统一大市场背景下企业管理会计发展探析*

● 任润竭，薛淑萍

（1. 兰州资源环境职业技术大学 国际交流部，甘肃 兰州 730020 2. 兰州财经大学 会计学院，甘肃 兰州 730020）

一、引言

党的二十大指出，构建高水平社会主义市场经济体制，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用，全国统一大市场的建立是实现二十大宏伟目标的基础。在市场中，企业扮演着重要的角色，是经济建设的重要载体，我国经济高质量发展对企业管理也提出新的要求。管理会计作为企业内部提升企业管理水平的重要工具，有利于实现企业经济效益最大化、企业价值最大化。管理会计需要在市场环境中发展，管理会计的应用也离不开市场环境，建设统一开放、竞争有序的市场体系，能够使管理会计更好地为提升企业管理水平而服务。因此，探讨统一大市场背景下的企业管理会计发展方向不仅是企业发展的需要，也是管理会计理论体系完善的需要。

二、文献回顾

统一大市场的建立，可以有效发挥市场的规模效应和集聚效应，为高水平经济的发展奠定基础。要实现二十大提出的宏伟目标，需要加快推进全国统一大市场建设，持续提升我国经济发展安全水平［1］。一些学者就如何构建统一大市场，展开丰富研究。张守文将影响市场统一的基础制度分为宏观和微观两个方面，认为这两类基础制度密切相关，都有助于保障公平竞争，并由此促进市场统一［2］。侯卓认为全国统一大市场的构建，需要发挥财税法的促进作用，提出财税法是促进全国统一大市场构建的五大着力点之一［3］。郑善强和周耀东通过实证研究发现省际交互关系所形成的信任能够显著作用于地方市场整合［4］。

另外一些学者以统一大市场为背景对各类问题进行研究，程雪军和尹振涛以全国统一大市场为背景探讨金融监管体系的重构［5］。耿明阳等在全国统一大市场的背景下实证探讨了负面清单制度能够显著提升企业全要素生产率［6］。冉净斐提出在培育全国统一大市场的背景下，构建数据交易全国统一大市场是必由之路［7］。

管理会计研究方兴未艾，学者们在总结管理会计发展现状的基础上展望未来。关于管理会计的研究现状，刘志远总结出余绪缨教授首先明确提出管理会计是综合性交叉学科，为综合交叉研究管理会计奠定了学科基础，以管理、决策与信息之间的内在联系为主轴，为管理会计综合交叉研究奠定了核心骨架［8］。薛静和李维提出管理会计在理论研究和实践应用上得到了全新的探索，特别是我国跨越式发展的管理会计，必须全面推进管理会计研究，才能切实提高企业管理水平［9］。关于管理会计未来发展方向，于增彪就如何创造性地发展余绪缨教授的学术思想从企业管理会计的推广、管理会计信息系统与融入中国特色三个角度提出了自己的看法［10］。刘晓莉以大数据时代为背景，提出了管理会计朝着规范化、现代化、科学化以及国际化的方向发展［11］。李守武指出中国兵器装备集团公司从成立就开始应用管理会计工具，2011 年年底，开始在全集团推进价值创造型财务管理体系建设，系统导入管理会计体系，特别是近两年来管理会计的体系化推进，兵装集团主导产业发展良好［12］。

综上所述，学者们对统一大市场和管理会计发展分别进行了大量研究，从统一大市场的必要性、如何构建以及以统一大市场为背景进行研究，对管理会计的发展从理论与实务方面总结现状并展望未来。但鲜有文献将二者结合起来，从统一大市场背景出发，探讨企业管理会计的发展。本文从统一大市场理论分析出发，探讨了管理会计的发展，丰富了统一大市场和管理会计的研究。

三、统一大市场的基础理论分析

全国统一大市场，是指在全国范围内，建设一个市场的基础制度规则统一，市场的设施高标准联通要素和资源市场，以及商品和服务市场高水平统一的大市场。党的十八届三中全会提出，建设统一开放、竞争有序的市场体系，是使市场在资源配置中起决定性作用的基础。党的十九届四中全会提出，建设高标准市场体系，完善公平竞争制度，全面实施市场准入负面清单制度。党的十九届五中全会提出，健全市场体系基础制度，坚持平等准入、公正监管、开放有序、诚信守法，形成高效规范、公平竞争的国内统一市场。2022 年4 月，《中共中央国务院关于加快建设全国统一大市场的意见》发布，要求建设公平、开放、高效的市场体系。

从国家层面看，建设全国统一大市场是构建新发展格局的基础支撑和内在要求，是我国塑造新竞争优势的宝贵机会。随着国际政治经济形势和格局的变化，以及商品要素资源价格的不断上升，迫切需要转换为以利用本国市场为特征的“主场经济全球化”战略，以充分发挥我国统一大市场的相对优势，推动形成新一轮国际竞争的新优势。

从企业层面看，建设全国统一大市场提升了竞争的公平性，进一步增强企业国际竞争力。《中共中央国务院关于加快建设全国统一大市场的意见》坚持问题导向、立破并举。从立的角度，明确要抓好“五统一”，即强化市场基础制度规则统一、推进市场设施高标准联通、打造统一的要素和资源市场、推进商品和服务市场高水平统一、推进市场监管公平统一。从破的角度，明确要进一步规范不当市场竞争和市场干预行为。在立破并举的一系列举措推动下，制约企业发展的不正当竞争行为将会被进一步破除，有利于更多企业特别是中小企业进入更加公平竞争的市场中，发挥规模经济效益和范围经济效益，增强企业国际竞争力。

从企业管理会计的角度看，管理会计与财务会计最大的区别在于其更侧重企业内部资源能否得到合理的配置，尽可能使企业在内外部环境条件约束下，通过最小的投入获得最大的效益，管理会计对企业经营的全过程都发挥着提高经济效益、强化成本控制、强化风险定价、优化资源配置、提升价值创造能力等作用。全国统一大市场将吸引更多全球企业和品牌入驻，形成高水平消费购物市场，有助于增加企业对消费者及市场产品的需求分析和选择。而良好的管理会计为企业价值创造服务，推动企业实现传统会计观念向价值管理思想的转变，改善经济环境，提升统一大市场价值创造能力［13］。

四、兵装集团企业管理会计案例分析

（一）兵装集团简介

中国兵器装备集团有限公司简称兵装集团，是中央直接管理的国有重要骨干企业，是国防科技工业的核心力量，是国防建设和国民经济建设的战略性企业。从1999 年成立起，兵装集团就十分重视管理会计工具的应用，在企业范围内进行全面预算管理、成本管理等。2011 年底，兵装集团财务管理整体升级，系统导入了管理会计体系，并从全价值链成本管理考虑，坚持成本管理向“前”延伸，从源头控制成本。兵装集团不断创新，从系统化的角度进行顶层设计，将方案落到实处，积极推进基于管理会计的财务信息系统审计工作、培养专业的管理会计人才并不断总结经验，以解决管理会计在发展过程中遇到的问题和难点，不断提升集团的管理水平。

（二）统一大市场背景下企业管理会计现状及问题剖析

在统一大市场背景下，企业面临的挑战更加严峻，需要更加精细化和科学化的管理手段。因此，开展统一大市场背景下企业管理会计现状及问题剖析，对于企业的管理和发展具有重要的意义。

1.企业管理会计理念滞后

传统企业财务管理大多采用传统财务管理模式，因而管理理念以及管理模式都存在一定的滞后。企业整体缺乏管理会计理念意识，管理会计的作用无法发挥出来。企业管理会计理念滞后导致在经营管理中形成诸多漏洞。尤其后疫情时代下，很多中小企业只重视眼前的生存，缺乏对长远利益的战略思考。如很多中小企业对于管理会计的应用仅停留在预测、决策、控制分析等层面，认为企业需求的会计就是经济业务的账务处理。企业管理会计理念滞后直接影响了企业的创新发展，深层意义上弱化了企业效益最大化[14]。

2.企业管理会计体系不健全

管理会计主要是指为提高企业经济效益，会计人员通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制。但由于我国企业管理会计实践起步较晚，企业管理会计体系不健全，主要体现在如下几个方面：首先，在快速发展的管理会计体系构建中，盲目搬抄国外模式的现象风起云涌，以至于形成管理会计的制度中缺乏自主性和针对性，在日常应用中并未形成系统、科学的机制，致使企业管理会计效应大打折扣。其次，缺乏完善的管理会计监督体系，管理会计机制不健全。最后，缺乏管理会计信息体系建设，未能实现会计与业务活动的有机结合，不利于管理会计功能的有效发挥。

3.企业管理会计人员素养有待提升

《中共中央国务院关于加快建设全国统一大市场的意见》出台，体现了市场经济新的发展理念和发展格局，经济主体及各类要素资源、商品服务都会更加自由的流动，贸易环境会更加公平公开。新发展理念对管理会计人员的业务能力和职业素养也提出了更高要求。而企业往往缺乏专业较硬的管理会计人才，使得企业管理会计工作效率低下，很大程度上制约了企业管理会计水平的提升。大数据时代的来临，要求管理会计工作人员能够具备扎实的计算机技能和灵活创新的数据分析能力，而传统的企业会计团队无法适应这种新形势下管理会计的新需求。

（三）兵装集团的应对措施

兵装集团引入十大管理会计工具推进管理会计体系建设，在“SRRV”集团化财务管控战略的指导下，系统性导入企业价值链成本管理、全面预算管理、绩效管理、战略管理、风险管理实践，逐步完善企业管理会计体系化建设。在该体系中，兵装集团以全面预算管理推进财务转型，以价值链标准成本和作业成本支撑全价值链的成本管理效益提升，以动态经营分析和内部管理报告为管理决策提供信息依据，以平衡记分卡确保战略落地，以信息技术提升企业管理效率，最终实现了管理会计对企业发展战略的全方位支撑，为其他企业财务管理转型和发展提供了一条可复制的路径[15]。

1.企业价值链成本管理实践

兵装集团在面临着原材料价格上涨、人工成本增加等诸多压力，为有效降低成本，兵装集团采取了如下措施：第一，建立成本核算中心，结合目标成本管理，建立一套科学全面的成本核算体系，对生产、销售、采购等环节的成本进行持续跟踪和分析，及时发现企业成本上升的原因，并采取相应措施进行调整。第二，通过引进新的生产设备和改进生产工艺等方式，提升产品品质，降低企业生产成本。同时，对员工进行技能培训，提升员工个人岗位技能，从而提升员工的工作效率，提高生产效率，减少人工成本。第三，通过制定明确的供应商评估标准，并结合市场调研，企业可以筛选出与自身需求最匹配的供应商。通过与供应商建立长期合作关系和进行价格谈判等方式，降低采购成本，提高供应链稳定性。通过上述措施成功地降低企业成本，增加企业利润。

2.企业全面预算管理实践

兵装集团在统一大市场经济需求分析下，为了应对市场变化，采取了如下全面预算管理措施：第一，根据市场需求和产品销售情况，制定灵活的预算计划，并及时调整预算计划，以适应市场变化。定期评估市场活动的表现，并根据需要重新分配预算，以确保预算的最大化利用。第二，建立预算执行监控系统，对预算执行情况进行实时监控，及时发现偏差和问题，并采取相应措施进行调整和纠正。在设计预算执行监控系统时，考虑到公司预算制定方式和预算执行情况，合理地规划系统的架构和功能。第三，建立预算执行结果分析体系，对预算执行的效果进行分析，及时发现问题和不足，为下一步预算计划的制定提供依据。通过上述措施，实现全面预算管理的目标，提高企业管理水平。

3.企业绩效管理实践

兵装集团是一家以价值创新为核心的企业，要求员工具备高效率和高创新能力。为提高企业绩效，兵装集团采取了如下措施：

第一，建立绩效考核体系，根据岗位要求和员工能力，制定了相应的绩效考核标准，对员工的工作表现进行评估。分层次地建立起一个具有针对性、全面性和代表性的绩效考核体系，综合评价员工行为及其产生的效果对企业发展的影响。第二，加强员工培训和激励，为员工提供各种培训机会，同时采取多种激励措施，如奖金、股票期权等，激励员工积极工作。第三，注重团队协作和沟通，采取开放式的工作环境，提高员工创新能力和工作效率。通过上述措施成功地提高了企业绩效，提高了企业运营效率。

4.企业战略管理实践

在后疫情时代，经济市场竞争激烈，要求企业具备高效率和高创新能力。为了提高企业的战略管理能力，兵装集团采取了如下措施：（1）建立战略规划体系，根据市场需求和企业自身情况，制定了明确的战略规划，为公司发展进一步理清思路，明确目标，突出重点。明确公司市场定位、产品定位和品牌建设。（2）加强战略执行的监控和控制，建立了战略执行监控系统，对战略执行情况进行实时监控，及时发现偏差和问题，并采取相应的措施进行调整和纠正。（3）注重战略执行结果的评估。公司建立战略执行结果评估体系，在执行过程中进行风险识别、方向调整、进度把控，对战略执行效果进行评估，及时发现问题和不足，为下一步战略规划的制定提供参考。通过上述措施，成功地提高了企业战略管理能力，提高企业可持续发展能力。

5.企业风险管理实践

统一大市场背景下兵装集团面临着各种风险，如信用风险、市场风险、操作风险等。为有效管理风险，兵装集团采取了如下措施：第一，建立完善的风险管理体系，包括风险评估、风险控制、风险监测等方面，对各种风险进行全面管理。风险评估指对企业可能面临到的风险进行评估、分类和排序，以确定最需要关注的风险。风险控制是指对已经确定的风险进行控制和管理，以尽可能地降低其带来的损失和影响。风险监测即通过建立风险监测系统和预警机制，对已识别的风险进行实时监测，及时获取风险信息。第二，采取多种内部控制措施，如制定内部控制制度、建立内部审计机构等，加强对各种风险的控制。第三，建立风险管理结果评估体系，对风险管理的效果进行评估，及时发现问题和不足，为下一步风险管理提供参考。通过以上措施成功地实现企业风险的有效控制，促进企业决策的科学化，减少决策的风险性。

五、统一大市场背景下企业管理会计的创新应用

（一）注重成本控制

“统一大市场”下的统一制度、统一技术或标准，可以为企业提供更加宽松的营商环境，降低企业运营实践中的流通成本和制度性成本。在此背景下，企业成本控制管理需要做好如下几项工作：

制定成本预算，即根据公司相关信息和数据，制定一个符合实际情况的成本预算方案，包括各项成本的预算计划和预算指标。通过制定成本预算方案，能够更好地掌握企业成本状况，并根据企业实际和发展需要及时调整经营策略。

制定成本控制指标，即企业制定各项成本的控制指标，包括生产成本、销售成本、管理成本等。生产成本即企业在生产过程中，制定的各项成本。销售成本即已销售产品的生产成本或已提供劳务的劳务成本以及其他销售的业务成本。管理成本即企业内部经营管理的各种成本。通过制定成本控制指标，能够使企业及时发现成本异常波动，并采取相应措施进行调整。

做好成本分析，即企业对各项成本进行分析，包括直接成本、间接成本、可变成本、固定成本等。通过成本分析，能够更好地了解企业成本的构成和变化，及时调整经营策略，提高企业盈利能力。

（二）强化绩效管理

从管理会计视角入手，以成本和收益为导向开展全面绩效管理，为管理会计工具的开发与创新提供新活力，并为提升企业管理水平提供工具支持。为强化绩效管理，需要做好如下几项工作：

制定绩效评价指标，即制定各项绩效评价指标，包括销售额、利润率、市场份额等。绩效评价指标制定前要对绩效指标的主体、类型、维度、属性和受制因素进行全面的策划，确保绩效指标符合公司绩效管理的要求。通过制定绩效评价指标，能够更好地了解企业运营状况，及时调整经营策略。

绩效评价分析，即企业对各项绩效指标进行分析，包括绩效评价的优缺点和变化趋势等。绩效评价分析是一种有效的、科学的企业监督管理方法。绩效评价需要设置由若干个相互区别而又有联系的指标予以反映和测度，通过定量定性对比分析，内部对企业的经营效益和经营业绩做出比较客观的综合评价。通过绩效评价分析，能够更好地了解企业的绩效状况，及时调整经营策略。

绩效改进措施，即企业根据绩效评价的分析结果，制定绩效改进措施，包括调整销售策略、优化产品结构、提高生产效率等。通过绩效改进措施，能够更好地提高企业绩效，提升企业经营管理水平。

（三）优化预算管理

管理层为使管理工作与企业战略发展保持协同，必须充分发挥企业预算管理的作用，在预算管理机制下实现管理会计目标。为优化预算管理，需要做好如下工作：

制定预算计划，即企业制定年度预算计划，包括各项经营活动的预算计划和预算指标。通过制定预算计划，企业可以更好地掌握财务状况，及时调整经营策略，提高经营效率，从而能够更好地控制企业成本和提高企业盈利能力。

预算执行监控，即企业对预算执行情况进行监控，包括预算执行进度、预算执行结果等。通过预算执行监控，可以及时发现偏差和问题，并采取相应的措施进行调整和改进，从而促进企业可持续发展。

预算执行分析，即企业对预算执行情况进行分析，包括预算执行的优缺点、变化趋势等。预算执行分析是在全面预算管理过程中对全面预算执行情况进行分析，是执行预算管理和进行预算过程控制的重要手段，通过预算分析可以及时了解预算的完成情况，寻找和分析预算偏差原因，揭示预算执行中存在的问题，以便及时对年度预算或实际经营管理予以修正和改进，最终实现企业预算经营目标。

（四）实施战略管理

现代企业制度的建立为战略管理会计的实施奠定了决策基础。为促进企业加强战略管理，提高企业战略管理的科学性和有效性，推动企业实现战略目标，需要做好如下几项工作：

制定战略规划，即企业根据自己的外部环境以及自身条件、状况和变化来制定和实施战略，并通过跟踪，对实施过程与结果的评价和反馈进行调整，最终制定新战略的过程，主要包括企业发展目标、战略定位、战略目标等内容。通过制定战略规划，能够更好地规划企业发展方向，提高企业市场竞争力。

战略实施监控，即企业对战略实施情况进行监控，包括战略实施进度、实施结果等。通过战略实施监控，能够及时发现战略实施问题，并采取相应措施进行调整。

战略评价分析，即企业对战略实施情况进行分析，包括战略实施的优缺点、变化趋势等。战略评价分析是企业通过设计有效的战略评价与控制系统对竞争环境的变化、战略本身的可行性以及战略实施情况的信息进行及时反馈、分析、评价、迅速反应并同时进行人员激励的一个持续动态过程。通过战略评价分析，能够更好地了解战略实施的状况，及时调整经营策略，提高企业核心竞争力[16]。

（五）加强风险管理

伴随着现代社会经济水平快速发展，企业间竞争逐渐加剧。因此，需要企业提升风险防范意识，加强风险控制，并以此提高企业核心竞争力，而管理会计作为规避企业管理风险的手段，能够为企业制定决策提供依据。在统一大市场背景下，为加强风险管理，需要做好如下几项工作：

强化风险评估，即企业对各项风险进行评估，包括市场风险、财务风险、技术风险等。市场风险即企业所面对的外部市场的复杂性和变动性所带来的与经营相关的风险。财务风险即在各项财务活动过程中，由于各种难以预料或控制的因素影响，财务状况具有不确定性，从而使企业有蒙受损失的可能性[16]。技术风险即企业在技术开发、技术应用、技术改造等过程中可能出现的各种不确定性和隐患。通过风险评估，能够更好地了解企业面临的风险，及时采取相应措施进行防范和应对。

强化风险预警，即企业建立风险预警机制，通过监控市场变化、财务状况、技术创新等方面的信息，预警企业可能面临的风险。通过风险预警，能够及时发现风险，及时采取相应措施进行应对。

强化风险管理，即企业对风险进行管理，包括风险防范、风险转移、风险应对等。通过风险管理，能够更好地保障企业的稳定和可持续发展，增强企业抗险能力。

六、结论与建议

兵装集团管理会计对企业战略全方位支撑，能够给更多的企业财务转型提供经验。建设全国统一大市场是构建新发展格局的基础支撑和内在要求，有利于实现公平交易，是必要的。统一大市场背景下，企业管理会计的发展面临许多新问题的同时也迎来了新的机遇，企业管理会计理念滞后、管理会计体系不健全，缺乏专业的管理会计人员等都是亟待解决的问题。企业需要对管理会计有新的认识，注重统一大市场背景下企业管理会计的创新应用，注重成本控制、强化绩效管理、优化预算管理、实施战略管理、加强风险管理，五位一体为统一大市场环境下企业管理会计的发展找寻新的出路。基于上述讨论，本文提出以下建议：

第一，统一大市场背景下企业管理需求的变化，促使管理会计的应用实践发生了变化，管理会计需要更加注重市场变化和企业内部管理需要，在信息披露内容上不再拘泥于货币、作业量等可量化的指标，凡有利于企业利益相关者决策有用的信息，在财务会计向管理会计转型的过程中，要求会计能够充分发挥自身的服务作用，为企业的经营决策提供多样化的信息。会计工作必须基于货币计量操作，提供更加丰富的结构化数据信息，从而增强信息全面性。管理会计利用大数据提供的海量信息资源衡量数据，优化企业决策效率，如分析评价、背景信息、竞争对手信息、前瞻性信息等都可进行披露反应，为统一大市场建立智库，为企业提供多渠道全方位发展。

第二，管理会计在统一大市场背景下的应用需要遵循一定的发展路径，管理会计围绕企业价值提升为核心，强化成本管理、加强绩效管理、优化预算管理、推进战略管理和提升风险管理，构建统一大市场经济共享平台，在企业对管理会计应用的过程中，重视统一市场的构建，让管理会计实现数据共享与服务共享，使企业中的管理会计更好的指导企业的经营管理活动，推动社会的发展进步。

第三，后疫情时代，企业发展更需要经营理念的创新，管理会计利用大数据技术提高工作的前瞻性，找出更加符合企业实际情况的数据，充分挖掘企业发展潜能，及时为管理者提高有效数据[17]。管理会计在统一大市场背景下应当结合当前市场经济发展趋势，需要以实际案例为基础，发挥管理会计对企业经营决策、成本控制、提高生产效率等的职能作用。

第四，提高风险识别能力，企业经营具有一定风险，并且投资越大风险越高，为了尽可能规避风险，就要通过优化会计管理工作，提高企业风险识别能力和风险防范意识，并提前制定有效的风险预防措施，以对应种种经营风险。