浅谈全面预算管理在火电企业成本控制中的作用

昝翠凤

摘要：火力发电作为当前我国电力供应最重要的支撑，发挥着“压舱石”和“顶梁柱”的作用。近年来，随着我国“双碳”目标的提出，光伏、风电等清洁能源电力如雨后春笋般迅速发展，为火电企业的发展带来了新的挑战，加上受电力市场改革和燃煤价格上涨等因素影响，我国大部分火电企业仍处于亏损的态势。面对火电企业存在的成本管控不到位、预算执行力差、预算制度不健全等问题，企业需加大全面预算管理的实施力度，将全面预算管理和成本管控进行有机结合，通过预算管理深挖内部降本空间，进而提升企业经济效益及市场竞争力。文章围绕全面预算管理，探讨了预算管理在企业成本控制中的作用，并深入剖析企业全面预算管理中存在的问题，针对性地提出解决措施，希望能为我国火电企业的改革与发展提供一定参考。

关键词：预算管理；国有企业；成本控制；重要意义；存在的问题；具体对策

随着经济体制改革的深入发展和社会主义市场经济体系的建立与完善，如何加强企业预算管理工作，并将预算管理与成本控制有机结合，促进企业更好地发挥自身优势，提高经济效益，已成为摆在火电企业面前的一个重要课题。通过建立完善的全面预算管理体系，细化成本支出明细，助力企业找出成本管理的薄弱环节，有的放矢地实施降本增效措施，是当前形势下提升企业竞争力的一项紧迫任务。但目前部分企业预算管理工作仍存在一系列问题，无法通过预算管理指导企业生产经营活动，导致预算管理作用发挥不到位，难以精准落实成本控制措施。因此，企业需要持续加强全面预算管理，推动公司可持续发展。

一、预算管理基本概述

（一）预算管理的含义

所谓预算管理，是基于企业战略发展目标，通过一系列方法，对企业经营活动进行计划、组织、协调、控制，并对执行过程进行监督，执行情况进行分析评价，以达到指导企业生产经营的目的，进而推动企业实现战略目标的一项活动。随着市场经济体制的不断完善，对国有企业经营管理提出了更高的要求，全面预算管理作为实现企业战略发展目标的有效管理手段，可以助力企业强化成本管控，提高资金使用效率及效益，达到促进企业持续稳定发展的目的。当前，在大部分火电企业预算管理工作中，由于职能部门对预算管理的认识存在偏差，造成预算编制不合理、业务部门参与度低、预算执行情况不佳等现象，严重制约了企业的发展。因此，科学完善的预算管理体系和监督检查机制将有助于企业提高预算管理水平，发挥预算管理作用，促进企业健康发展。

（二）预算管理的内容

企业预算管理包括经营预算、财务预算和专门决策预算。企业通过预算编制、执行、控制、考评及激励等系列活动，能够全面提升企业管理水平及经营效率，最大限度地提升企业价值。其中：经营预算是围绕企业日常生产经营活动而编制的预算，主要包括采购预算、销售预算、生产预算、费用预算等。财务预算是与企业资金流、财务状况和经营成果相关的预算，包括资金预算、预期利润表、预期资产负债表等。专门决策预算是指对企业有较大影响或者非经常性发生，需依据具体决策而进行的预算编制，比如投融资决策预算等。

（三）全面预算管理的意义

1. 制定预算计划，推动目标实现

预算是一种可量化的管理工作标准，预算管理将预算目标具体化，通过制定预算目标，再将预算指标层层分解到部门、到班组、到个人，以确保责任部门、责任人清楚自身需承担的责任，所需奋斗的目标，形成“千斤重担人人挑”的格局，从而提高经营管理效率。预算编制旨在确保企业实际行动符合规范和标准，预算控制则为实现预算目标服务，在实现预期目标的过程中，预算管理与控制是必不可少的一环。

2. 促进部门交流，强化沟通机制

预算作为一种有效的沟通工具，能够强化管理层和各职能部门的协调组织活动。从预算编制到执行控制和业绩评价，全面展现了管理层为实现预期目标所进行的协调行动。在预算管理过程中，管理层全面考虑整个价值链之间的相互关系，从而实现对企业经营管理的全覆盖。

3. 强化业绩评价，健全激励机制

通过对预算执行情况的检查，进一步分析实际完成数与预算目标额之间的差异，进而有效推动企业各项目标的实现，确保企業经营管理的不断优化。同时，对指标责任部门及责任人完善考核与激励机制，全体员工能以预算为导向，在日常工作中提高成本管理的预见性，避免盲目行为，有助于激励员工为企业发展服务，从而达到提升企业经济效益的目标。

二、全面预算管理在成本控制中的作用

全面预算管理作为企业运营的重要支撑，在管理工作中扮演着纲领性的角色，是企业实施成本控制的重要手段，提高管理水平的有效措施。在经营管理中，预算管理的地位和作用决定了以预算为中心的管理体系的建立，企业通过全面、系统地实施预算管理，可以帮助企业达到降本增效、增收节支的效果。

（一）有助于强化企业对业务活动的动态监管

为适应电力行业新形势下的新需求，实现火电企业持续健康发展的目标，需要以提高企业财务工作效率和工作质量为出发点，强化财务管理工作，推动企业经济效益及社会效益的稳步发展。预算管理作为财务管理的重要组成部分，有效的预算管理，可以更好地控制成本费用的发生，帮助企业实现降本增效。具体应用体现为：火电企业在完善ERP系统建设过程中构建全面预算管理系统，并将需要管控的各项预算指标纳入业务发起的前端，实现预算指标的动态监管，促使公司全员在业务发起时即了解预算目标，便于提升企业对成本费用总额的把控力度，提高预算管理的全员参与度。

（二）有助于推动公司成本控制模式的优化

预算管理的实施，可以有效规范和协调各项工作，提升国有企业的经营管理效能。在全面预算管理模式下，公司全员均参与预算的目标确定、编制、执行、分析、考评的全过程，职工在预算管控中的参与度大大提高，能使职工更精准地认识到自身的责任目标，促使其严格按预算目标执行。另外，预算的考核奖励机制可以提升职工责任心，激励职工有针对性地管控自身责任范围内的成本费用指标，确保成本费用得到有效控制，推动利润目标的实现。同时，通过各部门对预算执行情况的反馈，可避免因疏于监管而出现的各类漏洞和风险。基于预算目标，企业各部门直接保持紧密的沟通，协同性大大增强，有助于及时发现预算执行期间存在的问题，确保问题得到及时有效的处理，也为预算执行提供了强有力的组织支撑，可有效改善企业资源浪费的现状，推动企业内部成本管理的进一步优化。

（三）有助于推动企业财务管理模式的创新发展

预算管理是对企业内部控制的进一步完善，是企业内部控制体系建设的重要组成部分，其与传统的“粗放式”管理模式截然不同，对提升企业综合管理水平具有积极影响，在企业财务管理创新中发挥着至关重要的作用。通过制定科学的预算管理方案，可为企业资源配置提供明确的方向，从而提升资源配置与经营决策的科学性和有效性，提升资源利用效率，降低企业经营成本投入，规避与分散资金风险，使各项生产经营活动有序推进。在传统的财务管理工作中，业务与财务分散管理，各部门间缺乏协调配合，仅对部门自身领域的事务熟悉，全局意识及管理意识淡薄。在全面预算管理模式下，职工参与度高，部门间沟通力度大，充分实现了业财融合的新型财务管理模式，有利于全面、完整的收集经营数据，从而方便预算管理人员结合企业发展需求和经营环境优化完善预算策略，将预算控制贯穿于整个生产经营活动之中，促进动态化监管措施的有效实施，进一步提升财务管理质量。

三、全面预算管理工作中存在的问题

（一）预算管理意识薄弱，全员参与度低

从目前来看，大部分企业并未意识到全面预算管理工作的重要性，导致其实际执行效率低，无法满足当前新形势下对企业成本管控提出的高要求。从企业预算管理的实际情况来看，受传统观念的影响，火电企业除财务专业人员外，公司管理层及其他部门员工对预算管理的了解程度不够，对于成本控制与预算管理的关系认知也较为局限。多数基层员工错误地将预算指标等同于财务数据，认为预算管理是财务部门的责任，对预算管理持消极态度，将预算看作是领导层打造的“面子工程”，忽视了预算管理与企业成本管控的紧密联系，在实际工作中缺乏主动性与创造性，以至于预算管理难以深入落实，使预算管理陷入形式主义，无法实现全员参与预算管理。

（二）预算编制不科学，评价考核机制不健全

在企业预算编制工作中，一般情况在本年度四季度开始进行下年度的预算编制，在对过去一年经营活动进行回顾与总结的基础上，对下年度各项经济指标进行综合评估，再完成预算编制工作。多数预算编制人员为减少工作量，市场调研不充分，指标预测与实际偏离度较大，导致预算的指导性不强。比如火电企业中燃煤成本是影响企业经营成果的最主要因素，近年来，全国陆续出现电煤供应紧张、电煤价格上涨等情况，加上各地区燃煤供应量还受当地煤炭产能影响，使得燃煤成本的预测困难较大，若预算编制人员对市场行情了解不透彻，将会导致企业对燃煤成本的预算与实际偏差较大，在对预算执行情况进行考核时，因预算所依据的业务量与实际业务的发展出现明显差异，对应指标的实际数和预算數的可比性受到影响，导致企业无法对业绩进行分析和考核，从而无法充分发挥预算管理的作用。

（三）预算管理制度不健全，实施效果不佳

为确保成本管理措施的有效实施，必须建立相应的考核和监督机制。但是现阶段，部分火电企业的预算管理制度不健全，未建立相应的激励、考核与责任制度，导致预算管理的效果大打折扣。正是由于管理制度不完善，使得预算的指导作用无法充分发挥，基层员工的积极性难以激发，导致预算目标和实际执行产生偏差，加上目前部分火电企业预算编制后，未能根据市场情况及时对预算作出调整，导致预算管理无法发挥应有的作用。

（四）预算管理缺乏监督机制，预算执行偏差大

目前，大部分火电企业没有独立的部门负责履行预算监督职能，往往都是由财务部负责预算相关的所有工作。因监督机制不健全，部门间信息交流不畅，导致预算管理松散，预算编制人员无法及时掌握公司的业务动态，导致最终的预算数据与实际情况偏差较大，预算目标流于形式。同时，领导层与财务人员均将关注点放在预算的编制及上报方面，忽视了对预算执行的过程监控与动态跟踪，未能对预算目标与预算执行之间的差异作出科学分析，无法及时采取有效对策加以纠正，事中控制不到位，往往是在事后才意识到预算执行偏差情况，但此时已经错过纠正预算执行偏差的最佳时机，最终导致企业年度预算目标难以实现。

四、优化全面预算管理的有效对策

（一）加强预算管理重视度，转变成本管控理念

近年来，随着我国“双碳”目标的提出，以及电力市场改革的不断深入，火力发电企业在生产经营中面临着许多新情况、新问题和新挑战。为适应新形势的需要，企业管理层与员工应充分认识强化全面预算管理在降本增效工作中的重要性，并把加强预算管理放在重要位置来抓。企业管理层应加强对市场的认识，并根据市场行情制定符合企业实际的战略和计划，从而避免预算管理出现盲目性和短期化倾向。在具体实践中，火电企业应大力宣传全面预算管理在降本增效工作中的重要性，组织员工开展预算管理相关的业务培训，并针对培训内容做学习交流，提高员工对全面预算的了解，使公司员工认识到预算管理贯穿于企业的生产经营，是为实现企业战略目标，对企业各项活动进行计划、组织、控制及协调、评价的重要手段。同时，倡导企业员工强化自身的责任意识，转变传统思维方式，跳出自身专业范畴，及时更新学习新政策、新理念，提升自身的专业素养和水平，以适应企业发展的高要求。

（二）完善预算组织机构，规范预算管理流程

1. 成立预算管理领导机构

在公司成立全面预算管理委员会，作为全面预算的组织领导机构，由公司董事长或总经理担任组长，公司副总经理担任成员。负责公司各年总体目标的预测、审查、研究，统筹预算管理的组织协调、监督和考核工作。

2. 组建全面预算管理办公室

为更好地完成全面预算管理的日常工作，在全面预算管理委员会下设立预算管理办公室，办公室设立在财务部，成员包括公司各部室负责人、全资控股公司负责人。预算管理办公室负责预算的编制、审核、分解、执行与分析等工作。

3. 明确预算编制工作组

成立全面预算编制工作组，工作组成员由各部门指定专门的预算编制人员组成，工作组成员主要负责对本部门的预算编制、预算执行情况分析和日常管理工作。各部门预算编制人员须全面了解本部门工作，胜任预算的编制工作。

4. 提出预算编制要求

一般情况在每年的10月下旬开始启动下一年度预算初稿的编制工作。在预算编制过程中，应按照“自上而下、自下而上、上下结合”的原则，企业管理层在遵循上级主管部门提出的预算编制要求和指导意见的基础上，根据公司预算年度的战略目标下达总体指标，预算编制工作组以总体指标为中心，结合企业以前年度的指标数据以及预算年度的经济形势、市场行情等多种影响因素进行综合平衡，运用科学的预算编制方法，整合各部门预算，形成年度总预算。在完成预算初稿的基础上，经过相关人员自上而下、自下而上的研讨和修改，确定最终预算数据，再由预算管理部门和领导层联合审议通过后，上报至上级主管部门审查批准后组织实施。

5. 落实预算执行监管

上级主管部门审查批准后的预算方案以正式文件形式下发至企业，由财务部负责对批准后的年度预算方案进行层层分解，具体落实到季度和月度，再将指标下发至相关部门执行。在预算执行过程中，一是要坚持非必要不调整预算的原则，预算一经下达，严格执行。如遇特殊情况必须调整预算目标和预算内容的，应由企业领导和上级主管部门审查批准，确保预算的及时性和有效性。预算管理人员应对预算执行情况进行动态跟踪，对于偏离预期的情况进行深入的分析和研究，实现预算执行的全过程、全方位监控。二是坚持无预算不支出的原则，对于超过预算支出的事项，制定完善的超预算或预算外审批制度，编制详细的业务活动报告，非必要的预算外事项不予批准，进而降低预算外资金支付风险和人为干预的可能性，增强企业预算的刚性。

（三）建立预算管理体系，健全配套管理制度

在预算管理过程中，可依托于预算配套制度的建设来完善预算管理体系。一是要确立预算管理的责任体系，建立相应的责任机制，确保预算管理和执行职责的精准落实。企业可将预算管理的责任落实到各部门负责人，再由部门负责人根据部门分工情况，将预算执行落实到具体的班组、个人，便于预算管理措施的精准实施。二是要完善预算考核机制。预算考核作为全面预算管理的组成部分，在企业经营管理中发挥着至关重要的作用。企业在实施预算管理时，应以实际情况为基础，建立完善的预算考核机制，科学合理地制定相关配套制度，确保预算考核的科学性和可操作性，以规范预算管理流程，激发各部门人员的工作热情。比如，火电企业应按月对预算执行情况进行通报，通报内容涵盖各部门责任指标的完成情况，预算偏离度以及对利润的影响程度等，人资部对预算执行情况通报中偏离度较大的指标所对应的责任部门进行考核，并根据考核结果严格落实奖惩，奖惩方案可依据预算偏离度的一定比例确定。依托于月度预算指标的分析及考核，帮助企业及时发现管理中存在的问题，进一步查缺补漏，杜绝隐患，为下月经营计划的制定奠定基础，减少预算执行偏差，提升成本管理的时效性。

（四）搭建预算信息系统，确立风险预警体系

预算管理涉及多个部门的多项事务，预算目标的设定和实施容易受到市场环境的影响而发生变化。因此，在新时代背景下，企业应加快推进业财一体化建设，灵活运用信息化手段，搭建科学、高效、可持续的业财管理体系，推动经营预算和财务预算的有机结合，从而达到协同管理的目的，实现对企业资金资源、生产要素及各项业务活动的统一管理。具体体现为：一是通过预算信息系统，搭建预算数据仓库，集合历史数据、本年数据、预算数据，实现业务数据统计分析，以及各部门预算的协同管理，保障预算编制质量。二是在预算信息系统中生成预算执行情况的对比分析表，实现对各项指标预算执行情况的跟踪管理，便于管理层实时掌握各指标与预算目标的差距，对利润指标的影响等，有的放矢地实施控亏措施。三是以预算信息平台为基础，建立风险预警系统，健全风险预警机制，识别可能引发预算执行偏差的关键点，针对预算指标设定预警线。一旦系统提示预算指标超过预警值范围，及时向相关人员发出预警信号，相关人员则可立即采取措施，查找原因、制定方案、消除风险，以确保预算执行期间的风险隐患得到妥善处理，从而减少或规避财务风险发生。

（五）加强预算执行的动态跟踪与实时管理

在预算实施过程中，预算参与部门应加大部门间的沟通协调力度，做好预算执行的跟踪和管理，确保预算方案的顺利实施。企业应设置内审部门，由内审部门作为预算的监督机构，充分发挥内审人员的专业能力，开展预算审计，对预算编制、分解和执行情况进行审查，贯彻预算控制总体思路，确保预算目标能落到实处。在审计过程中，着重关注各部门的预算执行情况和履职尽职情况，审查预算执行效果不佳的影响因素，以及其中存在的变量，分析产生变量的原因，然后采取切实有效的措施加以纠正，从而实现预算管理应用价值的最大化。

五、结语

综上所述，火电企业在面临严峻的市场形势和持续亏损的经营现状时，更应该深刻认识到全面预算管理在提升企业经济效益中的重要性和紧迫性，企业应紧紧围绕“降本增效、增收节支”的总体思路，不断转变管理理念，优化预算流程，健全预算管理体系，强化预算管控力度，最终依托于科学有效的预算管理实施方案，助力火电企业早日实现扭亏控亏的目标，从而推动企业稳定运行和长远发展。

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（作者单位：贵州兴义电力发展有限公司）