基层审计机关经济责任审计风险成因及防范对策

魏少文

经济责任审计是在对党政领导干部和基层政府领导进行科学评价的基础上，通过审计机关对其经济责任进行相应的监督与评价，主要目的是促进地区、部门或者单位的科学发展。通过对公务员任期内经济绩效的统一评价，能够有效制约公务员的权力，推动反腐败斗争的顺利进行。

在新的形势下，实施经济责任审计不失为一种有效的方法。在审计工作中，如果对审计结果的判断与分析存在偏差，就会给审计工作带来损失，也会给审计工作带来一定的风险。在实施经济责任审计的过程中，若不能及时发现其缺陷或问题，将导致审计结果与实际情况有较大出入。不能为组织部门和单位人员的评估和考核提供有效的依据，因此，做好经济责任审计风险的预防工作非常重要。

近年来，基层工作人员变动比较大，领导干部的调动比较频繁，可是有些审计部门并没有根据实际情况的变化而随之调整工作思路，还在延续着传统的“离任审查、任中审查”的方法，无法完成当前的基层审计工作。实施经济责任审计是一种必要的手段，可一些基层审计部门却存在人员不足的问题。再加上“部内委外审”，导致审计工作只能停留在表面。随着“两办”针对“领导干部自然资源资产离任审计”新规定的颁布，又增加了基层审计部门的工作压力。

在经济责任审计日益受到关注的同时，伴随而来的审计风险也日益凸显。基层审计部门开展经济责任审计面临着一些问题：例如工作人员短缺、专业能力不过关等，并且还存在着诸多客观因素的影响，比如审计对象不配合等。加之自身政策制度不完善，这些问题都加大了经济责任审计的风险。为此，必须强化审计队伍建设，提升人员综合素质，为经济责任审计提供高质量的人才保证。还要强化审计全过程监控，减少审计风险。要强化各个部门之间的合作，不断提升经济责任审计的质量。要建立完善的审计评估制度，做好审计评估，促进经济责任审计顺利开展。

一、经济责任审计在基层政府运营中的作用分析

（一）促进了基层政府服务最大化

经济责任审计工作可以使基层政府运营服务最大化。一些基层政府经验不足的原因往往是内部管理能力欠缺以及战略评估不到位等造成的，这会使基层政府财务面临较大风险，运营出现问题。在激流勇进的市场环境中，运营决策风险与业务活动风险时刻在变动，现阶段的经济责任审计重点在于基层政府的风险防范。也就是说，完善的经济责任审计工作不仅可以有效地保障基层政府财务的准确性，对于基层政府内部各项经济活动都能起到风险控制作用。也就是说，经济责任审计有效地规范了基层政府的经济活动，完善了基层政府的内部治理，避免了各种风险带来的损失。

（二）有利于提升基层政府管理效率

完善的经济责任审计制度有利于提升基层政府管理工作效率。基层政府管理水平与基层政府的性质有着密切的关系，不同性质的基层政府对管理者的要求严格程度不同，但是无论再优秀的管理者，倘若失去了完善的经济责任审计工作，也只是空壳一个。完善的经济责任审计工作可以帮助基层政府培养出优秀的员工与管理者，基层政府的发展关键靠人，经济责任审计工作可以及时地反馈相关事务，有效地提高管理者的管理水平。

二、经济责任审计风险的成因

（一）外部因素

首先，被审计单位提供的会计信息存在失真。如果被审计单位的财务管理人员业务能力不强，可能在財务处理中发生差错，甚至会故意做假账，这些都会给被审计单位带来风险。其次，如果没有健全的内部控制体系，就很难开展良好的经济责任审计。体系不健全又会给被审计单位带来很大风险。最后，恶劣的审计环境给审计人员和其他相关人员造成了很大的诱惑和压力，这将严重地影响到工作的公平性和独立性。在审计工作中，某些不法分子可能会通过多种方式向审计部门施压，或采用多种方式欺骗审计部门，这都极大地考验审计部门工作人员的责任心和原则性，从而增加审计部门的经济责任审计风险。

（二）内部因素

一是审计工作缺乏独立性。例如，审计机构存在机构设置不合理、不能实现独立运作、不能得到上级领导的直接指导等问题；审计机关与其他机关存在着一定的利益关联，这就对审计工作的公正性造成了不利影响。二是审计工作人员的专业化水平较低。审计人员的职业道德水平对审计工作的质量和审计风险的控制具有重要意义。如果审计人员的职业素质不高，就会造成审计时不能及时地发现财务报告中存在的问题，进而对财务报告做出错误的评价或者得出错误的结论，这就给审计工作埋下了很大的隐患。

三、经济责任审计风险的防范对策

（一）加强基层审计部门队伍建设

首先，基层审计部门对经济责任审计工作的开展要有高度的自觉性，积极向基层政府审计队伍传达上级的精神，履行基层政府审计机关的工作职责。其次，要不断地学习，提高审计工作人员自身的专业知识，通过学习查漏补缺，强化基层审计机关工作队伍的专业能力建设。在基层审计部门的经济责任审计工作中，由于对人以及对事双重审计的特点，加上审计内容的多样性，对审计人员的素质要求很高。最后，加强纪律作风建设，严格遵守法律法规，做到以身作则。一方面要坚守党纪、法律、道德底线，把廉洁作为“高压线”。另一方面，基层政府审计部门也要做好对经济责任审计工作人员的培训和教育。当下正值互联网时代，信息技术的广泛应用打破了传统工作模式在空间和时间上的限制，使审计工作的开展更加便利。因此，基层审计部门也要充分发挥创新精神，开发全新的教育平台，打造具有时代特色的培训模式。比如，在对经济责任审计工作人员进行培训和教育时，也要在传统教育模式的基础上拓展互联网战场，打造线上教学平台，以云课堂的形式将培训教育做到即时化和碎片化。以线上讲座或线上论坛等形式创新教育形式，同时利用线上平台即时反馈的优点，为经济责任审计工作人员提供讨论问题的渠道。也可以利用线上平台留言建议的形式，让经济责任审计工作人员总结自己在学习中的感悟和体验，以此作为基层政府审计部门优化线上教育的依据。除此之外，线上教育培训模式的开展并不意味着弃用线下教育培训模式。线下教育培训模式有着无法替代的优点，因此线上教育培训和线下教育培训应当相辅相成而非互相割裂。两者搭配为经济责任审计工作人员打造一套覆盖面更加广泛、讲解更加细致的学习渠道。

（二）强化审计全流程控制，减少审计风险

全面、细致的审计调查是保证审计质量的基本条件。要对领导干部的职责范围、履行职责、被审计单位的性质、组织结构、财务状况、核算、监督等方面有一个全面的认识。开展审计工作需要一批具备专业知识和审计工作经验的人，在开展审计工作之前，要让他们了解相关政策、法规和知识，提高审计工作质量，减少审计风险。

一是要制定高品质的审计实施方案，对审计信息要有充分的掌握。审计工作要有针对性，要及时更新、修正和提炼审计思维。二是从完善审计功能和审计方式入手，改革審计方式，提高审计质量，提升审计效率。三是审计报告的编制。以收集到的信息为基础上，通过对信息的整合进行分析判断，编制出符合实际情况的审计报告。四是抓住审计的关键环节、坚持做好审计计划，对领导干部任期内的经济状况进行科学的评估，以消除腐败，强化党风廉政建设，这是经济责任审计的根本目标。所以，经济责任审计是一件重大的政治工作。审计部门要把握审计要点，采用写实的方式对领导人的经济责任履行情况进行科学的评估。

撰写审计报告时，审计人员要做好如下工作：一是要对审计结果进行详尽的描述。因为审计报告是对被审计者的财务状况以及对公共资金的使用情况进行全面、客观的描述，所以，审计部门要对审计过程中的每一个环节进行客观的描述。二是不能根据个别的审计结论推断总体的状况。在进行经济责任审计时，最大的忌讳就是所谓“一视同仁”，必须转变工作理念，实事求是。三是不能以“判断性”的方式评估全局。审计报告的宗旨是确保审计工作的公正性，因此，审计人员在编写审计报告的时候，不能带着任何主观的因素，要做到客观、公正。在审计过程中，要把握好工作重心，突出重点。

（三）加强各部门联动，切实提高经济责任审计质量

一是要制订健全的经济责任审计方案，与纪检监察、组织人事、国企等有关部门积极配合，稳健地进行经济责任审计。二是实行“任用”和“离任”两个环节的“一元化”。为了防止审计项目过多和工作不平衡，纪检、监察、人事部门和国资委等部门要把监督的“关口”向前移，把“离任审计”和“任中审计”有机地结合起来，防止审计项目太多，造成工作不平衡。三是要强化信息交换。在开展经济责任审计之前，要广泛听取有关部门的意见和建议，加强对重点区域（部门、单位）和关键岗位领导干部的信息搜集和分析。四是建立健全审计评估制度和标准，做好审计评估工作。根据“两办”的有关规定，各级审计部门要根据实际情况，制订出一套有针对性、可操作性和可测性的经济责任审计方案。首先，对同一类、同一种岗位，采用统一的评估指标和评估标准，以保证审计工作的公正。其次，要有依据，如山东省于2016年发布的《关于经济责任审计谈话的通知》，其中明确规定了“三个必谈”，为审计工作指明了方向。再次，要掌握经济责任审计的重点，做好整体评价，尤其要从被查领导的业绩和问题入手，进行前后纵向和同类型的水平比较，使其具有一定的可比性。

综上所述，经济责任审计是一项十分重要的工作，也是一项十分必要的工作。基层干部以及审计部门必须认识到开展经济责任审计工作的重要性，正视基层政府在经济责任审计工作中存在的问题，确保经济责任审计工作的高效开展，有效提升基层政府的核心竞争力和综合实力。

（作者单位：福建省漳州市漳浦县审计局漳浦县乡镇审计中心）