研发费用对中小企业发展的影响

郭欣元

摘 要：企业的研发业务决定着现有经营产品的核心竞争力以及企业未来的发展方向和竞争优势，重视企业研发业务的财务核算，不仅能提高企业内部控制管理水平，更能在符合条件的情况下享受国家和产业园区的政策红利。企业研发费用的正确核算，要求企业有完善的研发费用制度流程，能够胜任的财务人员对研发费用进行合理、准确的归集和管理。在符合条件的情况下，研发费用的发生成了企业获得相关资质的必备要求。企业需重视研发费用的管理，对于企业未来发展有着深远影响。

关键词：研发费用；财务核算；中小企业

中图分类号：F275    文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2023）34-0102-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.34.102

1 引言

疫情刚刚过去的2023年，对于中小企业来说，蕴含着较多的机遇。国家近几年不断促进、刺激国内的需求和消费，国家政府和产业园区也同时出台多项政策，对中小企业进行各方面的积极扶持。企业的研发费用作为近年来影响企业经营利润的一项重大因素，记录了企业在研发业务方面资金和精力的投入，也反映了企业对于未来发展方向的关注和重视。中小企业在企业规模和企业资产资源有限的情况下，需抽出部分精力投入研发业务中，增强企业现在和未来的经营能力。发生了这部分的投入，不仅会从业务上给企业带来相应的回报，也会使企业在资质认定、申请政府补助和享受税收优惠的层面达到事半功倍的效果。

2 中小企业研发费用的重要性

2.1 研发费用的发生是企业长远发展的关键因素

企业财务报表分析时，在利润表的部分，体现了企业一定时期内的经营情况，反映了企业阶段的经营成果。当期形成的净利润是企业来年投入生产、扩大经营业务、向股东分红的重要部分。形成净利润的主要过程中，研发费用作为形成利润的费用扣减项，往往会被经营者以及利益相关者重点关注。首先，研发费用的发生表明企业的经营者对于研发业务的重视，在进行研究开发相关的经营业务中有所投入，包括但不限于人员、设备以及相关的项目等。其次，研发费用的投入，终将得出一些成果或者结论，无论是对于企业现有产品的改进，还是未来产品的研发，或是某些生产技术的更新换代等方面，均会产生积极的意义。最后，多种研发模式将给企业带来不同程度的成本加持。例如，根据企业经营业务的不同，有软件企业倾向于在交付主营业务的同时研发新产品。在软件企业向客户提供功能设计和接口配置的过程中，会升级出新的功能设置，预计将来会给企业带来经济利益，这时企业将面临主营交付业务人员薪酬以及相关设备投入在主营业务成本与研发费用之间进行分摊的情况，一定程度上摊薄了主营业务成本，同时增加了企业未来可形成收入的项目。

2.2 企业研发费用需要进行正确的核算

从财务的角度来看企业研发费用，能够对研发费用进行正确核算，不仅在税务合规方面直接影响企业年度汇算清缴和研发费用加计扣除的数据，对企业所缴纳税金的规模有所影响，在企业需要申请相关资质补助等方面时，研发费用的发生和归集以及研发费用能够清晰明确地对应到所属的研发项目，是相关流程审批环节的重中之重。正确核算企业的研发费用，首先，需要根据费用类别进行正确的科目设置，确保相关费用的发生被正确的记录；其次，需结合税务中研发费用加计扣除的要求进行管理，对于直接费用与间接费用的归集加以区分；最后，应根据所属的研发项目分别进行归集，以完整记录研发项目的相关费用。

2.2.1 健全中小企业研发费用核算制度

按照常规研发业务的发生顺序来看，研发业务在开始环节重点需要企业管理者的决策，在研发业务的方向、目标、期间、可行性、预算等情况定下来后再开始进行相关研究。研究发生的过程中产生相应费用，才会涉及财务环节的费用核算和费用归集。根据研发项目的不同，企业还会涉及研发阶段的确认以及是否能形成相关资产。在实操环节中，研发项目最终形成资产的情况会受到限制，需要在项目达到资产的确认条件时，才能作为无形资产进行确认，相应的也需要提供研发项目所形成的专利、技术等，或者需要提供相关证据来证明研发项目形成的结果预期能够给企业带来经济利益。不能满足资产确认条件的研发项目均作为当期研发费用进行核算。研发费用的财务核算应设置相关管理制度，明确研发项目所负责的部门和人员责任，规划项目预算，出具项目立项报告，设置项目相关备查资料，以及项目费用的审批流程等。研发费用制度的确立不仅可以明确流程和责任，而且能更好地进行研发项目管理，也便于财务部门根据项目预算对研发项目的费用进行控制，及时反馈费用进度，减少项目费用超支的情况出现。

2.2.2 费用归集分摊清晰明确

财务核算设置研发费用相关的使用科目，企业应根据项目自身的业务特点进行考量，结合企业会计准则和企业所得税研发费用加计扣除的费用项目综合进行设置。在项目发生时应及时进行立项，立项的项目与企业实际在研项目一一对应。项目费用发生后，应根据直接间接的费用性质对项目费用进行归集，如涉及需要分摊的研发费用，比如研发部门薪酬类、房租类、设备折旧类费用，则需根据一定的分配规则，在各个期间将費用分摊至各个项目。所依据的分配规则应符合企业情况，并尽量在各个期间保持一致。财务人员需与负责研发的人员及时进行沟通，获取研发工时相关数据，据此进行人工费用分摊；获取资产占用相关数据，据此进行资产折旧摊销费用分摊。所有分摊台账以及分摊依据，财务人员均应妥善保存备查，以供后期项目分析和项目审查数据支持。清晰明确的研发费用归集分摊规则，会给企业财务分析、研发项目备案提供依据，为企业资质审批、申请政府补助以及获取相关税收优惠方面奠定坚实基础。

3 研发费用对中小企业发展的影响

中小企业研发费用的投入存在较高风险，体现在以下两个方面。

第一，研发业务最终未能形成相关成果和结论。导致这方面风险的因素主要在于研发项目立项环节的必要性评估和可行性分析不够，一定程度上也反映了企业决策者对于相关研发业务的了解判断和关注程度有偏差。企业应在研发项目立项及实施研发环节及时对研发过程进行把控，及时暂停存在潜在风险导致不能实现的研发项目，提出修正方案或者重新评估是否要继续项目的研发。此时就需要企业决策者在研发业务投入环节谨慎决策，结合相关专业人员的建议和可行性评估，并在项目进行的过程中随时跟进，掌握研发方向和进度，确保项目最终达到研发效果，形成相关结论。

第二，企业对于研发费用的财务核算方面不规范，导致研发业务相关的费用发生混乱，各费用与研发业务之间没有较明确的逻辑关系，不能作为研发业务的费用支撑。受限制于中小企业的人员规模以及资源投入，企业财务管理水平在不同企业有较大差异。如果企业在内部控制以及财务制度方面都能有较好的把握，财务团队整体专业水平过硬，财务核算人员对于企业研发业务的了解足够深入，能够很好地将研发业务的模式进行正确核算，则企业对于研发费用的核算和管理才能做到较为健全。如果企业在内部控制和财务制度方面较薄弱，财务团队水平较差，或者财务核算人员对于企业的研发业务了解不够，不能从财务的角度对研发业务进行正确核算，都将导致企业在研发费用的财务核算方面存在较高的风险。企业管理者需高度重视对研发费用的投入和管理，对企业未来发展有十分重要的影响。

4 中小企业研发费用符合条件带来的益处

研发费用符合条件的中小企业可以申请各种企业资质、政府补助、获得税收优惠。中小企业应重点关注研发费用的正确核算，做好研发费用的管理和汇总，进而为企业申报相关资质、申请相关政府补助、享受税收政策优惠打下坚实基础，获得的相关优惠和补贴还能用于企业经营及研发投入。

4.1 中小企业可申请的相关资质

4.1.1 中关村高新技术企业

科技类型的中小企业可以申请的相关资质中，资质要求相对比较宽松的是村高新。根据北京市科委、中关村科技园区管委会2018年发布的《中关村高新技术企业库管理办法（试行）》政策规定，相关符合入库条件的企业均可办理入库申请，主要有以下几类企业：科技创新型企业、具有科技创新能力的文化企业、高技术服务业企业、科技型总部企业、其他创新型企业。政策上普遍对企业的科技型员工人数、企业上一年营业收入、科技活动经费支出、企业所拥有的自主知识产权进行了相应的约束。

4.1.2 科技型中小企业

与村高新的资质要求条件整体难度提升幅度不大的是申请科技型中小企业。政策规定，在职工总数、年度销售收入、资产总额三个指标满足条件的大前提下，分别对科技人员指标、研发投入指标、科技成果指标三类情况进行综合打分，综合评分不低于60分的企业符合相关资格。科技型中小企业与中关村高新技术企业的资质，在认定方面整体差别不大。

4.1.3 创新型中小企业

根据北京市经济和信息化局制定的北京市创新型中小企業评价标准要求，只要满足一系列资质，均可以申请创新型中小企业。建议重点关注近三年内新增股权融资总额达500万元以上的指标，对于普通类型的科技型企业来说相对比较容易达到。同时也可以考虑满足创新能力、成长性、专业化三类六个指标，如果综合评分达到60分以上，也是可以申请的。

4.1.4 专精特新

专精特新的资格认定较前两项企业资质来讲相对会考验企业的经营收入能力、研发业务能力和新增融资的能力。根据北京市经济和信息化局制定的认定标准要求，对企业在年度收入规模、研发费用体量和企业新增融资规模方面都进行了规定，企业需得自身业务足够支撑其相关规模，才能满足官方对于专精特新的资质要求，且其在创新型中小企业资质要求的数额上又精进了一步。同时可以看出，符合专精特新资质要求的企业是肯定符合创新型中小企业资质的，所以建议企业根据以上所列的资质顺序对企业自身条件进行评估。

4.2 中小企业可申请的政府补助

中小企业在有资格申请相关补助的情况下，研发费用的正确核算，为企业申请相关政府补助提供了前提。混乱不清、数据错误的研发账目和研发台账，在企业梳理符合补贴要求的相关数据时根本无法使用，造成政府补助申请不下来，就算是侥幸申请下来，在补助发放后的账务审查环节也是无法解释，更会带来骗取国家资金的严重后果，给企业造成不可挽回的损失。

4.2.1 中关村科技型小微企业研发费用支持资金

如果企业成功申请了以上篇幅中提及的村高新资质，在办理完企业所得税上一年度的研发费用加计扣除手续后，就可以直接申报本项研发费用支持资金。根据各企业研发投入的类别和金额的不同，对企业研发业务进行相应支持，支持资金封顶为20万元。

4.2.2 2022年度重点科技型小微企业租金补贴

现行政策下，如果企业成功获得村高新、科技型中小企业、专精特新等资质，在2022年的第二季度可以申请针对承租租金50%的费用补贴，当然所获得的租金补贴金额不能超过企业实际支付的租金总额，根据企业租赁面积大小不同，补贴金额69250元封顶。

4.2.3 支持企业在园区落地发展项目

2023年中关村示范区支持企业在园区落地发展项目对企业要求有两方面，第一是企业应于2021年1月1日后在中关村示范区范围内特色产业园内新注册或新迁入，符合所在产业园区主导产业定位。第二是符合规模型企业、成长型企业、创新型企业、潜力型企业其中之一。亦庄科技园负责对申报单位材料进行初审，符合条件的申报单位，由亦庄科技园向市科委、中关村管委会出具推荐函。科委复审后，获得政策支持。

通过以上企业可以申请的政府补助项目来看，企业在申请下来相关资质后，对于企业申请相关政府补助有一定加持作用。企业能申请下来相关的资质和补助，究其根本还是因为企业自身研发业务的发生和记录符合要求，企业需从业务和制度规范做起，才能享受到政策的红利。

4.3 中小企业可获得的税收优惠

4.3.1 加计扣除

现行规定下，科技型中小企业当期的研发费用可以按照实际发生额的100%在企业所得税税前扣除。当然政策规定了烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业不符合此政策。现行政策较近十年之内的政策相比，由之前的加计50%、加计75%，上升到了现在的加计100%扣除。

4.3.2 企业所得税税率优惠

截至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。此处的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

4.3.3 高新技术企业和科技型中小企业的亏损结转年限延长至10年

国家税务总局2018年发布了企业所得税税种相关的政策通知，如果具备高新和科技型中小企业资质的企业，在具备资格前5年内没有弥补完的亏损，亏损结转年度由5年延长至10年。这对于科技类型的中小企业，在企业所得税汇算清缴环节提供了很大程度的政策优惠。

5 结语

企业的研发费用记录了企业对于未来长期经营方向的投入，对于资源有限的中小企业来讲更是如此。正确的研发费用核算，可以提高企业财务核算能力，健全企业财务管理体系，提升财务人员专业能力，使得中小企业在经营的过程中获取相应资质和补贴的路径上更加顺畅，从而大力助推企业未来发展。

参考文献：

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