探究政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响及对策

桑胜唐 宁阳县交通运输局

引言

自2019 年1 月1 日起，与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位将开始执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（后文简称政府会计制度）。本文研究政府会计制度对行政事业单位会计核算产生的影响，分析政府会计制度对行政事业单位会计核算工作提出的新要求，从而有目的、有针对性地提升会计核算工作质量和效率。

一、政府会计制度概述

与传统的会计制度相比，政府会计制度产生了七大变化，一是政府会计制度重构了政府会计核算模式，实行双功能、双基础、双报告模式，既对财务会计和预算会计进行了区别，又实现了两者的相互衔接和相互配合；二是政府会计制度统一了现行各项单位会计制度，这将有效提升各单位的会计核算效率；三是政府会计制度进一步强化了财务会计功能，将权责发生制引入财务会计核算工作；四是政府会计制度改进了预算会计功能，通过调整优化预算会计科目及核算内容，明确了核算会计内容，规定了核算会计方式，划分了核算会计范围；五是政府会计制度整合了基建会计核算，即根据《基本建设财务规则》、相关预算管理规定统一核算；六是政府会计制度完善了报表体系和结构，要求以权责发生制为基础编制财务报表，以收付实现制编制会计报表，每年都要形成真实可靠的年度报表；七是政府会计制度增强了制度的可操作性，通过在附录中增加使用说明和应用举例，可以帮助财务人员更好理解制度内容，指导财务人员更规范地完成工作[1]。

对于行政事业单位的会计核算工作来说，政府会计制度体现出以下三大特点，一是政府会计制度建立了“五加三”会计核算要素，“五”即五个财务会计要素，包括资产、负债、净资产、收入和费用；“三”即三个预算会计要素，包括预算收入、预算支出和预算结余；二是政府会计制度创新了行政事业单位的会计核算方式，即为了提升会计核算工作的整体性和准确性，采取双重会计核算制度，实现了对传统会计核算制度的完善和优化；三是政府会计制度构建了政府财务报告体系，即明确了财务工作人员的岗位职责和工作内容，从根本上加强了对行政事业单位财务工作人员的监管，有效提升了行政事业单位财务工作人员的会计核算效率[2]。

二、政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响

（一）机遇

1.提升会计核算结果准确性

政府会计制度令行政事业单位会计核算结果准确性显著提升，主要表现在以下两方面：一方面，政府会计制度推动财务会计和预算会计实现适度分离，在会计核算系统中安排财务会计和预算会计双重功能，利用“五加三”会计核算要素分别开展财务会计核算和预算会计核算；为财务会计和预算会计安排不同的会计核算方式，如表1 所示。另一方面，政府会计制度推动财务会计和预算会计实现相互衔接，如表2 所示。财务会计核算结果和预算会计核算结果对照、对比提升会计核算结果准确性，行政事业单位的资产价值可以被直观展示出来，为相关监督和管理工作的开展提供了巨大便利。

表1 政府会计制度对财务会计和预算会计核算方式的规定

表2 政府会计制度对现金收支业务和其他业务会计核算方式的规定

2.提升会计信息的可参考性

政府会计制度使得行政事业单位会计信息参考价值显著增加，主要表现在以下两个方面：一方面，政府会计制度对行政事业单位财务工作人员的岗位职责、工作内容和工作范围等作出明确规定，将会计核算相关责任落实到了具体的岗位和个人，这对行政事业单位财务工作人员产生了有效的约束和指导作用，不仅有利于提升财务工作人员的工作效率，还有利于提升财务工作人员的工作严谨性和会计核算结果的准确性，进而提升会计信息的参考价值，使得会计信息发挥提升决策科学性的作用。另一方面，政府会计制度提升了对行政事业单位会计核算工作的要求和标准，规定了行政事业单位无形资产和固定资产的计提价值，从而对会计核算的工作流程提供指导和约束，行政事业单位财务工作人员在政府会计制度的会计科目使用说明指导下开展工作，利用政府制度附录中提供的财务处理示例说明解决比较棘手的问题，有效提升会计信息的准确性和精细性[3]。行政事业单位信息参考价值增强，可以间接提升行政事业单位各项发展决策的合理性和科学性，进而促进行政事业单位实现高质量、可持续发展。

3.提升单位资金应用合理性

政府会计制度使行政事业单位资金应用规划更加合理，主要表现在以下两个方面：一方面，政府会计制度要求行政事业单位使用更科学、严谨的会计核算方式，根据本单位的实际情况和发展规划建立完善具有本单位特色的预算制度并设计会计科目和报表，有效提升行政事业单位资金支出的准确性和资金利用率，实现“好钢用在刀刃上”的资金应用效果。另一方面，政府会计制度为行政事业单位严格监督资金使用情况提供助力，例如行政事业单位财务工作人员在政府会计制度的指导下完善本单位资产、资金、资源配置情况，为资金利用提供数据支持。行政事业单位资金应用合理性增加，一方面，可以有效提升资金利用效率，避免单位资金误用、滥用等问题，有效避免行政事业单位出现资金风险，助力行政事业单位实现稳定发展；另一方面，可以有效避免贪污腐败等问题，政府会计制度在一定程度上扫除了滋生贪污腐败的土壤。

（二）挑战

1.单位财务报告编制难度增加

随着政府会计制度的贯彻落实，行政事业单位的财务报告编制难度增加，主要表现在政府会计制度要求会计核算科目设置更加精细和会计核算结果更加精准，这就导致对行政事业单位财务报告编制的要求显著增加。一方面，行政事业单位必须根据本单位具体情况开展财务会计核算和预算会计核算相关工作，提升会计核算结果与本单位实际情况之间的匹配程度；另一方面，行政事业单位必须建设一支技术硬、素质强的财务人才队伍，培养符合政府会计制度要求的高质量财务工作人员，为了达到这一工作目的，行政事业单位应该组织有针对性的学习培训活动或通过人才引进、社会招聘等方式吸纳高质量财务会计人才。

2.财务工作人员素质有待提升

政府会计制度给行政事业单位会计核算工作带来了财务工作人员素质有待提升的挑战，主要表现在以下两个方面：一是政府会计制度调整了会计核算制度，部分已经适应旧会计制度的财务工作人员需要重新学习新财务会计制度，满足市行政事业单位会计核算岗位的要求；二是政府会计制度提高了对事业单位财务工作人员综合能力的要求，财务工作人员必须了解政府会计制度在会计科目、核算方式、财务流程等方面的革新，按照政府会计制度的要求扎实掌握财务软件升级、新旧会计科目衔接等内容，确保行政事业单位财务工作平稳有序地开展。

三、政府会计制度下行政事业单位会计核算的对策

（一）建设信息化会计核算系统

随着时代的发展和信息技术的更新迭代，在政府工作中应用信息技术已经成为发展趋势，信息技术可以起到提升工作效率和减少资源浪费的作用。政府会计制度下，行政事业单位开展会计核算应该着手建设信息化会计核算系统[4]。当前很多事业单位的部分会计核算工作都在网上进行，信息化会计核算系统已经比较完善，但随着政府会计制度的出台，行政事业单位应该进一步建设和完善信息化会计核算系统。第一，行政事业单位应该配置可以实现平行记账的会计核算软件，方便本单位财务工作人员开展会计核算工作，例如财务工作人员无须切换软件便可完成财务会计核算和预算会计核算。一方面，行政事业单位可以将信息化会计核算系统的工作外包，聘请专业的软件研发企业，根据本单位的实际情况和财务工作内容设计具有单位特色的信息化会计核算系统，提升财务工作人员的应用体验；另一方面，行政事业单位可以直接采购当前市面上已有的信息化会计核算系统，但需要注意安排专门的系统维护人员或与购买企业建立维护协议，另外应该合理选择系统，在购买时货比三家，避免资金浪费。第二，行政事业单位应该重视大数据技术和人工智能技术的应用，利用大数据技术和人工智能技术优化升级本单位的财务系统，为本单位会计核算工作赋能增效。一方面，利用大数据技术对本单位财务数据进行收集、储存和分析，使信息化会计核算系统可以覆盖整个决算过程，为行政事业单位的各项决策提供数据知识；另一方面，利用大数据技术和人工智能技术完成一部分会计核算工作，减轻本单位财务工作人员的工作压力，提升本单位财务工作人员的幸福感，打造更加温馨和谐的工作环境。

（二）组织政府会计制度培训

政府会计制度对行政事业单位财务工作人员提出了更高的要求，不仅要求财务工作人员掌握必要的工作技能，还要求财务工作人员具备积极负责的岗位责任感，具备爱岗敬业的责任意识，所以行政事业单位有必要组织政府会计制度培训[5]。一方面，行政事业单位明确培训对象，虽然政府会计制度主要对财务工作产生影响，但是在预算会计管理背景下，财务管理工作与其他部门的工作存在联系，所以有必要组织宣传培训和学习培训，宣传培训内容以政策背景讲解、激发其他部门工作人员协助财务管理人员提升会计核算质量的积极性为主，学习培训内容以政府会计基本准则、政府会计基本方法、预算会计核算讲解等为主，专业性和实践性比较强。另一方面，行政事业单位应该合理安排培训内容和培训方式以提升培训效率，以“预算会计核算”这一培训内容为例，为了帮助财务工作人员快速理解相关知识并提升实践操作能力，可以将培训内容分为四部分，分别为预算会计收入分录举例、预算会计支出分录举例、预算会计年底收入结转分录举例和预算会计年底支出结转分录举例。

（三）做好新旧制度的过渡工作

行政事业单位应该重视新旧制度的过渡，一方面，应该制定适合本单位客观情况的新旧制度过渡相关工作制度，确保新旧制度过渡工作有序开展、稳步推进；另一方面，明确相关工作人员的工作内容和工作责任，确保每项工作的质量都得到保证。行政事业单位制定切实可行的过渡策略，形成明确的书面文件，指导财务工作人员对原有会计信息系统进行更新和调试，确保财务数据正确转换，确保新旧账套实现有序衔接。首先，行政事业单位做好衔接前的准备工作，第一，成立专门的组织机构，强化责任意识和监管效果；第二，加强宣传学习，确保财务工作人员掌握新旧制度衔接工作需要的知识和技能；第三，与软件服务提供商联系，确保信息化会计核算系统生成的会计信息符合政府会计制度的规定；第四，开展财产清查工作，确保单位家底被全面摸清；第五，对单位各种银行账户、各类库存现金等进行全面核对和清理等。其次，行政事业单位明确新旧制度的衔接范围，衔接范围可分为三部分，一是财务会计科目年初余额；二是预算会计年初余额；三是报表年初余额。最后，行政事业单位根据新旧制度衔接内容和衔接方式的不同，登记新账中各科目及报表项目的初期余额并选择合适地衔接方式。具体的衔接方式有直接转入法、分析转入法、平行登记法、未入账补登法和余额调整法，行政事业单位编制衔接分录以在实际工作中更好应用上述五种衔接方式完成新旧制度的过渡工作。

（四）公开行政事业单位财务报告

行政事业单位的最终服务对象为人民群众，政府会计制度出台的主要目的有两个，一是提升各单位会计核算工作质量；二是获得人民群众的支持和信任，所以应该合理公开事业单位的财务报告，接受社会公众检验，接受社会监督，满足社会公众的知情需求，提升政府公信力。一方面，行政事业单位应该主动及时地公布政府财务报告等文件，以此形式向社会公开财务信息，自觉接受来自社会公众的监督。另一方面，行政事业单位为人民群众提供多样化的意见渠道，方便人民群众针对具体的数据信息和工作内容提出意见和建议，例如行政事业单位开通意见热线电话、公开意见电子邮箱、安装意见信箱等，方便不同教育背景、不同行业、不同年龄段的人民群众对本单位会计核算工作展开监督。

结语

政府会计制度给行政事业单位会计核算带来了提升会计核算结果准确性、提升会计信息的可参考性、提升单位资金应用合理性的机遇和单位财务报告编制难度增加和财务工作人员素质有待提升的挑战，行政事业单位财务工作人员应该以政府会计制度为指导，积极提升自身职业能力以满足新时代行政事业单位会计核算工作的需要，助力政府会计制度的贯彻落实，有效推动我国会计制度的发展。