基于企业人工成本对工资薪金税收筹划的探讨

摘要：要达到企业效益最优，除了要从战略上做出合理的决策，更要从经营上做出科学的选择。企业要通过对战略目标进行分层分解，使职能部门的职责达到一致、明确，并制定出部门工作计划，使其能够合理地实施制度设计，从而能够准确地改进成本控制，有效地实现效率目标。基于这一点，文章对企业人工成本管理的目标进行了简单的分析，并对企业人工成本所得税政策的梳理、工资支付模式的完善、个人所得税差异的分析、应纳税所得额边界的具体划分等问题进行了思考。

关键词：企业人工成本管理；工资薪金；税收筹划

工资作为一种特殊的收入来源，在我国的个人所得税中占很大的比重，对人工成本薪资进行税收是一种重要的税收方式。个人所得税既与企业的用工成本有关，又与劳动者的切身利益密切相关。若能强化税务筹划，既可帮助企业减轻其经营成本，又可提升员工的税后薪酬，从而激励其工作积极性，还可维持或减少企业的人工劳动成本。而提升企业的人才能力，又能促进企业总体效益的提升。为了达到这一目的，必须要科学地制定一个税收规划，保证企业劳动力成本管理的质量，让企业可以节约一些不必要的税收支出，并将企业的税收压力转变为企业员工工作的动力。

一、纳税筹划相关概念

（一）工资薪金个人所得税纳税筹划含义

对于个人收入，很多人都存在着一种错误的认识：在税务机关的计算中，个人收入的数额是不确定的。自从企业决定了薪金体系，个人的税收负擔基本上是固定的。在这篇文章中，对于个人所得税筹划的认识是：按照立法精神，工资薪资可以适用税法的具体规定，并采用一定的实施方法和技巧，对个人工资薪金的支付进行仔细的规划，从而可以有效地预防涉税风险，能够正确地履行自己的纳税义务，以最低的个人税负来进行管理活动。

（二）逃税、避税、税务筹划的比较

①税务筹划和逃税的区别：在我国的刑事立法中，逃税被界定为纳税人通过财务的逃税漏税、隐瞒资金来源，我国对逃税行为进行了严厉的打击，并对其进行了严格的控制。税务筹划是一种在纳税行为发生之前，通过对经营、投资、理财等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动，税务筹划的前提是不违反法律、法规是一种符合我国立法精神的纳税人的基本权利。

②避税与逃税：避税是指纳税人在不违反税法规定的前提下，将纳税义务减至最低限度的行为，避税的原理和税务筹划的原理是不一样的。避税的核心是“不违法”，在没有明确的法律规定的情况下，尽可能地去找出税法上的空子和盲区，也许有几分与税务法律相抵触。因此，在《税收征管法》《企业所得税法》等法律中，都有明确的反避税的法律条文，并对反避税做出了具体的规定［1］。

二、从企业人工成本的角度进行工资薪金筹划的必要性

从员工的观点出发，一般都会根据一定的税率，将全部的薪水分成每月薪水与年底奖金，以此来降低每年的个税负担。但是，企业所有者在决定向员工发放薪金时，却是以企业的基本利益为考量，而非以员工的观点来考量。相关专家田丽华、杨福生等人在税务状况调查中发现，723%的企业从未对其员工进行过纳税筹划，因此，对其进行了深入的分析，并提出了相应的对策。在调查中，员工对企业税务筹划的满意度为654%。其中一个原因就是企业所有者与员工的利益得不到适当的平衡。本文提出，在“以人为本”的思想指导下，企业在对职工进行工资分配时，既要从职工的角度出发，又要从企业的角度出发，使职工的权益得到最大的保障。因此，有必要从人力成本视角，对我国的工资税收筹划问题进行进一步的研究。

三、企业员工个税筹划方法

（一）考虑个税税率对税后收入的影响

目前，我国的应税收入分为了几个等级，范围由3%至45%，在目前阶段，大部分企业都会按照一定的生产率水平来制定薪酬体系，以鼓励员工提升生产率。我国个人所得税率按所得项目有所不同，工资薪金使用七级超额累进税率。税率设计上的不统一是由我国实行的分类所得模式决定的，因此存在优势公平与效率的问题。

（二）合理利用税收政策

首先，对于企业来说，税收是一年一次的调整。因此，企业应对员工进行合理的补偿，以降低其税收负担。其次，考虑到我国企业职工的薪酬与收入结构存在较大的差别，因此，在进行纳税筹划时，应采取差别化的纳税筹划策略。比如，对一般劳动者而言，员工的底薪一般都比较低，而且要扣很多税。在此条件下，可考虑将年终一次性奖励纳入到收入总额中，从而使基层员工的薪酬结构得到优化，将税负降到最低是高收入阶层的一项普遍工作［2］。为了节省更多的税金，并且遵守法律的规定，薪金和年终奖励应该在较低的税率下进行。当企业的内部结构比较稳定、员工的工资水平也比较固定时，就可以运用“临界点”的理论来进行税务筹划。这样可以使企业的薪酬与奖励的比重达到最优，达到减轻企业员工个人税收负担的目的。

（三）要进行前提的假设

在对职工工资进行优化时，应当假定职工只领取工资、薪金及与之相关的红利，并不需要提供其他的服务，从而保证职工工资及薪金的足额发放。以最大限度地运用合并收入税率表，应便更好地计算税金。在进行结构优化时，需要注意如下问题。首先，必须对基础指数进行合成。在对工资结构进行优化时，一定要将与个人所得税有关的应税收入因素纳入考量，其中包括：三险一金和五险一金。另外还加附一些其他的税项内容，所以，在一年的应税收入的计算中，应把一切因素都考虑进去。对于有高价值的员工，企业必须对其进行全面的了解，可以减少企业对员工的预测评价，同时也会对“年度应税收入”的正确判断产生影响。一个企业的“年度应税收入”，只有在激励计划、专项附加扣除等情况都充分考虑到时，才能进行合理的估算。

（四）利用大数据信息平台评价体系

构建大数据平台，是实现税务与管理的现代化的先决条件，在这个网络信息技术飞速发展的年代，构建大数据信息平台，能充分发挥现代先进技术的优势，并有效地解决当前双方之间的税务不对称问题。一是通过构建第三方的税收信息共享平台，将各个部门的税收信息进行集成，实现银行、房产、行业、土地等税收信息的自动传送，信息化的重要作用，迫切需要对纳税人的信息进行安全防护，以保证其信息的安全性。二是所获得的资料应该得到更多的使用，在已有的税务三大支柱体系中，构建了一个涵盖企业与个人的税务信息的数据模型，并对所搜集到的税务信息进行了对比分析。三是构建我国的个人资信评估系统，在此基础上，建立了以纳税人总体申报的精确度和及时性为基础的企业信用评估体系。同时，也应当关注信贷等级的调整，并在此基础上，对纳税人可能采取的补救措施进行适时的调整。对严重不守信的纳税人，应当将其纳入公共信息平台，向有关部门通报，及时监控，使大数据发挥更大的作用。

四、当前企业在工资薪酬与人工成本控制中存在的几点问题

（一）企业管理层缺乏重视

当前，我国大部分企业都不注重职工薪酬与人力成本的控制，管理者对薪酬认识不足，薪酬概念比较模糊。企业发给员工的各种津贴，也不包括在劳动费用中。这一现象也折射出企业中人才的缺乏，从而对企业的正常运作造成了一定的影响［3］。

（二）预算控制不到位

大部分的企业都没有一个科学、合理的企业预算体系，尤其是人力薪酬的预算体系，不能对人力费用、员工薪酬进行有效的控制，也不能对企业的日常运营进行有效的内部控制，而对于人工费用的管理与控制更是困难。

（三）控制机制不完善

企业的财务部、人事部没有充分运用这两个部门的职权，企业对人工成本的认识不足，缺乏有效的沟通。控制机制的缺陷也会造成企业的成本控制缺少协调和组织，从而不能对成本进行有效的控制，导致企业的运营人工成本提高。

（四）缺乏管理创新

人事部门的工作内容包括工资的筹划、社保的发放和工资的发放。在现实生活中，人事工作通常采用“自上而下”的方式，特别是在大企业，其下属企业通常以“本企业”作为范本，因此，对于“本企业”的薪酬体系，是没有自主权和话语权的。其结果是人力资源部门对人力资源的管理的认识不足，也没有主动进行人事的管理。尤其是在大型集团企业中，企业的人力资源权力集中在集团企业所管理的企业中，不属企业不能以自己的实际情况为依据，进行与企业实际情况相适应的人工成本管理工作。

（五）财务部门和人事部门职能融合不到位

从企业对税务筹划的满意程度来看，人工成本与税务筹划之间存在着一定程度的不协调，大部分的企业不重视税务筹划。在企业的人力成本管理中，财务部与人事部的相互配合是非常重要的。财务人员对税务方面是专业的，擅长做个人税务核算，而人力资源部门对人力资源的总成本、组成、结构等内容有一定的了解。因此，要想更好地进行人工费用的控制，就需要财务部门对人工费用的控制进行细致的研究，从税务的角度对人工费用的控制提出专业的建议。人力资源部将在财务部门的指导下，帮助企业建立一套基于科学性的工资体系。

五、企业员工薪酬和人工成本控制策略

（一）提升控制完整性

在企業管理中，企业必须加强对人力资源的管理，减少人力资源的消耗。每个部门的薪酬都应该按照员工薪酬的不同进行独立的筹划处理。对每一个工资项目进行独立的筹划核算，能够保证每一个工资项目都能够得到合理的计算，保证了工资核算的科学性，既能保证劳动力成本控制与员工薪酬之间的相互配合，又能提升企业对劳动力成本的控制能力。

（二）制定科学的激励策略

为激励和鼓励员工的积极性，企业在制定员工薪酬体系的时候，一定要先对其进行内部调研，弄清楚员工真正的需求，再结合企业的发展和运营特征，来构建企业的内部薪酬体系。在企业的薪酬体系中，既要体现对员工的激励，又要体现对企业的人工成本的控制。在确定了激励系统之后，企业应该利用会议、发布指导意见等多种宣传方式，来加强员工对激励系统的认识，使员工能够清晰地认识到应该用什么方法来提升自己的工资，并为自己的发展制定出一个正确的方向［4］。

（三）加强预算控制

费用预算能对劳动力费用进行有效的控制。因此，企业必须强化对预算的管理，使其更好地反映出实际的开支情况。第一，企业要根据自己的实际情况，制定科学合理的、强有力的、强制性的、制度化的、规范化的预算体系，并与企业自身的运营管理预算相一致。第二，是要充分利用财务部、人力资源部的管理功能，使其对企业人力资源进行科学化的管理，并对其开支进行合理的控制。第三，建立一套行之有效的早期预警系统，对各项内部人工费用的管控及薪酬的发放进行及时的监测，更有利于加强企业的内部稳定性。

（四）提升人工成本控制弹性

在税收资金筹划过程中，对人力成本进行管理，对职工薪酬进行管理，是一项非常重要的工作。首先，为使企业的经营效益得到提升，对人员的薪酬进行了慎重的考量，并对人力资源进行了严格的管理，以避免因会计处理不当、成本管理不当而造成企业经营费用的上升。其次，在企业每年收入稳定上升的情况下，可以适当地提高企业的分红水平，以此来激励企业的员工，使员工知道企业利益和个人利益是紧密联系在一起的。最后，在对职工薪酬筹划进行合理分配时，要以企业的经营效益为考量因素［5］。禁止为招揽人才，而不顾企业的可利用性和经济效益进行加薪，造成人力成本过高。在此基础上，结合企业发展的实际情况，合理确定薪酬筹划比重，能提高企业发展的弹性，实现对人力成本的科学、合理的控制。

六、结束语

因此，本文认为，通过对人工成本视角下的工资税收筹划，既能保证该目标的达成，又能抑制企业成本的增加。所以要从税收政策，工资支付方式，税收差异，工资税的数额，以及企业的内部管理制度入手。鼓励企业创造美好的前景，减少劳动费用，为企业的创新性发展打下良好的基础，从而促进企业的可持续发展。

参考文献：

［1］韩永杰.基于企业人工成本管理的工资薪金税收筹划分析［J］.商讯，2022（21）：179-182.

［2］周银丹.基于企业人工成本对工资薪金税收筹划的探讨［J］.宁德师专学报（自然科学版），2010，22（01）：32-34.

［3］李红湘.工资薪金所得的个人所得税税收筹划［J］.经济师，2010（1）：247-248.

［4］徐恩耀.工资、薪金所得的税收筹划探析［J］.科技和产业，2012，12（6）：119-121.

［5］张源，赖锦玲.论个人工资薪金所得的纳税筹划［J］.会计之友，2012（6）：98-100.

作者简介：乔莉，女，1986年10月生，汉族，山省滨州人，本科，中级经济师，研究方向：财税管理。