代建模式下高速公路改扩建项目竣工决算审计准备工作的问题及其对策——以F 高速公路改扩建项目为例

周子凯

（作者单位：广东省公路建设有限公司）

近年来，随着高速公路路网的完善、家庭人均车辆保有量的持续上升及区域经济的发展，高速公路改扩建需求越来越迫切，各地高速公路改扩建如火如荼地开展。由于部分地区高速公路运营模式和管理模式不同，加之项目建设团队不一定充足，代建制的管理模式应运而生。随着改扩建项目的建成完工，代建制模式下的项目竣工决算审计成为一个新的问题。本文从项目竣工决算审计前准备工作入手，探究同一法人主体下，不同管理团队（运营收费、项目建设）在改扩建项目竣工决算审计时应如何具体配合，从而顺利完成项目的竣工决算审计、项目竣工验收等工作。

一、F 高速公路改扩建项目概况介绍

F 高速公路改扩建项目（以下简称“F 项目”）是沈海高速（G15）公路位于广东省某段改扩建工程，项目全长33.26 千米，项目批复概算34.26 亿元，融资由业主方（A 公司）负责，现场管理、建设等工作委托代建方（B 公司）组建管理处并派驻相关管理人员负责。F 项目是B 公司首个承担建设及管理的改扩建项目，同时也是首个代建制管理模式下的项目。

F 项目于2017 年开工，原定工期4 年，后通过现场管理、工艺提升等方式，将工期缩短至两年半。2019 年10 月，F 项目主线完工通车，2020 年开始筹备项目竣工决算审计前准备工作。根据统一部署，F 项目于2022 年6 月接受项目竣工决算审计，同年12 月完成现场审计工作。

二、项目竣工决算审计前分工工作

（一）决算小组团队组建

F项目主线完工后，陆续有人员抽调至其他建设项目。为满足F 项目后续尾工工程建设及项目竣工决算审计需要，B 公司保留管理处和对F 项目相对熟悉的管理人员，并根据相应的业务板块，组建结算小组、决算审计工作组，确保项目的竣工决算审计能圆满完成。

（二）业务板块分工

工作人员根据竣工决算审计要求，并结合实际工作，划分和合并业务板块。例如，将工程施工板块、交通安全板块及征地拆迁板块合并为工程业务板块，将计划合同板块、财务板块、人事综合板块合并为后勤业务板块。通过板块的合并和重新划分，可以提高工作效率及各个板块之间的协调性。

（三）做好已完成事项的统计和相关台账制作

根据F 项目现场工作情况，各个板块统计已完结事项形成材料并制作台账，这不仅方便管理层查阅项目具体情况，而且有利于根据实时统计和更新结果来推动未完结事项的跟进。由于项目完工后一般会有较大的人员流动，一些细小的项目可能会出现衔接不及时或是无人负责跟进的状态，因此需要做好统计。

（四）登记未完成事项及尾工工程统计及台账

从实际情况来看，F项目的主线工程虽然已于2019年年底通车，但是尾工工程、配套的服务区及需要分摊的工程还未建设，且这些工程会成为影响竣工决算审计进场的不利因素，因此，需要梳理未完工工程及未结算工程的情况，并分析原因，及时办理，及时结算工程款或工程验收。项目完工后期，随着人员调动，一些事项或工程缺乏跟进（如小的工程验收、整改、变更等），履约程序没有走完，导致计量、结算等后续流程出现问题，引起审计人员的关注。在人员调动后，应制定相应的交接程序和制度，确保未完成事项有人员跟进。

三、现场准备工作

（一）审计现场办公条件配备

2022 年，收到业主通知，审计组将于6 月正式进驻。F 项目利用现有的环境和审计板块，分别设置了工程审计办公室、财务审计办公室（涉及财务资料，需要注意防火、防盗、防潮，为确保不出现泄密的情况，在审计期间，钥匙交给审计人员单独保管）及备用审计办公室，并优化办公条件，包括配备网线、相关文具、档案柜及各板块对接人员。

（二）审计现场后勤保障工作协调

F 项目地处收费站旁，离市区有较远路程，为提高审计效率、确保审计工作顺利开展及审计人员安全，对闲置的员工宿舍进行清理，并且与管理人员宿舍分开，确保审计的独立性和私密性。

四、审计资料准备

（一）提供纸质资料

在审计进场前，F 项目在平时管理中就重视台账的建立和完善工作，并且利用HCS 工程造价软件分析施工单位的计量及结算情况，按照档案室要求进行存放和编号。因此，在对F 项目竣工决算进行审计前，提早将涉及的纸质档案搬运到工程审计办公室、财务审计办公室。在设置办公室时，考虑到审计人员会对个别资料进行复印、扫描等，因此提供了相应办公设备，以方便审计工作的开展。

（二）提供电子档案资料

F 项目不仅重视纸质资料的归档工作，也注重对电子档案的管理，包括项目竣工文件、施工图纸、设计变更资料等，平时工作中就按时进行电子归档，财务板块的项目筹融资资料、财务报告等也按季（年）度归类做好台账。相关人员结合审计资料清单，提前将该电子文件保存到U 盘当中，在审计人员进场后主动提供。在审计过程中，由于项目资料齐全，工程核对数量、财务核对数据十分顺利，获得审计工作组的一致好评。

五、协调业主方配合项目竣工决算审计工作

在F 项目中，业主方负责项目的筹融资工作，并派驻人员进行现场管理和监督，因此，需要协调业主方配合项目竣工决算审计工作。

第一，协调抽调相关人员配合工作，将之前因工作或岗位调动的管理人员借调回F 项目，为审计人员进行现场解答或者提供相关资料。

第二，协调查阅相关不限于工程、财务等各项资料，将项目涉及的筹融资资料或凭证提供给审计人员。

第三，协调往来单位的函证，在对F 项目进行审计的过程中，需要对账户、往来单位以及各项经济业务往来款进行函证，涉及经济业务或经办人为业主的通过协调业主方，确保回函质量和效率[1]。

第四，协调提供业主相关基本信息（包括股权关系、组织机构架构等）。F 项目采用代建制管理模式，项目建设管理方与业主方非同一主体，因此，审计人员需要充分了解业主，重点审阅股权关系、组织机构、与改扩建项目相关的人事任命、关联交易等事项，以便对F 项目进行中肯的评价。

六、审计准备工作中遇到的问题

（一）代建模式下，业主方和代建方信息沟通不畅

在F 项目中，业主方是项目产权人，代建方是项目实施者、管理者。在项目管理上，双方由于管理和生产经营模式不同，信息沟通不畅。例如，业主方需要填报的项目投资数据是收付实现制，而代建方上报的实体工程形象投资进度则是权责发生制，工程档案接收时间不统一，项目筹融资数据填报存在差异。由于沟通不畅，F 项目甚至出现档案接收工作存在推诿的现象。

（二）存在尾工工程、预留工程、需要分摊费用正在实施建设委托代建的工程

F 项目主体工程虽然完工，但仍存在尾工工程、预留工程、需要分摊费用正在实施建设委托代建的工程，导致“工完账清”目标迟迟未得到真正完成，影响了项目竣工决算报告的编制工作和决算数据的稳定。

（三）在代建模式下，项目业主和代建方建设造价目标并未达成完全一致

在编制项目竣工决算报告过程中，为确保项目的投资效益最大化，业主方在项目批复概算的金额预算内，增加项目投资费用。该费用可以资本化，对于业主方是有利的。但是，代建方与委托代建方往往会在协议或合同中约定，如果项目最终实施建设成本相较于批复有所节约，可以适当给予奖励，如果投资或费用增加，最终没有达到节约效果，对于代建方是不利的。

（四）税率政策变化，造成施工单位合同结算金额不准确

F 项目在建设过程中，历经“营改增”及多次增值税税率下调等政策，影响计量和合同结算规则，需要通过统一部署或是与施工单位谈判，确定影响的金额和协商后的条款。F 项目在调整过程中由于涉及多家施工单位，因税率调整而更改最终合同结算价的时间也未统一，在编制竣工决算报告过程中发现实际操作时部分施工单位有遗漏或是调整不到位。这是由合同谈判未同时进行以及合同结算价调整时间未统一导致的。

（五）对审计准备过程中发现的问题整改不及时

工作人员在编制竣工决算报告的过程中，发现部分工程计量数据疑似，存在多计或少计、部分现场资料漏（缺）签名、设计变更审批流程滞后等问题，但都未及时进行整改或采取补救措施。这主要是因为项目结束后，现场施工人员和现场计量人员流动频繁。

七、解决审计准备工作问题的对策

（一）加强业主方和代建方的信息沟通

代建方与业主方除了通过合同约定，还可通过以下措施加强信息沟通。第一，成立改扩建项目工作小组。小组成员由双方领导班子与各业务部门经办人组成。小组的主要职责：沟通有交叉工作界面的管理问题和处置方案，配合填报各类报表，定期汇报项目建设进度等。第二，定时或按需召开联席工作会议，梳理双方在项目实施过程中需要协调的问题。第三，加强上级主管单位的介入，在主管单位指导下，双方协调解决问题，确定处置方案。

（二）建立台账，厘清各项分部工程情况

F 项目应建立相应的台账梳理尾工工程、预留工程及其他工程等，确保项目收尾阶段各项数据的稳定性。在编制项目竣工决算报告前，应密切关注台账的更新。

（三）业主与代建方对项目造价目标要达成共识

按照市场惯例，代建方如果通过现场管理、工艺水平提升等手段有效节约项目的建设成本，业主方可给予相应奖金，奖金额度通常由节约的建设成本按一定比例计算。但实操中，部分业主方为了实现项目效益最大化，会将部分有争议费用列入建设成本中，使项目建设成本虚高。因此，代建方应与业主方通过合同条款等方式约定项目造价目标控制价，以约束代建方和业主方，不能随意提高或降低项目建设成本，这样既能维护双方利益，也能使项目建设成本得到真实反映[2-3]。

（四）通过合同条款应对“营改增”及税率政策变化的调整

第一，咨询税务顾问及法律顾问，在合同条款中增加类似“营改增”等税率政策调整的解决方案；第二，将上级单位指导意见或相关会议精神作为税率调整和调整项目建设成本的补充依据；第三，签补充协议，完善该流程。

（五）发现的问题要及时整改和跟进

在项目施工过程中，工作人员要注意收集与核对现场资料和计量资料，发现漏（缺）签名后应及时让经办人补签。同时，定期核对计量报表数据，发现数据异常后要及时通知相关单位更正并在下一期计量支付时进行说明。相关的纸质资料与电子台账数据要同步更新和更正，后续的设计变更等项目结束后仍在进行审批的流程要有专人跟进和督促，并按时汇报进展。

八、代建模式下项目竣工决算审计准备工作的建议

（一）代建方要充分发挥纽带作用

第一，代建方要发挥主动意识，现场审计时主动介绍代建模式下的双方关系和管理模式，以及该项目的建设特点、管理特点，使审计方充分了解项目概况，方便工作的展开。第二，积极与业主方沟通，提供审计所需的项目资料，确保审计事项的准确性。第三，对于审计方现场提出的问题或发出的询证函和取证单，要及时回应或解答，涉及业主方的，要主动说明情况，协调业主方及时反馈。

（二）业主方要重视决算报告编制过程及内容

虽然项目决算工作由代建方完成，但业主方仍要重视决算报告编制过程和内容。针对存在的共性和个性问题、报表数据的差异、数据的来源，都需要代建方留下相关材料或差异说明。项目竣工决算审计是一个漫长的过程，虽然现在提倡“工完账清”，但实操中会有各种因素影响竣工决算的进度，并且由于报告编制涉及大量数据、文件，在上报过程中还有反复修改等，因此，业主方应熟悉报告数据并掌握修改的各项内容，做好登记和备案，在正式审计报告出具后及时核对数据，才能将该审计结果并表，正确反映项目建设成本，顺利完成交接和资产交付、核算、折旧等工作[4]。

（三）及时跟进未完工事项

结合F 项目的经验，改扩建项目既存在历史遗留问题，又面临扩建时产生的新问题。如果是历史遗留问题，代建方要主动协调业主方或原建设方进行协商处置，确保不影响工程结算；如果是尾工工程建设，代建方应及时与业主方沟通，尽快出具尾工工程的建设方案、开工时间、建设工期等，按计划实施尾工工程。如果遇到无法解决的事项，代建方应协调业主方出面沟通，并将项目完工后存在问题或解决方案及时反馈给业主方，使业主方协助完成项目建设工作。

九、结语

项目竣工决算审计是一项工作量大、耗时长且较为细致和严谨的工作。代建管理模式下，代建方和业主方要重视项目竣工决算审计工作，相互支持，加强合作，双方各司其职，做好对应的分工计划、项目资料、人员安排等审计准备工作，以促使项目竣工决算审计、竣工验收更加顺利[5]。