区块链技术在我国企业财务信息质量提升中的有效性研究

○贵州黔南经济学院 李治燕

一、引言

2017年6月，我国A股正式被纳入MSCI新兴市场指数，使得我国A股市场也能够在国际市场中取得更好的发展。但我国上市公司的财务造假问题给证券市场的稳定、长远发展带来了较多负面影响，结合当前国内外财务行业领域发展现状看，去中心化的区块链技术在很多国家和地区的企业财务管理体系中都得到较好的应用。本文主要介绍我国企业使用区块链技术提高财务信息质量的重要意义，以及企业在财务体系中引入区块链技术的有效策略。

二、我国财务信息质量现状

我国企业财务信息质量现状的分析，要立足于上市公司群体进行分析。上市公司财务体系集中代表了我国资本市场的变动，针对上市公司财务信息质量的探索具有更强的代表性。

1. 我国上市公司财务信息真实性现状

由表1可知，2017—2021年，我国A股上市公司发生财务造假的情况依然不容乐观。在财务造假企业数量出现一定上升的同时，企业财务造假的严重程度也出现了一定的扩大，影响巨大的典型财务造假事件较多，比如皖江物流事件、雅百特事件、新中基事件等。这些情况会直接影响我国社会经济市场的稳定性，同时也不利于我国证券市场的长远发展。基于这种情况，应立足于多个层面分析我国企业财务信息质量不高的成因，并做好有针对性的防范与控制工作。

表1 2017—2021年我国A股上市公司财务造假展示表

2. 我国企业财务信息完整性现状

目前，我国大部分上市公司进行财务信息披露的方式主要为季度与年度财务报表。在财务报表中，多数上市公司仅仅披露了相关法律法规规定的最低财务信息，导致上市公司披露的财务信息完整性存在显著不足，如图1所示[1]。大部分上市公司在初次披露的时候，都会发布招股说明书和上市公司公告书，公司在后期运作时，也会发布定期报告。这些都是对于上市公司的硬性规定。而对于临时报告，我国并没有做出硬性规定。因此，大部分上市公司在临时报告发布方面表现得非常被动，很少通过临时报告来补充自身财务信息披露的内容。除此之外，上市公司在财务信息披露时过于依赖财务报表的模式，使得那些无法较好计量的财务数据很难充分披露出来，最终导致企业的财务信息完整性显著不足。

图1 2021年我国上市公司财务披露方式占比展示图

3. 我国企业财务信息相关性现状

我国上市公司提供的信息存在比较显著的滞后性，具体如图2所示。结合图中相关信息可以知道，我国很多上市公司在财务信息披露方面存在显著的延后情况[2]。这使得信息使用者很难及时了解到公司的各类财务信息，从而无法保证企业财务信息的相关性，也就无法取得较好战略成效。这些情况说明我国上市公司财务信息相关性存在显著的不足。

图2 2021年我国上市公司财务信息披露及时性水平展示图

三、引入区块链技术提升财务信息质量的路径

(一)应用区块链技术提升企业财务信息质量的可行性分析

通过上述分析可以发现，我国企业的财务信息质量存在较为显著的不足，必须要在后续时间里引起充分的重视。结合我国企业财务管理实践活动的基本现状，常规财务管理方式很难取得较好财务信息质量提升成效[3]。但如果能够充分运用区块链技术，那么将可以改变我国企业财务信息质量管控的格局，有效提高最终的财务信息质量水平。在引入区块链技术以后，我国企业的财务活动也能够实现较多的转变。如图3所示，在引入了区块链技术以后，企业就可以引入智能合约、智能支付、智能融资、智能审计等模块，并通过分布式账本中的私有链，充分保证财务信息的总体质量。

图3 基于区块链技术企业财务活动传导体系展示图

(二)基于财务信息质量控制的区块链技术应用策略

1. 技术层

技术层是整个区块链技术系统的最底层，同时也是区块链发挥作用的核心模块。在这个分层中，主要通过网络路由、共识机制等模块，逐步形成区块链物联网，具体如图4所示。图中关于数据层、区块层、网络层、共识和激励层的内容，都属于技术层，能够综合发挥这些技术的价值，切实提高区块链技术的综合成效。通过这个新形成的物联网体系，我国企业可以建成具有去中心化特点的分布式账簿。技术层是整个系统运作的关键要素，可以较好提高企业财务数据的流转效率，同时也能够通过加入时间戳的方式，充分保证企业财务数据的真实性。这也需要上市公司能够在自身财务信息系统中，融入区块链技术的相关内容，实现财务信息系统的新型物联网体系全面建设，最终可以较好地提高财务信息的安全性与可靠性[4]。

图4 区块链技术基础层级分解展示图

2. 应用层

在我国企业财务体系全面引入区块链技术以后，由于公司财务活动跟各项业务直接关联，区块链技术下的应用层也会涉及企业采购、生产、人力等各个模块。在加入这些元素以后，使用分布式账簿的用户主体就会变多，同时各个主体的权限等级也有所不同。想要获得自身对应权限等级的信息，就需要通过自身节点私钥和公钥，获取各类关键信息。通过这种信息传递模式，也可以实现部分数据信息的保密，同时也增加了数据被篡改的难度。

区块链技术在我国企业财务体系中的应用能够显著提高财务信息的透明度，这主要是因为我国企业发布的财务信息都具有中心化模式，导致信息不对称的情况比较突出。但是在引入了区块链技术以后，这项技术的去中心化特点能够充分保证企业各类财务数据信息的公开透明，同时还可以实现较多财务信息的实时共享。我国企业应用区块链技术的前后信息发布模式如图5和图6所示。观察两图的实际展示内容也可以看出，在引入区块链技术以后，我国企业的信息发布模式出现了显著的创新转变，最终呈现出网格状结构。这种创新模式的使用，使得我国企业财务信息的流转速度和效率变得更高，信息不对称的情况将会显著降低，使得各项财务信息能够发挥较好的价值[5]。

图5 中心化模式

图6 引入区块链技术以后的信息发布模式

3. 操作层

在区块链技术全面应用我国企业财务体系时，最后一个层级设计为操作层。这个层级主要通过会计政策、会计制度等内容，合规合法处理企业会计信息。系统还引入了时间预警功能，结合具体会计事务进行提醒，以充分保证会计信息处理的质量水平。

区块链技术体系中的智能合约功能，能够实现全自动运行，避免了人工干预，有利于促进我国企业的财务规范化，同时也使得企业财务信息具有更强的可信度。智能合约跟传统合约体系是完全不同的，整套模式的细节内容如图7所示。结合图中内容可以看出，引入智能合约中很多环节都依靠预设条件触发，显著降低了人工干预的可能性。

图7 智能合约模式细节内容图

4. 生成凭证

结合我国企业会计造假活动的实际情况，大部分造假活动都集中在财务报表的伪造方面。财务报表是核算活动的报告环节，而财务核算活动中各项内容环环相扣。相关主体想要进行会计造假，就必须要生成一些虚假的会计凭证，并以此为原始数据进行会计造假。在我国企业财务体系引入区块链技术以后，也要在会计凭证生成环节融入这项技术，使用密码学知识保护这些数据的基础上，还要增加视角戳等元素，避免会计凭证信息遭到篡改。通过这项功能的建设与应用，就可以显著提高财务信息的真实性。

5. 完成账簿与报表模块

在我国企业财务体系全面引入区块链技术以后，还要重视账簿和报表模块的建设，能够使用区块链技术进行会计报表各项计算结果的追溯与验证，充分保证会计核算结果的精准性与全面性。除此之外，我国企业还要使用区块链技术针对公司采购活动、招投标活动、商业谈判活动进行优化，保证这些活动中各项数据信息的真实性，能够形成质量较高的账簿和报表。高质量的财务账簿与报表可以进一步提升企业财务信息的完整性。

(三)区块链技术在企业财务信息质量提升中的具体应用

1. 区块链技术在财务信息审计环节中的应用

在引入区块链技术以后，企业财务信息审计环节也有了较多变化与调整，使得财务信息审计可以取得更好的成效。

(1)审计准备阶段。审计单位应该将被审计主体纳入到区块链环境中，并通过数据信息传播渠道将被审计主体的各类信息上传到区块链技术平台中，同时还要结合被审计主体的内部环境、行业现状、监管环境、会计政策、内控制度等内容，实现区块链信息的补充，通过区块链的时间戳功能完成被审计主体各类财务信息的数据认证。

(2)审计实施阶段。审计人员通过使用区块链技术平台的数据层模块，实现被审计主体上下游企业单位的相关数据，同时还要引入共识机制来验证各个业务数据的真伪，最终形成“公有链”、“联盟链”和“私有链”的业务流程区块链体系，以便更好融入区块链技术开展各类审核活动。

(3)审计报告阶段。这一阶段可以使用区块链技术平台中的数据模型，直接提取各类审计结果。在引入区块链技术以后，完成审计活动的时候，很多审计结果数据都已经得到了较好的汇总与处理，可以通过平台直接导出审计报告。不仅如此，通过区块链技术平台，也可以结合审计报告使用主体的实际需求，实现个性化审计报告的定制，使得审计活动可以取得更好的应用成效。

2. 区块链技术在企业财务风险防控中的应用

(1)预算风险控制。在社会企业正常运营发展过程中，预算活动直接决定了企业财务活动的成效。在引入区块链技术以后，管理人员可以实现对预算数据的整合，并提取区块链技术平台中记录的过往数据，完成精细化的预算编制工作。在完成预算编制以后，还可以通过区块链技术进行验证，明确预算体系的合理性，保证各项预算目标可以在企业内部得到较好的贯彻，以充分保证预算活动的合理性。

(2)资金流通风险控制。在引入了区块链技术以后，企业可以依托区块链技术平台，制定相对完善的权限审批制度，保证每一笔资金在使用之前都已经得到区块链平台中大部分节点的同意，避免部分人因自身利益而使用资金。在使用区块链技术以后，可以标记每一笔资金的具体流向和用途，还可以对资金的使用效果进行评价，并将最终数据记录到对应模块中，充分提高了企业的核心竞争力。

(3)财务报告风险控制。在引入了区块链技术以后，可以充分提高财务报告中记录信息的可靠性与全面性。在具体上传信息的时候，需要企业针对公司各项目的财务信息进行全面搜集，同时还要利用区块链技术的数据不可篡改性和可追溯性，提高财务信息的精准性，在出现虚假信息的时候也可以快速定位到相关责任人，对财务报告编制人员和财务信息提供人员产生较好的约束。

(4)财务风险的综合控制。在引入了区块链技术以后，企业财务风险防控的整体格局也出现了较为显著的变化。这主要是因为区块链技术本身就拥有匿名保护性的特点，可以实现财务信息监管的全员参与。在区块链平台全面贯彻应用以后，企业内部员工可以通过区块链平台积极参与到内部财务信息监督过程中，并且对可能发生的财务舞弊情况进行举报。这样，企业财务风险防控活动就可以更好的应用内部资源，充分发挥区块链技术的价值，避免出现不必要的财务风险。

四、结束语

区块链技术在提升我国企业财务信息质量方面有着非常显著的战略作用，应该充分引起重视，并积极在企业财务体系中全面融入这项技术。这需要企业能够充分关注区块链技术的基本内涵，并搜集区块链技术在国内外企业财务体系中实践应用的经验。我国政府部门也应立足于区块链技术，不断丰富相关的法律法规，给其全面应用提供较好的法律依据。同时，政府相关部门还要充分了解区块链技术在企业财务体系中贯彻应用的基本现状，并搜集这项技术在使用过程中遇到的各类阻碍，引导各个企业能够积极进行自身财务体系的创新转型，充分发挥区块链技术的作用。这样，区块链技术就能够在我国企业财务体系中取得较好的应用效果，充分提升我国企业的财务信息质量，推动证券市场的国际化进程，促进我国证券市场长远可持续发展。