方面工作：一是要树立“一切成本即可控，节约就是利润”的管理理念，按照“零基预算”编制项目可控费用预算，压降非生产性费用开支；二是要加强标前利润过程管控，以签认产值作为参照值，动态梳理成本数据，对比分析项目实际利润和标前利润偏差，提出风险预警；三是要按月扣减非责任主体承担的成本费用，对于联营项目，明确招标代理费、工程保险费和保函手续费等承担主体，过程计量结算予以明确并扣减；四是对于实行限额领料制度的项目，要按月进行超耗分析，依据合同约定及时扣减合作单位结算总额，锁定项目效益。

项目管理最根本的目的就是要提高项目的创效能力，要以“项目效益最大化”为目标，将“商”的思维融入到成本管理理念中，提升全员成本意识，完善成本体系建设，构建从标前测算、标后预算、过程核算到完工清算的全过程、全成本管控体系，以精细化成本管控提升项目创效能力。

四、债权管理

项目财务管理的重心是债权管理。债权管理的中心是应收账款管理。应收账款清收不力将形成五项管理成本，包括机会成本、催收成本、诉讼成本、坏账成本和税费成本。

应收账款管理举措应做到以下四点：一是建立清收和激励约束机制，压实项目经理的收款责任，将工程款催收与项目薪酬体系相挂钩；二是要有“给多少钱，干多少活”的履约意识，注重资金的边际效益，严禁垫资施工；三是在建项目做好双向履约、进度款催收，完工项目做好收尾结算、尾款清收，竣工项目做好质保金回收；四是定期评估债权单位资金、债务履约等财务状况，防范实质性坏账风险；五是完善应收账款债权档案，每年至少对账一次，为法律诉讼提供有力证据。

债权是企业持续经营的资金来源。债权的流通速度就是资金的周转速度，良性的债权管理有助于企业资金的良好运作，防范债权实质性坏账风险，有效降低企业流动性风险。

五、债务管理

项目财务管理的主线是债务管理。债务管理包括应付账款和带息负债的管理。应付账款的管理要在合规基础上从严控制应付账款支付，提升企业商业信用利用水平，应重点开展以下三方面工作：一是严控应收应付占比，做好收款和付款的匹配；二是规范应付账款核算，依据合同付款周期，区分核算应付账款和长期应付款；三是所有分包合同的清算工程量达到分包合同对应细目总量的80%后，每月的清算必须得到上级成本管理部门批准后方可与分包单位办理计量结算。

带息负债的管理要看债务融资后资金边际收益的大小。应着重开展以下三方面具体工作：一是发包人里程碑式节点付款项目，应加大金融产品使用力度，延迟付款周期，平衡资金管理。二是亏损垫资项目，应从源头加强应收账款催收，缩短计量周期，尽快回流资金；从根源上分析亏损原因，研判后续资金缺口，制定减亏方案，必要时停工处理，寻找第三方联合施工，分担风险，及时止血。三是处理好存量应收账款清收，提升项目盈利水平，在发展中解决问题。

债务是导致企业资金流出的负债。合理有效的债务管理，可以保障企业负债结构的合理性，维护企业结算秩序的高效平稳，在兼顾好企业信誉和资金成本的同时，有利于提高资金使用效率，降低财务风险。

六、税务管理

项目财务管理的保障是税务管理。税务管理集中表现为增值税和企业所得税的管理。

增值税是价外税、链条税，不影响企业利润，但影响企业现金流。增值税的管控应从以下四个方面来着手：一是要做优新中标项目的增值税策划管理，以施工合同不含税总价为基数计算销项税额，按照人工、材料、船机等成本要素搭配合适税率确定进项税额，确保项目税负率合理受控。二是合同谈判要以不含税单价作为过程议价依据，合同签订要对采购总额做价税分离处理，明确不含税单价、税额、税率、开票类型、增值税计税方法和税率变化带来的影响，合同执行要规范增值税的“四流一致”管控。三是要合理筛选项目增值税税率。一般计税项目要根据合同约定确认发票税率，工程款一般纳税人甲供、清包工合同开具3%增值税专用发票，其他开具9%增值税专用发票。设备租赁带司操人员是一般纳税人可选择开具9%或小规模纳税人开具3%的增值税专用发票。简易计税项目要求下游单位开具增值税普通发票，收到的增值税专用发票要做进项税转出。四是要加强增值税发票管理，建立增值税发票抵扣台账，坚持同比例收票原则，保证预缴分包发票充分抵扣，减少不必要的项目预缴税金支出，确保当期销项、进项平衡，避免产生留抵现象。

企业所得税是以票控税的税收管理原则，企业所得税的管控要开展以下五方面相关工作：一是要准确核算各项收入和成本费用，做到列支完整、规范、准确；二是要强化各类发票的收取，应当自纳税年度终了之日起5 个月内取得纳税年度内的成本发票，避免出现纳税调增事项；三是要厘清企业所得税税前列支标准，严格按照标准执行过程管控，节约项目现金流支出；四是暂估成本只能延缓税款的缴纳，而不能降低项目税负；五是做实研发费用归集和高新收入量化拆分的管理工作，保障科研项目过程管控满足高新企业维护要求。

通过税务策划，加强税务管理，有利于降低税收成本，减少现金流支出，提高项目经济利益，提升企业外部形象，提高企业竞争力。