“双碳”目标下有色金属企业环境成本核算及碳排放交易权处理探析

○广西现代职业技术学院 何立秀 周晓龙

气候变化是人类社会共同面临的重大挑战之一。我国作为全球最大的碳排放国，已经承诺在2030年实现碳达峰、在2060年实现碳中和。 “双碳”目标为有色金属企业带来了机遇和挑战。有色金属企业为促进转型升级，需要采取措施来提高能源效率、减少碳排放，以降低环境成本并提高企业竞争力。企业增加环保投入、改善环境状况，可以提升企业的社会形象和公信力，从而获得更多市场和消费者的认可。同时，参与碳交易可以带来碳减排收益，进一步减轻企业的环境成本负担。然而，有色金属企业在进行环境成本核算时面临着一定的困难，如环境数据的收集、计量和监测困难等，增加环保投入可能对企业的财务状况造成一定压力。此外，参与碳交易市场需要具备较高的技术和管理水平，同时需要承担市场波动和政策不确定性带来的风险。

环境成本核算是将环境治理和恢复成本纳入企业财务核算的过程，以反映企业真实的社会责任和经济利润。针对有色金属企业这类高能耗、高污染特性的企业，环境成本核算尤其重要，对促进企业可持续发展具有重要意义。国内外学者已经对环境成本进行了明确地界定，包括污染防治、环境恢复和生态保护等费用，企业应该自行承担这些环境成本，不能转嫁给社会[1]。

一、研究背景

(一)“双碳”政策对有色金属企业环境成本核算的影响

“双碳”政策对有色金属企业环境成本核算的影响表现在两方面：一是环境成本核算标准的变化。随着“双碳”目标的提出，政府将加大对企业的环境成本核算要求，以引导企业加强环保意识和管理。因此，有色金属企业需要调整其环境成本核算，加强环保投入，优化生产结构和流程，降低环境污染物排放，以满足更加严格的环保标准；二是能源成本支出的增加。有色金属企业为减少碳排放需要增加清洁能源的使用，这将导致企业的能源成本支出增加。

(二)“双碳”政策对有色金属企业碳排放交易权核算的影响

1.碳排放交易权价格上涨

在“双碳”目标下，政府将加大对企业碳排放的监管，对超标排放企业实施罚款等制裁措施，这将导致碳排放交易权价格上涨。同时，政府还将鼓励企业通过减排等方式获得碳排放交易权，从而促进减排行为。

2.企业减排压力增大

随着《有色金属行业碳达峰实施方案》(工信部联原〔2022〕153号)的实施，企业的减排压力增大。企业需要积极开展减排行动，优化生产结构和流程，提升清洁能源占比，多途径减少碳排放，从而降低碳排放交易权支出。

3.企业竞争力提升

实施“双碳”目标后，企业加大了对减排技术和清洁生产工艺的研发、推广，提升了科技实力和行业竞争力。

二、环境成本核算的理论与实践

(一)环境成本核算的理论基础和方法

环境成本核算是企业对环境损害的一种经济评价方法。其理论基础是环境经济学中的“内部化外部性”原理，即企业在生产和经营过程中产生的环境污染和生态破坏等外部性成本应由企业自己承担，以激发企业在生产和经营过程中采用环保技术、设备和措施，从而减少环境污染和生态破坏。环境成本核算的方法包括直接法和间接法。直接法是指根据企业的环境管理数据，对环境保护费用、环境修复费用、环境损失补偿费用等直接与环境保护有关的费用进行核算；间接法是根据企业生产、经营活动产生的环境外部性成本进行估算，包括污染物排放费用、自然资源消耗费用、生态破坏费用等。

(二)企业环境成本核算的实践经验

安钢集团的环境成本核算主要包括三个方面：污染防治费用核算、环保投资回收期计算和生态效益评估。该企业对各个环节的污染防治费用进行详细地核算，以便更好地评估环保投资的回收期。包钢集团通过分析各个环节的能源消耗和排放量，计算出相应的环境成本，并将其作为企业经济决策的重要依据。此外，包钢集团还对环保投资的回收期进行了详细地分析，并通过财务手段促进环保投资的实施[2]。马钢集团的环境成本核算主要包括两个方面：节能减排成本核算和环保投资回收期计算。该企业通过分析各个环节的能源消耗和排放量，计算出相应的环境成本，并将其作为企业经济决策的重要依据。此外，马钢集团还注重环保投资回收期的分析，并通过财务手段促进环保投资的实施[3]。鞍钢集团通过实施环境成本核算来推动节能减排和环保投资[4]。

以上这些企业通过实施环境成本核算来推动环保措施的实施，并将环境成本作为企业经济决策的重要依据之一。安钢集团、包钢集团、马钢集团和鞍钢集团的环境成本核算主要包括污染防治费用核算、节能减排成本核算、环保投资回收期计算和生态效益评估。这些企业在实施环境成本核算的同时，也注重环保投资回收期的分析，并通过财务手段促进环保投资的实施。总之，这些钢铁企业的环境成本核算实践的经验和方法为其他企业在推进环保工作方面提供了重要的借鉴和参考。

(三)有色金属企业环境成本核算的实施步骤

1.确定环境成本类别

在进行环境成本核算前，企业需要确定环境成本的类别，如污染治理费用、环境监测费用、环保投资费用等。

2.采集相关数据

为了核算环境成本，企业需要收集各种数据，如企业生产过程中的能耗、污染物排放量、废弃物处理量以及有关环保投资和污染治理等方面的数据等。

3.确定环境成本核算方法

常见的环境成本核算方法有工序法、活动分析法、全过程成本法等。企业针对不同的环境成本类型，选择最合适的核算方法。

4.进行环境成本核算

按照确定的核算方法，企业计算环境成本，并将成本分配到企业不同部门和产品上。企业应该保证环境成本核算数据的准确性和可靠性。

5.制定环保措施和规划

通过环境成本核算和环境会计信息的披露，企业能够深入了解自身环保方面的现状和问题，从而制定相应的环保措施和规划，以实现环保目标。

三、碳排放交易权核算的理论与实践

(一)碳排放交易权核算理论

碳排放交易权核算是指对企业的碳排放量进行统计和核算，并在碳交易市场上进行交易。实施碳排放交易权核算可以促进企业加强碳排放管理，提高碳减排意识，提高资源利用效率，增强企业的环保形象和品牌竞争力。近年来碳排放交易权核算的研究热点包括：碳排放交易权定价机制、碳排放交易权配额分配以及碳排放交易权交易行为等方面的研究。碳排放交易权定价机制研究，主要探讨碳排放交易权市场的定价机制，包括基准年度选取、配额分配方式、碳排放价格形成机制等；碳排放交易权配额分配研究，主要探讨碳排放交易权的配额分配方式，包括免费分配、拍卖分配等。碳排放交易权的配额分配方式对企业的经济利益和环境行为产生了显著的影响；碳排放交易权交易行为研究，主要对碳排放交易权的交易行为进行分析，主要包括交易市场结构、交易行为特征等方面。

(二)有色金属企业碳排放交易权核算实践研究

本文通过对具体有色金属企业的碳排放交易权核算实践进行研究，总结出了碳排放计量方法、核算流程、成本管理等方面的实践经验和方法。

1.有色金属企业碳排放交易权核算存在的问题及原因分析

(1)存在的问题

①缺乏全面性。目前碳排放交易权核算尚未建立全面性的标准和方法，导致不同企业的核算结果差异较大，难以进行有效的交易和监管。

②核算方法不一致。不同国家或地区在碳排放交易权核算方法上存在较大差异，难以实现国际间的碳排放交易。

③数据质量问题。碳排放交易权核算涉及大量的数据，而各地数据质量参差不齐，部分数据甚至无法获取，影响了核算的准确性。

④监管缺失。在现有的监管体系下，碳排放交易权核算存在着违规操作、数据造假等问题，监管部门的能力和力度需要进一步加强。

⑤参与主体不足。碳排放交易权核算的参与主体大多为大型企业和机构，中小企业和个人参与度较低，碳排放交易权核算存在着参与主体不足的问题。

(2)原因分析

①标准和方法缺乏。由于碳排放交易权核算是一个相对新的领域，相关的标准和方法还不够完善和成熟，导致核算结果的不确定性较高。

②数据收集难度大。碳排放交易权核算需要涉及大量的数据，包括能源消耗、生产过程、排放量等多个方面的数据，而这些数据的收集和整理比较困难，容易出现缺失或错误。

③监管措施不到位。碳交易市场的监管机构不够完善，监管措施还不够严格，以致碳排放交易核算容易出现违规操作和数据造假等情况，影响市场的正常运作。

④中小企业和个人参与度低。碳排放交易权的市场相对较小，参与主体主要为大型企业和机构，中小企业和个人参与度不高，市场的活跃度受到限制。

2.“双碳”政策对有色金属企业碳排放交易权核算的影响

(1)碳排放交易权价格的波动

随着“双碳”政策的推进，碳排放交易市场供需关系的变化可能导致碳排放权价格的波动。有色金属企业需要密切关注碳排放权价格的变化，制定合理的碳排放权的购买和出售策略，以避免增加运营成本或收益损失。

(2)碳排放核算标准的调整

行业碳排放核算标准有可能发生变化，将直接影响碳排放核算结果。有色金属企业需要及时了解政策变化，调整碳排放核算的方法和指标，以确保碳排放核算的准确性和可比性。

(3)碳排放交易权配额的重新考量

根据“双碳”政策的要求，碳排放交易权配额的分配可能更多地考虑企业的碳排放情况和碳减排潜力。有色金属企业需要积极参与碳排放交易权配额的分配和申请，争取获得更多的碳排放交易权，同时探索碳减排的潜力，以降低碳排放成本并提高企业的竞争力。

(4)强化碳排放交易权管理

为了确保碳排放交易市场的公平、透明和有效运行，政府将加强对碳排放交易权的管理和监管。有色金属企业需要积极遵守相关规定和标准，加强碳排放数据的收集和管理，确保数据的真实性和可靠性，以避免因违规行为而面临的风险和处罚。

3.碳排放量核算方法

碳排放交易权核算的理论基础是基于碳排放权交易制度的实施，通过对企业的碳排放量进行计算和核算，来确定企业的碳排放权配额和交易权益[5]。碳排放量核算方法主要包括以下几个方面：

(1)碳排放清单编制。企业通过对生产过程中每个环节的能源消耗和物质流量进行记录和统计，得到企业的碳排放清单。

(2)碳排放量计算。根据企业的碳排放清单和碳排放系数，计算出企业的碳排放量。

(3)碳排放配额确定。根据国家和地方的碳排放配额分配方案，确定企业的碳排放配额。

(4)碳排放交易。企业根据自身的碳排放情况和碳排放配额进行碳排放交易，以获得经济收益或者避免罚款。

4.G有色金属冶炼企业碳排放交易权核算的实践

广西大任产业园以有色金属产业作为支柱产业，G企业为园区龙头企业。G企业碳排放核算具有一定的代表意义。G企业按照发改委发布的温室气体排放核算方法与报告指南，通过确定边界、确定排放源和气体种类、确定碳源流及其类别、收集各个碳源流数据、获取排放因子数据、代入计算公式、核算各种温室气体的排放量等步骤核算碳排放量。该方法参考铜冶金碳排放核算方法[6]。

核算结果显示，G企业热力消费和生产过程产生的碳排量占比极低。G企业年产10万吨电解锌，根据企业实际的天然气、电力年消耗量，测算出该冶炼企业每年碳排放量规模约为24万吨，单吨锌的碳排放量为2.4吨。其中外购电力碳排放占比85%，燃料燃烧碳排放占比11%。锌冶金的碳排放量比电解铝低，但相对其他金属较高，在国家推进“双碳”发展战略过程中，对锌产能有一定影响。

四、环境成本核算与碳排放交易权核算的整合

企业在进行环境成本核算时需要考虑到碳排放对环境造成的影响和成本，包括能源消耗、废气排放等方面，因此也需要对碳排放量进行核算。同时，企业进行碳排放交易权核算时，也需要考虑到环境成本的因素，比如企业在减排过程中所需的投资成本、运营成本等，从而更好地实现碳排放减排目标和环境保护的目标。因此，环境成本核算和碳排放交易权核算之间是相互关联的，它们的目的都是为了实现企业的环境保护和减排目标。同时，通过将环境成本纳入到企业的生产成本中，企业也会更加注重环保和减排，从而推动企业向更加环保和可持续的方向发展。环境成本核算与碳排放交易权核算的整合可采用以下几种方法：

(一)基于生命周期的成本核算方法

基于生命周期的成本核算方法是指将产品的整个生命周期的环境成本和碳排放量进行核算，包括从原材料采购到生产、运输、使用和回收等方面的成本和碳排放量的核算。该方法能够全面地反映企业的环境影响和碳排放情况，有助于企业制定碳减排计划和企业发展战略。

(二)报告整合方法

报告整合方法是指将环境成本核算和碳排放交易权核算整合到企业的可持续发展报告中。通过将两个核算方法整合到企业的可持续发展报告中，可以更好地向利益相关者展示企业的可持续发展表现，并促进企业在环境管理和碳减排方面的改进。

(三)碳排放权交易整合方法

碳排放权交易整合方法是指将环境成本和碳排放量考虑在内，将企业的碳排放权和环境成本合并为一个整体。该方法使得企业在碳排放权交易市场上更加灵活和高效。

(四)费用和效益分析方法

费用和效益分析方法是指将环境成本核算和碳排放交易权核算作为一种费用和效益分析方法，将成本和收益放在一起考虑，以找到最具成本效益的碳减排措施。

五、碳排放交易权的会计处理

根据“双碳”碳排放交易权政策，企业需要对其产生的二氧化碳等温室气体排放量进行核算和报告，并获得相应的碳排放交易权。在会计处理方面，企业需要按照相关会计准则和规定，对碳排放交易权进行资产或负债的确认和计量。

具体来说，如果企业获得的碳排放交易权多于其实际的碳排放量，则需要将该碳排放交易权认定为一项资产，列在资产负债表中，计入固定资产或其他长期资产中。如果企业获得的碳排放交易权少于其实际的碳排放量，则需要将该碳排放交易权认定为一项负债，列在资产负债表中，计入长期负债或其他负债中。此外，在有色金属企业的利润表中，还需要对碳排放交易权的交易、使用等相关费用进行会计处理。如果企业购买碳排放交易权，则需要将其认定为一项费用，计入损益表中；如果企业出售碳排放交易权，则需要将其认定为一项收入，计入损益表中。需要注意的是，由于碳排放交易权市场尚处于发展初期，相关会计处理标准和规定尚未完全成熟，因此企业在进行碳排放交易权会计处理时，需要根据实际情况和相关法规进行合理地处理。同时，企业还应加强内部控制和信息披露，确保碳排放交易权会计处理的准确性和透明度。

以G公司为例，G公司作为重点排放企业，其相关碳排放权交易和事项账务处理如下：

G公司扩建，实际的碳排放量大于分配的碳排放交易权，从碳排放交易市场购入配额，使用银行存款支付价款，共计花费 1 000 万元，账务处理为：

借：碳排放权资产

1 000

贷：银行存款

1 000

G公司使用上述购入的部分碳排放配额履约，其账面价值为400 万元 ，账务处理为：

借：营业外支出

400

贷：碳排放权资产

400

G公司出售上述购入的部分碳排放配额 ，其账面价值为200万元 ，扣除交易手续费等相关税费后应收的款项金额为250万元，款项尚未收到。账务处理为：

借：其他应收款

250

贷：碳排放权资产

200

营业外收入

50

G公司出售前期无偿取得的碳配额，收到扣除交易手续费等相关税费后的款项150万元，款项已存入银行。账务处理为：

借：银行存款

150

贷：营业外收入

150

六、改善有色金属企业环境成本核算和碳排放交易权核算的建议

(一)加强政策引导

政府可以出台更加具体的政策文件和实施细则，以引导企业进行环境成本核算和碳排放交易权核算。

(二)提高企业意识

企业需要意识到环境成本核算和碳排放交易权核算的重要性，加强内部管理，确保核算数据的准确性和完整性。

(三)强化数据采集和分析

企业需要加强对环境和能源数据的采集和分析，通过建立完整的数据统计体系，准确计算碳排放量和环境成本。

(四)加强技术创新

企业需要探索新的技术手段，降低能源消耗和碳排放量，例如采用清洁能源替代传统能源。

(五)加强碳排放交易市场的建设

政府需要完善碳排放交易市场的法律法规，规范交易行为，加强监管，提高市场效率和公平性。

(六)推进环保科技创新

政府和企业需要加强合作，推进环保科技创新，研发更加环保和节能的生产技术，降低环境成本和碳排放量。

(七)提高能源效率

企业需要加强能源管理，提高能源效率，降低能源消耗和碳排放量，例如加强设备维护，优化生产流程等。

(八)实施碳捕捉和碳储存技术

采用碳捕捉技术，将二氧化碳从燃料中分离出来，然后将其储存或转化为有用的产品。

(九)加强碳排放监管

政府部门应加强碳排放监管，建立健全碳排放核算和交易体系，促进企业开展碳排放交易。

(十)加强人才培养

培养掌握“双碳”各项技能的复合型专业人才，为实现双碳目标提供智力支撑[7]。

(十一)开展环保宣传教育

全社会要加强环保宣传教育，提高公众对碳排放问题的关注度。

七 、结语

随着“双碳”目标的提出，我国的碳减排进入了一个新的阶段，有色金属行业也亟需走上高质量绿色发展的道路。碳排放权交易市场的参与主体逐渐扩大，有色金属行业应主动参与碳排放权交易。国家相关部委应抓紧制定统一的碳排放核算标准，科学合理地分配碳排放权。这样既有利于产业发展，又考虑到绿色发展，让长期的投资更倾向于清洁低碳项目，最终助力实现“双碳”目标。有色金属企业环境成本核算的研究逐渐向碳排放方向延伸。碳排放交易权会计核算可以帮助企业准确披露碳排放数据、监测企业的碳排放情况、评估碳减排效果等。企业核算碳减排成本，采取低碳经营等方式，促进企业实现碳减排目标。