浅谈内控制度在幼儿园财务管理中的运用

杨渊

摘   要：近年来，随着教育事业的迅速发展，财务工作呈现出多样性、复杂化、层次化等特点。幼儿园的资金主要来源于财政拨款和事业收入，加强收入和使用的管理直接影响管理水平的高低。因此，需要提高内部控制管理水平，提高财务管理水平。内部控制这一专业术语最早出现在关于审计的文献中，经历了长期的发展与整合，如今已形成了比较完善的内控体系。该体系主要包括了六大经济业务，分别是预算业务、收支业务、采购业务、资产业务、合同业务、建设项目业务。针对实际发生的这六大经济业务，制订相应的内控制度与流程，对提高财务管理水平至关重要。基于此，就内控制度在幼儿园财务管理工作中的运用进行阐述。

关键词：经济业务；内控制度；财务管理；幼儿园

中图分类号：F275        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2023）18-0077-03

一、内控制度的重要性及制定原则和目标

（一）内控制度的重要性

通过制定内控制度，能提高内部管理水平。通过对内控制度的遵守，可在组织内部形成相互制约、相互约束的情形，有利于风险防控机制的建设。通过对上级下达的财政资金和非财政资金进行管理，提高单位的财务管理力度，并对资金的使用情况作出合理的绩效评价，从而提高资金使用的合法性和合理性。

（二）内控制度制定的原则和目标

内控制度的制定要充分遵循全面性原则，要根据实际情况并考虑整体的经济活动。内控制度的重要性原则是：对于制定好的内控制度，要严格执行；对于部分不遵守或违反制度的人员，要进行绩效考核。内控制度的制衡性原则，主要体现“三重一大”的支出审批制度，单位一把手不直接分管人事和财务等要求。单位的岗位设置上不相容的岗位相互分离，出纳人员不得兼任会计档案的保管[1]。

内控制度目标要保证经济活动的合法、合规性，遵守《行政事业单位会计准则》和上级部门的要求；保证资产的安全和提高固定资产和物品的使用效率。财务人员进行财务管理活动所提供的各项财务报表的内容要真实、信息要完整，要提供事前预防和制衡机制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、信息公开等内容。

二、幼儿园内控制度制定的社会背景

（一）制度不健全，财务监督不力

近年来，按照财政部门和教育上级单位要求，幼儿园必须建立相应的内控制度。但是，部分幼儿园制定的制度不符合实际的情况，原则性和实用性较差。有的幼儿园把制定的部门规章制度直接作为内控制度来使用，或者把别的单位制定好的内控制度修改后加以使用，这造成部分幼儿园无内控制度或者制度不健全，缺乏相应的自我规范、自我约束、相互制约的监督机制，造成幼兒园财务控制缺乏度量、财务管理混乱等现象。

（二）预算管理认识不够，预算执行不足

虽然新的《预算法》已经颁布实施，但是目前的情况依然不容乐观。有很多幼儿园对预算的概念是模糊的，对预算的相关认识就是为了完成预算编制才需要进行预算。幼儿园只是对预算的数字和表格进行填写，没有对预算的重要性进行深刻理解，没有考虑到幼儿园整体经济往来活动，因此，预算编制后对幼儿园的管理起不到任何作用，造成预算编制流于形式，进而造成第二年预算资金下达时因不了解情况，使有限的资金不能用到实处。按照财政要求预算资金必须及时兑付，但部分因为缺乏预算管理制度，导致预算资金执行不到位，到了年底预算资金支出没有达到相应的目标。

（三）收支混乱，资金使用率低

当前，以国库集中收付制度为重点的财政支出管理得到了很多单位的肯定，但是在实际的财务工作当中还是频繁发生问题。做好财政收支管理工作是为了保证各项工作顺利进行，为了使幼儿园高效运转，为师幼提供更好的学习环境和资源。通过调查发现，很多幼儿园没有根据《中华人民共和国会计法》的规定配备相应的有资格、有能力的财务人员，造成收支情况混乱。人员经费和公用经费未能有效区分，银行账户有款就支出，专款未能做到专用，更有坐支情况的出现。在收支管理活动中，出纳人员未进行日记账的记载工作，月底与银行不进行对账，存在漏记或者串户等现象。在费用资金的使用过程中，存在资金使用不够充分、缺少监督控制、资金使用率低等问题，严重的可能导致经济的重大损失。

（四）资产管理和使用性较差

幼儿园固定资产管理具有分散性，导致了固定资产账目与资产的实际管理存在差异。比如，资产管理员对购买的或者调拨的资产已经登记，但是没提供相应的资产登记佐证资料给财务人员，造成账实不符。固定资产的录入也存在着不同。比如，幼儿园厨房设备有的录在通用设备、有的录在专用设备，对于有些资产是否能成为固定资产没有相应的标准；电脑设备有的用了几年就进行闲置，然后重新进行采购，没有达到规定的资产使用年限，造成资产使用效率不高；一些大型的资产进行变卖、损毁时没有经过合法合规的程序，造成国有资产的流失[2]。以上问题都是没有制定资产管理的内控制度的弊端。

（五）合同内容制定不严谨，合同档案管理不规范

在幼儿园经济业务活动中，尤其是在财务管理费用报销时，提供的合同主要内容条款不完整，未按照规定的时限履行合同内容的，也不进行任何罚款；部分合同存在涂改现象，甚至部分合同无法人或者授权委托人签字和加盖公章。合同管理不规范还表现为合同签订流程本末倒置，签订的合同只有一份，放在财务票据中，没有进行专人合同档案管理。对于工程项目类的合同，工期制定缺乏科学性、合理性，合同责任划分不明确。

（六）工程维修项目未按照流程进行审批

幼儿园经常会对园舍进行安全维修，这类维修工程项目资金投入较多，维修工程项目管理工作的重要性不言而喻。但是，部分幼儿园在工程维修项目中存在直接选择维修单位、维修金额不进行询价和概（预）算、维修项目金额不通过第三方审计、工程进行中不对维修项目进行跟进、工程完工后不进行三方验收等情况。整个维修项目未按照项目管理流程进行，导致后续问题不断，甚至影响园舍安全。

通过对经济业务问题的分析，可以看出幼儿园财务管理工作中存在很多的风险。因此，应当每年至少进行一次风险评估，并建立风险评估书面报告，提交园务成员，最后建立专门的风险管控档案。风险存在的主要原因是内控制度不健全，因此应制定内控制度，并运用到财务管理工作中，这是减少风险的必备条件。

三、幼儿园内控制度流程的制定及运用

（一）单位层面内控制度

1.执行“三重一大”决策

A幼儿园对于资金支出5 000元以上全部执行“三重一大”决策制度，每件事情都须经过支委会成员上会讨论。对事情提出初步的设想，园务会成员进行集体决策，根据询价结果选择供应商，最后执行决策同意支出此项费用。

2.不相容岗位相分离

根据《行政事業单位会计准则》要求，设立会计岗位和出纳岗位，两岗执行相应的岗位职责；单位设立资产管理岗和采购岗，关键岗位不存在兼任情况，以此降低发生风险的概率，并进行岗位重新竞聘，建立岗位责任制。

3.严格落实“五个不直接分管”制度

在财务管理工作方面，经集体决策单位负责人不直接分管，授权副园长进行具体分管。

（二）业务层面内控制度

1.预决算业务

预算执行“二上二下”编制要求，全面、准确、及时地编制和报送年度预算[3]。根据幼儿园第二年的需求进行汇总，副园长审核通过后，园务会集体讨论审议，财务人员汇总后进行“一上”，教体局、财政局进行审批。对于数据有变化的在“一上”批复后进行“二上”，教体局和财政局进行“二上”审批，最后将预算报表按照规定进行公开。

对于决算报表，财务人员要全面核实收入、支出、资产、负债等数据，并按要求进行年度结账工作。编制的决算报表数据要真实准确，编报完成后由副园长审批，审批后上报，并做好后续的信息公开工作。

2.收支业务

费用报销严格执行报销流程。首先，由经办人或者供应商填写报销审批单，并提供报销凭证资料，找资产管理员和后勤负责人进行数量、金额等内容的核对。再由财务进行审核报销资料等，由分管党建和财务的领导进行审批。最后，由出纳人员审核资料，并进行报销支付，会计人员最后进行账务处理。对于培训费由教学园长出具培训名单，住宿费、机票费超标准不予报销，在培训费的报销中按要求使用公务卡。对财政拨款资金和事业收入要及时进行记账，年底要和各部门进行收入的对账，支出严格执行报销流程，并经过“三重一大”决策制度，做好内部授权审批控制。

会计人员要定期整理会计资料，包括会计凭证、会计账簿和财务报表，整理好后由相关负责人审核签字后，存入单位档案室。

3.采购业务

采购业务的办理，要先由经办人提出申请，后由后勤进行汇总，再由分管领导进行审批，最后对采购项目按照内控制度采购流程实行三方询价和“三重一大”集体决策，决策审批通过后由后勤进行集中采购。对于政府采购项目要按照《中华人民共和国政府采购法》有关规定选用采购方式。对于政府采购的项目要按照政府采购的目录内容进行平台采购[4]，并进行相应的合同备案和公告，最后由政府采购验收小组进行验收，提供政府采购佐证资料进行费用报销。

4.资产业务

对于这项业务要保证账实相符，对新购入的资产，资产管理员负责保管资产实务明细台账，并和园务成员定期或者不定期进行财产清查，对于上级调拨和购买的资产要及时验收入库。财务人员要根据佐证资料对固定资产进行账务处理，按时填报资产月报表，并编制年度资产报告，并由分管领导进行审批上报。

各科室和班级人员要对各类物品进行保管，领用物品时资产管理员要进行登记，防止财产的损失。对于购置大型设备，按照上级资产配置标准执行；对于报废的资产要按照流程进行，并填写报废审批单和报废清单，并附佐证资料；使用年限不到的资产不能进行报废；出售资产的收入要及时入账，从而加大财产的保护力度。

5.合同管理

对于工程维修、采购、培训等方面签订的书面合同，内容要充分考虑到双方当事人的权利和利益。合同内容要经过园务会成员集体上会讨论，相关条款内容要明确，工期要根据实际情况制定，不能涂改或者事后再进行补签合同。合同由单位负责人授权副园长进行签字，合同一式三份，分别由双方进行保管，财务报销提供一份。

合同档案保管由专人进行负责，合同档案保管期限不得少于10年。合同档案材料保管主要包括以下内容：

（1）合同正文、补充合同、变更合同等原件

（2）合同订立依据、批准文件等原始资料

（3）合同审批意见。

6.建设项目管理

工程维修项目要充分考虑项目的可行性因素，要经过“三重一大”审批，审批采购材料、设备及费用等内容，再上报教体局进行审批。对于工程项目金额过大的要进行三方询价，请第三方人员或者专人掌握项目的开展情况，并对工程项目金额进行审计及出具审计报告。对于上级拨的专项工程款要做到专款专用。竣工后要请第三方或者成立验收小组对工程完成情况进行验收。建设单位提供报销资料，财务人员按要求及时办理工程价款结算。

最后，安全办应建立专门的工程资料档案，对工程维修档案资料进行归档，做好相关档案归口管理。

7.财务信息网络化建设

加强财务信息网络化建设，使用效率高、安全性能好的财务信息系统，实现财务管理工作系统化、科学化，以更好推动内控管理水平提高。

四、内控制度制定与时俱进

财务管理工作要随着经济社会的发展及文件的要求做到更加精细和严谨。这就要求内控制度不能是一成不变的，而是要根据时代背景等方面的变化而改变。随着《内控制度应用指引》的颁布，给幼儿园的财务管理提供了明确的指导。幼儿园要审视自身，不断提高经济效益和社会效益。内控制度制定要与时俱进，对发展具有导向作用，比如按照财政局要求降低“三公经费”和“一般性支出”的使用，这样有利于财政资金的合理分配。内控制度不仅有六大经济业务管理制度，单位执行政策要求还制定了办公室管理制度、银行账户管理制度、印章管理制度等。其中对于印章管理方面遵守以下内容：“财务印章严禁对外出借，出纳人员使用印章要填写《印章使用审批单》，由分管园长签字审批后才能外带使用，停用或者更换印章要到财政局、银行办理相关备案手续，单位任何人都不能擅自进行处理。”这些都说明了内控制度要不断完善更新，与时俱进。

总之，根据近几年财政出台的各项政策对幼儿园的财务管理工作提出的要求，要进一步加强内控制度在财务管理中的有效运用，积极开展内控制度的学习与培训，让单位人员充分理解和熟练掌握各项规章制度，做到“内控优先”“按规执行”“按章办事”，从而提高内控制度执行力。这样有利于做好会计核算和财务管理，减少内部经济活动隐患。

参考文献：

[1]   刘琦.企业财务管理内部控制制度建设与财务风险规避研究[J].商场现代化，2022（9）：148-150.

[2]   周诚浩.基于内部控制视角的财务风险控制研究[J].会计师，2021（20）：76-77.

[3]   宗文娟.财务智能化下的财务内部控制研究[J].佳木斯大学学报（自然科学版），2022，40（2）：149-151.

[4]   陈康.基于财务风险管理的企业财务内部控制体系的构建[J].财会学习，2021（29）：175-177.

[5]   李之妍.财务风险管理下的企业财务内部控制建设[J].当代会计，2021（18）：43-45.

[责任编辑   妤   文]