大型会计师事务所审计成本控制分析

夏可 立信会计师事务所（特殊普通合伙）湖北分所

引言

随着市场经济改革不断深入，这使得审计业务市场需求也在不断加大，但由于会计师事务所不断增加，这导致审计市场竞争逐渐加剧，部分会计师事务所为获得更多审计业务，都在不断压低报价。由于大型会计师事务所管理成本相对较高，这无疑在市场竞争中处于价格弱势地位，这需要大型会计师事务所加大审计成本控制工作力度，并根据不同审计项目开展特点而减少成本支出，合理利用审计资源，找出审计成本控制弱点，并找出针对性解决措施，以此来提高大型会计师事务所审计市场竞争力。本文通过对大型会计师事务所审计成本控制进行深度探究，并利用科学有效措施解决了遇到的问题，其目的就是为相关研究提供了有价值的参考依据。

一、大型会计师事务所审计成本管理基本涵义

审计成本是会计师事务所成本控制工作的重要组成部分，更是涉及内部审计资源合理分配重要路径。为尽可能减少审计成本支出，会计师事务所应明确审计主要目的和基本含义，在利用诸多成本控制方式而达到审计成本最小化目标。这需要会计师事务所要加强审计资源整合，将有效审计资源实现最大化利用，这样既可以减少成本支出，还能优化审计工作流程和细节，其对于事务所发展也具有重大意义。在审计成本控制工作中，主要方向就是要向开源节流方向发展，一方面要不断优化审计资源，扩大审计业务服务范围；另一方面则需要对不必要开支实行全面管控，减少不必要成本支出，全面提高审计报告质量，使会计师事务所能够在激烈市场竞争中脱颖而出。

二、会计师事务所审计成本控制现状

（一）审计业务计划不合理

会计师事务所在开展审计业务前，通常都会制定审计计划，其主要目的是让审计人员可以根据企业审计实际情况而灵活安排工作。但现有审计计划并没有得到全面落实，且制定审计计划时缺乏内部沟通，从而影响会计师事务所调配审计力量，这无疑会增加审计事务人力成本，严重时会导致审计进度达不到预期。同时，部分会计师事务所也会出现实际执行与审计计划不相符情况其主要原因在于审计计划缺乏细节，这导致很多审计项目根本无法参照审计计划完成。且审计计划中也没有完善风险评估程序，这使得审计计划实用性降低，致使会计师事务所审计资源浪费情况的发生。

（二）审计成本控制意识有待提高

部分会计师事务所在开展审计业务活动时，其对于成本控制意识相对欠缺，审计人员也很少对审计过程中产生的成本加以控制。这主要是因为会计师事务所通常注重市场营销和营业收入导致，其对于审计计划可行性缺乏深入研究，部分会计师事务所甚至会出现临时修改审计计划情况，这会打乱审计工作流程和细节。同时，部分会计师事务所在执行审计工作时，并没有将审计成本控制作为主要工作，甚至部分会计师事务所并没有根据审计业务特点而构建成本控制及预算管理体系，这使得审计人员通常依靠审计和客户单位情况判断成本支出，使得审计时间与支出都存在一定变化，致使审计实际成本支出超过预算数。

（三）审计资源整合仍需加强

会计师事务所审计成本居高不下的主要原因还在于审计资源没有得到整合，致使事务所审计资源利用效率无法提高。这主要是因为事务所制定审计计划时缺乏对使用人力资源的研究，其对于审计过程中需要物力及财力投入也没有明确计算方式，致使审计计划无法得到全面落实，这使得审计人力资源分配使用存在漏洞，使审计成本无法得到有效控制。此外，部分会计师事务所在开展审计工作时，并没有充分利用被审计单位会计和审计力量，这也是增加审计成本支出的重要因素。

（四）从业人员专业能力及素质有待提高

由于审计市场竞争非常激烈，这导致很多会计师事务所都在压缩成本支出，尤其是人力成本支出，这导致很多没有从业经验的人员从事审计业务，这无疑会增加审计人员流失率，致使审计质量和工作效率无法提高。从业人员专业能力不足也是制约审计成本的主要因素，很多没有从业经验的人员本身就需要学习审计工作流程和细节，这导致该部分人群工作效率与质量始终无法提高。此外，部分会计师事务所没有完善人才引进和岗位培训体系也是审计成本居高不下的主要原因，这使得从业人员专业能力始终无法得到更新，部分审计人员依旧采用传统审计方式开展审计事务，使审计时间延长，反而增加会计师事务所人力成本支出。

（五）缺乏风险评估与控制管理体系

风险评估主要是审计人员需要对被审计单位财务及运营状况展开分析评价，以此来识别出财务报表是否存在程序错误，并对其中关键性要素加以控制。部分会计师事务所为节省人力及时间成本，其审计业务制度中并没有风险评估和控制管理制度。这导致审计人员还要事前对被审企业展开调查工作，这样既增加审计流程和时间，也增加审计人员工作强度，且审计质量无法得到保障。

三、会计师事务所审计成本控制策略

（一）制定科学合理的审计计划

会计师事务所在开展审计工作时，始终要将成本控制因素作为重点工作方向，这就需要调整优化现有审计计划编制方式，将不同审计业务工作流程及细节加以完善，找出审计工作中的重点及难点，以此来全面提高审计工作效率及质量。当审计项目小组开展审计工作前，需要对被审计项目展开系统性评估，对审计项目控制点加以明确，查看审计计划是否与项目相互匹配，再按照标准审计流程和细节开展各项工作。科学合理的审计计划应当由审计目标、范畴、内容及经费预算等科目组成，这需要会计师事务所根据行业审计流程和整体成本来进行深入研究，再结合审计实际工作情况来加以改进，全面提高审计计划实际执行效果，从源头上控制审计成本支出。此外，会计师事务所还需要对审计计划实际执行效果加以监管，以此来提高审计计划执行效率，促使审计工作可以按照审计计划顺利实施。

（二）建立健全审计成本预算管理体系

完善审计成本预算管理体系可以减少审计工作中不必要的成本开支，也是会计师事务所审计成本控制的主要方向。首先，事务所应当对审计项目主要科目加以分析，并按照审计计划、风险评估、控制管理、实质性检验、三级复核与出具报告流程展开。审计人吊需要将各个步骤细化为一个个单独的作业单元，对各个作业单元进行成本控制。会计师事务所应根据每一阶段所需时间加以计划，以此来制定出合理审计计划，使各项成本支出要素能够得到有效控制，审计人员还需要对各项目单元工作时间加以细化，并对参与人员的专业能力展开分析，项目组还要根据参与人员个人能力和技能分配岗位，以此来减少审计时间。其次，会计师事务所还要根据不同审计项目而开展成本计算工作，根据审计时间成本、人力成本和出差补贴等细节展开预算工作，并对审计人员开展各项工作加以明确，这样才能有效提高审计工作效率。在审计项目开展过程中，会计师事务所还要根据审计进展而调整成本预算，对可以优化审计工作程序要及时通报，以此来灵活调整审计预算。最后，审计项目成本预算管理评价，这主要是最大限度优化与控制审计成本支出，事务所应当对所有审计项目预算支出要加以评价和总结，找出其中可以优化项目科目，并制定出针对性成本控制措施，不断完善成本预算管理体系。

（三）全面整合审计资源

会计师事务所审计成本控制主要在于审计资源管控及动态调整，这样才能使审计资源可以得到有效利用，使审计效率得到根本性提高，会计师事务所应根据各类型审计工作特点，而制定出科学工作计划，再通过制定预算方式来限制成本支出，促使人力、物力及财力资源能够得到合理利用。对于审计工作现场成本支出控制，会计师事务所应对审计人员工作方式及科目加以明确，减少同一科目重复审计次数，加大与被审计企业的合作力度，实现审计资源双方共享，减少不必要审计工作科目和细节。此外，会计师事务所应定期对审计资源加以调查，对涉及各项审计业务活动关键要素加以调整，这样才能使审计小组可以根据不同被审单位而合理调配各项审计资源，提高审计资源管控时效性，促进审计资源内部管理规范化与标准化。审计小组领导也需要加强对审计人员工作效率及方式监管工作，督促审计人员按照事务所规定开展各项工作，最终实现最小审计成本而作出高质量审计报告。

（四）全面提升审计人员专业能力

对于会计师事务所开展审计工作时，会涉及大量人力资源管理工作，想要全面降低审计成本，这就势必要加强审计人员个人能力，还要全面提高审计团队整体能力。在提高审计人员个人能力时，应重点加强审计人员会计、审计、计算机和税法知识，还要引导及培养审计人员具备良好职业道德及素养，使审计人员能够认真负责开展审计工作，还要具备良好大局和团队合作观念。同时，会计师事务所还要提高团队综合能力，尤其是提高团队负责人管理和审计能力，这样才能促进审计团队内部能够开展各项工作，当会计师事务所开展审计人员招聘工作时，应重点加强对审计人员专业技能和领导能力的专项考核，全面提高学历和从业经验门槛，逐渐完善笔试环节，加大对应聘人员专业能力考核力度，从而获得更多高质量专业审计人才。此外，会计师事务所还要构建完善人才培养体系，对新加入审计人员要实行集体培训，加大关于审计成本知识培训力度，让审计人员可以对成本控制有着更加深入理解。会计师事务所还要制定日常培训计划，并要求审计人员参与到培训活动中，总结审计成本支出经验和存在问题，优化审计工作程序和细节，全面提高审计工作质量，使每名审计人员都能具备良好的审计成本控制理念。

（五）加大风险评估管控力度

会计师事务所在开展审计业务活动中，应按照审计准则规定开展各项审计科目，并对项目是否存在风险加以评估，这需要会计师事务所加大风险评估管控力度，以此来减少审计成本支持。首先，会计师事务所要明确投资或筹资环节中关键控制点，对涉及借款环节中各项关键性资料加以审查，对其中重要条款逐一审查，根据被审单位所处行业借款规定予以明确，从而实现按行业开展借款关键要素审查工作。在开展借款核算方法工作时，也要按照被审单位规模和所适应会计准则加以明确，将借款账目与单位总账加以区分，以此来减少企业借款环节审计流程和事项。其次，加大采购和付款环节中控制点监管力度，审计人员应当对所有采购及实际支出凭证加以审核，涉及多项采购审核事项时，应查看采购物资入库情况，可以通过核对入库物质情况加以核对被审单位物资采购支出情况。再次，会计师事务所还要对被审计单位生产与存活关键点加以明确，当审计人员开展企业生产经营活动审计工作时，应当对所有产品生产信息和使用物资加以核对，对其中物资使用及产品入库原始凭证予以核查，只有确定各部门负责人按照要求签字后，才能开展下一项工作。最后，加强市场营销和实收账款审计控制工作，会计师事务所应根据企业实际收取账款现状而制定出统一核对方式，加强对发票和生产运输、市场营销及实收账款核对工作，并对入账银行对账信息加以核对，以此来明确市场营销及实收账款审计工作流程。

结语

综上所述，随着社会快速发展，我国经济不断进步，致使审计业务市场竞争不断加剧，这使得会计师事务所都在严格控制审计业务成本支出，从而让自身审计业务具有更强市场竞争力。这需要会计师事务所加强审计计划、预算管理、人才引进和审计资源整合工作，并对现有审计方式及细节加以优化，重新构建审计成本控制体系，全面提高审计业务工作质量，减少不必要审计费用支出，以此来获得更大经济效益，为会计师事务所发展奠定坚实基础。