村居审计在乡村振兴中的应用与优化途径

杜博文

(南京审计大学，江苏 南京 211815)

0 绪论

乡村是我国社会的重要组成部分，在时代发展浪潮中，乡村始终扮演着勤勤恳恳、任劳任怨的角色，如今，为满足人民群众对美好生活的需求，乡村振兴成为新时代中国高质量发展的迫切要求，同时也是贯彻群众路线、体现共同富裕原则的必然要求。

近年来，国家财政对乡村资金投入大大增加，农业农村部在2021 年新闻发布会上表示，5 年之内将投入7 万亿资金用于乡村振兴产业中。如此巨大的数额，势必要做好完善的系列财务工作。根据农经发〔2013〕6 号文件要求，强化村级集体财务监督管理是一项重要工作，必须不断完善涉农村财务相关工作，确保农村集体资金资产安全，防止出现各种纠纷，影响农村经济稳定发展。

但是，由于乡村的特殊性与复杂性，其财务使用与资金流转往往存在着错综复杂的问题。对在实践优惠政策、调转财务资金的过程中，有部分群众反映其村中存在财务混乱、资金使用不透明的情况，其关键性问题在于乡村审计监督的缺失，导致会计账目不清、内部控制失效、政策贯彻不到位等问题的发生。因此，村居审计有其实施与完善的必要性，发展好村居审计对完善农村财务管理，促进乡村振兴实现共同富裕具有重要的意义。

1 村居审计的理想效果

1.1 审计监督助力政策落实

自党的十九大提出乡村振兴战略以来，各项惠民政策纷纷出台。上层建筑制定的政策侧重点在于定方向、抓要点，而政策向下传递过程中，难免出现信息不对称的情况，并且乡村天然存在特殊性、复杂性，地方具体贯彻中央意志所实际出台的政策也大不相同。地方基层政策种类繁多、数量庞大，有的政策是对外公开的，有的政策是依申请公开，而有的政策则是不对外公开。如何确保中央意志得到一贯执行，需要开展村居审计保驾护航。

地方政策的具体落实情况体现在各项经济指标的完成度，国家审计的基本职能便是经济监督。通过实施常态化经济体检，对相关人员经济责任履行情况与政策落实情况进行审定，在做出审计处理、处罚意见移送的同时，根据审计实情向上反馈地方实际情况，以供上层建筑决策、进一步调整优化政策，充分发挥审计经济性与建设性作用。

此外，以往农村缺乏专业审计人员的指导，无法对集体经济进行有效的监督使用，部分村民对实际集体账务更是两眼一抹黑。依靠村居审计，村民得到专业的技术指导，这对村民了解国家财政惠民政策、充分参与集体经济财务管理具有重大意义。村民能够及时得到审计机关的反馈，对惠民政策的了解加深，也一定程度上缓解了对基层的不安与矛盾，这对保障政策落实、促进农村和谐健康发展起到了相当大的安定成效。

1.2 审计整改促进自我完善

习近平总书记强调，“一定要有自我革新的勇气和胸怀，跳出条条框框限制，克服部门利益掣肘，以积极主动精神研究和提出改革举措”[1]。国家审计作为国家宏观治理工具，在国家治理体系中充当免疫系统的重要部分，要有壮士断腕的勇气与决心，“持续破除歪风邪气、顽瘴痼疾，通过清除‘废旧细胞’、注入‘新鲜血液’，为组织高效运行提供内生动力”[2]。

在乡村开展审计工作时，不仅要查看常规的账务资料、工作汇报，还要深入群众中去，充分了解老百姓对当地政府政策执行的真实感受，对基层干部各项指标赋权打分，做到质性与定量结合。同时建立系列问题收集清单，将在审计过程中发现的问题具体到某一事项某一流程，向上溯源追究责任，并将审计结果与处理意见准确传达，督促整改，推动组织内部系统清除“废旧细胞”。

村居审计不仅要“革故”，更要“鼎新”，问渠哪得清如许?为有源头活水来。一个组织想要永葆活力与生机，就要不断优化路径机制，吸收“新鲜血液”。村居审计在收集处理完审计证据汇成审计工作报告后，上级相关部门可以依此作为评判地方干部政绩优良的依据，将其列入年度绩效考核，作为下届人事选举任用的重要凭证。鉴于村居审计的处理建议效果，地方各级人民政府也会重视宏观政策落实的合理性与具体政策制定的科学性，借此形成审计监督“革故”与地方人民政府“鼎新”良性循环，对组织自我革新能力具有莫大的帮助。

1.3 审计协同统筹把握全局

协调配合是多个主体间为解决所面临共同问题而采取的一种有效方式和手段。国家审计作为国家监督体系的一分子，其本质目标仍然与国家其他体系部门一致:维护人民福祉，促进国家长治久安。国家审计与相关部门的配合可以使政府更好地统筹全局，促进民生与社会发展。

村居审计作为国家审计的一种，倘若只是简单地发现问题而不能给予有效反馈，实在是有愧于国家审计作为国家宏观治理工具的名号。村居审计不仅可以用作“查案”的工具，更是可以用作地方人民政府与部门改进管理、充分发挥财政政策的优化手段。在事前审计中，在地方各级人民政府决策部署关键政策或调拨重大资金兴建项目时，村居审计依托实际调研情况，收集具体审计数据，给予地方人民政府精准反馈，促进政策或项目的后续成果充分发挥经济性、效益性、效果性。

在事后审计中，村居审计可以弥补以往村里缺乏专业水平报告的窘迫局面，其出具的结果报告可以使地方人民政府更好地掌握农村政策落实情况，了解农村公共资金的使用情况，了解村民实际生活水平有无提升。依托审计结果合理配置后续农村资源，有重点、有突出地与相关部门协调合作，对农村发展实情进行科学全面的分析，进而制订符合实际情况的指导计划，合理使用农村财政，完善农村设施，提高居民生活质量，推动乡村振兴。

2 村居审计在乡村发展的难点

2.1 独立性难以保障

在审计的诸多特点中，审计的独立性是重要的一点。审计的独立性要求我们做到实质上的独立与精神上的独立，精神上的独立要求我们在工作过程中不偏不倚，保持客观公正的态度，不屈服于外界的压力；实质上的独立则要求我们保持独立的地位，不能与被审方拥有亲属或利益纠纷。然而，鉴于我国农村的特殊性、复杂性，很多时候审计的独立难以保障，审计质量不尽如人意。

在农村开展具体审计工作时，由于农村属于集体性质，很多情况下村民与村民之间往往沾亲带故，涉及相关利益时往往说法不一，不好辩驳，并且由于农村审计人员的缺乏，更有本地出身的审计人员审计本地农村事项。从审计实质上的独立来看，审计主体与审计客体之间容易出现利益牵扯的情况，极大地影响了审计人员开展审计时的独立性，缺乏独立性的审计质量难以保证，实际审计效果也会大打折扣。

此外，村居审计的精神独立性也亟须保障。在实际工作中，由于国家审计资源的有限性，对农村的审计力量倾斜有一定的制约。部分农村财务由地方农经站实行内部审计，其本地村民委员会也会组织审计工作，抑或外包注册会计师审计，对农村审计主体归属权的问题一直有待商榷。各审计主体之间业务重叠，国家审计人员开展工作受限，源头问题得不到解决，审计精神上的独立性难以保证。

2.2 审计指标的混乱迟滞

审计指标是衡量被审计单位各方面事项的具象表现，但是由于我国农村审计事业发展迟滞，农村情况的复杂多样，审计指标确定困难。“我国在村居干部经济责任审计上面没有形成统一、规范的标准和评价体系，受到地区经济和政治环境的影响，村居干部经济责任审计存在很大不同，虽然审计过程中主要依靠财务指标进行评价，但对村干部履行职责情况及农村政策的实施情况考虑不够全面”[3]。

在新时代发展的今天，农村经济发展与以往大不相同，与之匹配的村干部承担的经济责任也发生了转变。依照习近平新中国特色社会主义理论指导，必须对农村审计指标进行更新以适应高质量发展的要求。审计发展需要与时俱进，但是在农村中审计发展缓慢，部分农村依旧仅奉行收支审计，审计指标少、过时的情况仍然存在，这对处理当下多变的农村经济状况与干部经责状况无益。审计指标不符合当下实情，则村居审计收效甚微，对实现乡村振兴也就没有实际价值。

2.3 审计人员的缺失与能力不足

审计人员是开展审计工作的主体，审计人员的素质与专业胜任能力极大地影响审计质量与审计结果。现如今部分农村财务审计还是由先前老员工站岗，在社会飞速发展的今天往往缺乏匹配的专业技术能力与素养。例如，“调查形式不够灵活，从选择具体调查对象上看，调查方法可以有普查、典型调查、抽样调查。但是部分审计机关在开展专项审计调查中，方式方法选用仍然单一、陈旧”[4]。又如，调查报告的撰写质量不高，报告很难对真实情况进行总结描述，可利用率不高等。种种农村审计人员能力的不足会导致审计工作开展困难，审计质量难以得到保障，审计效果也无从谈起。

如果说审计人员能力尚可培养，那么农村审计人员的缺乏便是亟须解决的难题。人员的缺乏可能会导致审计证据收集效率低下，不能准时高效完成组织任务；审计分析技术运用受限，如存货盘点等需要人力实施的审计技术实施困难，审计报告结果便可能出现偏差，影响后续审计意见的传达与改进。因此，确保农村地区有足够数量和专业素质的审计人员是至关重要的，这对保障审计任务的顺利完成具有重要意义。

3 村居审计在乡村发展建议

3.1 确保审计的独立性

要确保村居审计的独立性可以从内外两方面入手:一是审计人员内部自觉遵守审计准则与道德，二是改善相关外部审计环境。

审计人员严格依照审计法规从事，坚决遵守审计职业道德，才能保持高度的精神独立性，顺利开展审计工作。审计人员尤其是农村审计人员应将提升思政道德水平作为审计从业的终身大事，部分基层干部要充分意识到村居审计对乡村振兴的重要性，与时俱进，提升自身思想觉悟水平，杜绝不符合审计准则的利益来往。当地政府也应组织相关廉洁奉公的精神培训，保障审计人员精神独立性。

此外，审计环境也影响着审计人员的独立性。注册会计师审计中要求减轻被审计单位治理结构对审计业务的压制，尤其是不能影响注册会计师及项目组成员的独立性。地方人民政府审计应精简意义不大的批复与指导程序，不施压不打摆，为了新时代乡村的发展各部门要积极配合审计人员的工作，保障审计人员实质上的独立性。

3.2 完善审计指标，确定重点方面

在进行村居审计工作时，审计指标的确立固然重要，但考虑到我国农村发展程度不一，情况复杂多样，因此，要具体问题具体分析，有针对、有目的地根据当地具体情况确定重点审计方面。

村居审计的审计指标要进行完善，根据当地具体情形设立科学的、系统的健全体系，这不仅有利于审计人员顺利进行工作，也有利于当地人民政府通过审计数据条理清晰地了解本地发展实情，从而进行各方面的改善。

涉及具体情况具体政策时，可以采取层次分析法并根据重要性赋予指标不同权重。比如，基础设施建设、国家经济法规政策的执行情况，主要指标有惠农政策的落实、审查专项资金的管理和使用情况、重大经济决策及执行情况、是否按流程进行、是否保证民主等。涉及村集体资产、资源管理和开发情况，主要指标有村集体管辖的土地、山林、水域等的承包经营、租赁、投资等。总之，不同地区审计指标或许不尽相同，但具体项目的指标一定要有科学、健全的重点方面。

3.3 扩大基层审计人才，培养专业胜任能力

发展审计工作审计事业，人才是基本的保证。乡村审计人员数量严重不足，即使是在岗的审计从业者也良莠不齐，扩大村居审计人员数量，提高现有审计人员能力迫在眉睫。

对现有的农村审计人员，要不断对其进行培训，使其深入了解当下社会经济环境发展的改变，满足时代发展主题要求，学习新颖审计技术方法，以此来培养他们独立思考的工作能力、言简意赅的工作报告能力、过硬的交流沟通能力、较强的数据分析能力，使其审计能力更上一层台阶。此外，国家要大力鼓励支持高校审计人员下乡助力基层审计工作，扩大基层审计人员数量规模，倡导审计下乡的良好社会风气，使更多人重视村居审计工作，使更多人加入村居审计。通过对原有审计班底能力的提升与扩大审计新生力量，乡村审计事业的发展一定会蒸蒸日上，乡村振兴之路畅通无阻。

4 结语

乡村振兴是全面建设社会主义现代化强国的时代要求，更是实现共同富裕这一终极目标的必由之路。如今，农村经济情况复杂，原有的老式监督检查模式逐渐失去效果，村居审计的完善与实施为农村经济的发展吹来了新风，通过严格科学的村居审计，有助于促进农村财务管理、维护农村和谐稳定、精进农村资源配置。但是，当下村居审计发展仍有困难之处，如农村审计人员独立性难以保障、审计指标混乱、审计工作者能力匮乏等。随着村居审计制度与人员的不断完善，其对促进农村经济健康发展、贯彻党中央决策部署的作用也会愈发明显，这对实现乡村振兴、建设社会主义现代化强国具有莫大的助力。