预算管理一体化背景下事业单位会计核算探讨

2023-12-11王阳阳

中国农业会计 2023年22期

王阳阳

（作者单位：山东省图书馆）

2020 年2 月，财政部印发了《预算管理一体化规范（试行）》（简称“《规范（试行）》”），并选取5～6 个试点省份开展试点[1]。预算管理一体化系统覆盖了预算管理的全过程，而会计核算是预算管理一体化系统的重要组成部分。截止到2023 年2 月，预算管理一体化系统基本覆盖了县以上的事业单位，其会计核算工作被嵌入或连接到预算管理一体化系统中[2]。2023 年，财政部印发了《预算管理一体化规范（2.0 版）》（简称“《规范（2.0）》”）、《预算管理一体化系统技术标准V1.0》，细化了核算管理要素，使得预算管理一体化建设进一步完善[3]。对此，事业单位应严格按照预算管理一体化的要求，不断加强会计核算工作，积极提升会计信息质量。

一、预算管理一体化对事业单位会计核算的影响

预算管理一体化下的事业单位会计核算是指按照法律政策要求，在预算管理一体化系统中对经济活动情况和预算执行情况进行计量、记录、反映和监督的管理活动。《规范（2.0 版）》印发后，升级后的预算管理一体化系统实现了预算执行模块、资产管理模块和会计核算模块的数据互通。预算管理一体化建设对事业单位会计核算的影响主要表现在以下几个方面：

（一）改变会计核算方式

一是事业单位会计核算执行的会计制度发生了变化，政府会计制度取代了原先的事业单位会计制度，采用平行记账的方式对事业单位的经济活动进行会计核算，财务会计以权责发生制为会计核算基础，预算会计以收付实现制为会计核算基础。二是根据预算管理一体化建设要求适时调整会计科目。根据《政府会计准则制度解释第5 号》的规定，事业单位对会计科目进行了部分调整。如“零余额账户用款额度”会计科目不再使用，“财政直接支付”和“财政授权支付”会计明细科目不再使用。

（二）提升会计核算效率

最新升级的预算管理一体化系统能够自动生成资金支付、新增资产、折旧（摊销）会计凭证，能够用模板生成常用会计凭证、提供多种形式的会计凭证查询，能够自动生成总账、明细账，能够实现凭证的自动结转，并生成会计报表。以上系统自动化操作减少了会计人员的工作量，提升了会计人员的工作效率。

（三）提升会计核算的真实性

一是单位的会计核算、预算编制、预算执行、政府采购、资产管理都被纳入预算管理一体化系统，使会计信息处理过程形成了良好的闭环。二是会计核算信息由系统自动生成，避免了人工录入产生失误。三是在会计核算模块内嵌稽核审查公式，可以对会计核算情况进行核验。四是《规范（试行）》中禁止人为修改系统自动核算的信息，减少了人工干预的情况。

（四）提升资金管控水平

一是从源头加强对预算资金的管控，所有资金均要有对应的“项目库”，并被编入当年的预算。二是预算资金支付时需通过预算管理一体化系统进行申请，能以具体项目的收入额控制项目支出金额[4]。《规范（试行）》中加强了对预算资金去向的管理，对向单位银行账户转账进行了严格限制。三是加强预算资金的精细化管理。在会计核算模块中完善了预算项目、资金性质、部门经济科目、收入科目、支出功能科目等辅助核算项目，进一步提升了资金核算的精细化水平。

（五）提升固定资产和无形资产的核算水平

一是事业单位会计核算执行政府会计制度，资产确认的要求由“占有”改为“控制”，资产的核算范围扩大；将“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”从“固定资产”核算范围中剔除，固定资产的核算范围更精准；从“虚体折旧”到“实体折旧”，资产价值反映更客观。二是《规范（试行）》中对固定资产和无形资产的初始成本进行了严格的规定，禁止人为缩小“在建工程”的核算范围及将形成资产的成本作费用化处理；对其管理流程及会计核算要求进行了详细的规定，强调资产会计核算信息和财务信息、存量情况要保持一致。

（六）提高收支计量水平

预算管理一体化模式下，事业单位能够用预算指标的余额控制资金支付，同时上级部门可及时监控单位资金收支情况，更有利于贯彻“收支两条线”的政策要求。《规范（2.0）》实施后，收入的确认时间发生变化，年初收到预算指标时不再确认为“财政拨款收入”和“财政拨款预算收入”，而是支出时再确认收入，这使事业单位的支出和收入与实际情况相符，使收支款项更真实，也有利于财政部门和主管部门对事业单位收支的监管。

（七）会计信息披露更科学

预算管理一体化系统能自动生成财务会计报表和预算会计报表。通过预算会计报表能够有效监控资金的使用情况和结余情况，对于预算执行效果不理想的能及时进行调整，以保证预算执行的科学性和合理性[5]。通过财务会计报表能够实时反映单位的资产负债和收入费用情况，以保持良好的财务状况[6]。会计模块中的财务会计信息、预算会计信息分别与政府财务报告和决算报告的信息实现了互通，提升了政府部门财务报告和决算报告的编制质量。

二、预算管理一体化背景下事业单位会计核算现存问题

（一）预算管理和会计核算存在冲突

预算是对未来收支情况的估计，预算管理的目的是对未来发生的经济活动进行控制，具有主观性和不确定性；会计核算是对已发生的经济活动进行事后反映，必须精准核算资金的收支情况并准确生成会计信息，要求客观准确。预算管理和会计核算的特点不一致，导致二者在实际执行过程中易出现不协调的情况。

（二）预算管理一体化系统不完善

一是凭证管理模块不完善，自动生成的凭证质量有待提高。只能逐条生成会计分录，而且生成的会计分录有的不能自动核算到最底层会计科目，仍需要会计人员进行手工调整。二是会计核算模块人性化程度有待提高。系统界面较单调，易加重会计人员的疲劳感。某些功能如指引和帮助功能、用模板生成凭证功能使用不方便。此外，会计核算灵活性不够，根据通用标准设计，对事业单位的特殊性考虑较少，只能满足会计核算的基本需求。

（三）会计核算制度不完善

一是预算管理一体化系统建设处于推进过程中，与之相适应的会计核算制度不够完善，如2022 年新印发的《文化事业单位财务制度》只是提出了要加强信息化建设，但是对于会计核算如何更好地适应预算管理一体化系统的规定仍比较少。二是长期受重预算、轻会计核算观念的影响，有的事业单位对于会计核算工作不重视，相关制度更新不及时，不能很好地满足在新形势下进行会计核算的要求。

（四）财务人员执行不力

一是有的会计人员依赖会计核算系统，对生成的凭证不检查，易导致会计辅助核算项目出现错误；生成财务报表时漏选相应的条件，易出现财务报表错误。二是有的会计人员专业能力较弱，对预算管理一体化系统的学习不深入，对相应的核算基础和最新的政策精神缺乏理解，不能很好地落实制度和政策要求。

三、预算管理一体化背景下事业单位会计核算水平提升建议

（一）提高预算管理的科学性，使预算管理与会计核算相协调、相统一

处理好预算管理与会计核算的关系是预算管理一体化背景下提升会计核算水平的前提。这就需要强化预算管理一体化意识，将预算管理和会计核算统一到预算管理一体化体系中。一是要提升预算的精准性，以协调预算管理和会计核算的关系。编制预算时，要加强预算项目的必要性分析与可行性分析，细化预算项目的内容和用途，提高预算项目的精细化程度；同时，要采用零基预算编制方法，从业务的实际需要出发，精准测算所需资金。预算执行时，严格依据批复的预算开展经济业务活动，禁止随意调剂预算，如确需调整，必须进行充分论证并获得财政部门的批复；合理安排预算支出进度，防止发生“年底突击花钱”的现象，切实提升预算支出的科学性和合理性。二是要加强预算管理信息和会计核算信息的共享共用。及时在预算管理一体化系统中自动生成会计核算信息，不得人为随意干预，据实反映预算执行的结果；及时分析会计核算信息，对预算支出的效率和效益进行监控，以更好地对预算支出进行管控，持续改进预算执行工作[7]。

（二）完善预算管理一体化系统，提升会计核算效率

科学的预算管理一体化系统是事业单位提升会计核算水平的有力抓手。预算管理一体化系统一般由财政部门委托第三方公司进行开发维护。事业单位应通过多种途径，与系统开发维护单位和财政部门进行沟通，及时反馈使用过程中遇到的各种问题。例如，可以通过拨打热线电话和在QQ 群、微信群交流的方式与系统开发维护人员进行沟通交流，也可以正式行文的方式通过主管部门向财政部门反馈。系统开发维护单位应在执行预算管理一体化系统建设要求的基础上，根据事业单位的实际经济活动需要和财务管理活动需要，采用最新的信息化技术，优化业务处理流程，改进各个模块的功能，加强模块间信息共享共用建设，不断提升预算管理一体化系统的安全性、稳定性和实用性。同时，推出低耦合、高内聚的应用服务，打造可伸缩的预算管理一体化系统，为事业单位的特殊需求留出空间[8]。

（三）完善会计核算制度，提升会计核算的规范性

完善的制度是事业单位提升会计核算水平的重要保障。事业单位应转变思想观念，高度重视会计核算工作，结合本单位的实际需要，根据最新的预算管理一体化建设要求，充分考虑系统使用过程中遇到的问题，完善单位的会计核算制度。同时，会计核算制度应具有全面性，涵盖会计核算的所有过程，涉及单位会计人员以及单位经济活动参与人员的所有核算行为；应具有科学性，明确会计核算的范围和方法，制定科学的核算程序；应具有激励性，建立完善的会计核算稽查机制，对会计核算工作中的失职行为进行处罚，实行负向激励，而对会计核算工作中表现优秀的进行奖励，实行正向激励；应具有实用性，能满足预算管理一体化建设需要，以及满足单位经济活动和管理活动需要，落地效果好，便于实施。

（四）加强会计队伍建设，提升会计人员的履职能力

会计人员优秀的履职能力是事业单位提升会计核算水平的关键。会计核算工作最终还是需要会计人员来完成，必须打造一支专业能力过硬、执行能力强的会计队伍。一是提升会计队伍的准入门槛。招聘时要设置明确的岗位条件，注重对会计专业知识和实操能力的考查，选拔具有相应专业能力的人员从事会计工作。二是对会计人员进行多方面培训。加强职业道德培训，提升会计人员的责任感，使其能够端正会计核算的态度；加强理论知识培训，提升会计人员的理论素养，确保其在进行会计核算时能紧跟会计政策要求；加强会计实务培训，提升会计人员的实际操作能力，使其能够熟练使用预算管理一体化系统。三是采用多种形式的培训方式，既要请理论经验丰富的专家对会计人员进行政策解读，又要请业务能手讲解工作经验，还应鼓励会计人员充分利用网上资源进行自学。此外，会计人员要及时向授课教师请教会计工作中遇到的困惑和问题，充分消化吸收学习成果，准确把握会计核算方式的变化，深刻理解财务会计和预算会计的差异，认真领会预算管理一体化建设精神。