新租赁准则下的建筑企业会计核算分析

2023-10-25姜自霞广东水电二局股份有限公司

财会学习 2023年30期

姜自霞广东水电二局股份有限公司

引言

近年来，建筑企业不断发展，对机械设备以及房屋建筑物等方面的租赁任务不断增加，继而对租赁业务功能和协同作用提出更高要求，甚至部分建筑企业主要通过租赁业务，打造产业链生态圈。但是，在新租赁准则下，建筑企业需要各个业务进行调整，转变原本的会计核算模式，满足宏观政策下提出的要求，为自身可持续发展奠定基础。

一、新租赁准则主要变化

新租赁准则重新调整了租赁的定义，主要指在一个时间段中，出租人可以将资产使用权转让给承租人，继而获得对价合同，在新租赁准则中，又新增加租赁识别、拆分以及合并内容，其租赁识别内容详细如图1 所示。以上新增加内容在建筑行业有形资产和被动资产租赁中十分适用，承租人改变传统租赁方式，不需要对经营租赁和融资租赁进行仔细划分，只需要改变后续租赁计量，就可以通过权重估计和或者变更的方式对会计核算进行处理，需要注意的是，在这过程中增加信息披露要求。新租赁准则下，对建筑企业会计处理方式也带来变化，除了改变短期租赁和低价租赁外，其他资产租赁也需要融入到会计报表中，促使管理者明确企业内部资产使用情况以及租赁负债情况。另外，由于建筑行业具有施工周期长、施工任务数量多以及地域分散等特点，建筑企业对机械设备使用数量十分频繁，不仅需要自己配备对应机械设备，还要向外界租赁机械设备来满足自身施工要求。所以，在新租赁准则下，建筑项目使用的机械设备费用，需要占据整个施工合同成本5%～10%。如果施工合同在建筑企业整个资产占比较大，如果建筑企业将所有租赁合同融入其中，将会影响会计核算合并报表，所以，在新租赁准则下，建筑企业会计核算面临一定挑战[1]。

图1 租赁识别内容

二、新租赁准则下的建筑企业会计核算分析

（一）资产负债率上涨，降低了运营能力指标

在新租赁准则下，建筑企业会计核算过程中，企业在租赁大型机械设备时，租赁合同与机械设备租赁使用权资产，以及建筑企业租赁负债资产有直接关系，按照新租赁准则要求，如果租赁业务增加，那么，建筑企业的资金负债率也会明显提升，给企业带来较大资金压力，甚至还会出现严重的负债情况。另外，租赁资产增加后，建筑企业的总资产也会增加，继而影响企业资产周转率，甚至建筑企业流动资产在总资产中占比越来越小，促使建筑企业无法达到资产运营能力指标。主要体现在以下几点：第一，资产运营能力指标无法达到后，在这期间，利润将会不断变动，利息前税费也会相应增加。传统的租赁准则，承租人在租赁过程中，成本费用主要体现在直线法平均支出方面，但是，在新租赁准则下，承租人需要通过摊销方式，对资产使用权和租金支付方式进行摊销，建筑企业通过此种方式，将会影响承租人在租赁期间的报表效益，利润波动较大。第二，建筑企业需要对现金流报表重新调整，尤其是经营性质的现金流需要重新分类，传统的租赁准则下，在进行支付经营租赁租金时，需要通过经营性活动现金，但是，实施新租赁准则后，建筑企业活动现金流中，又增加支付租赁负债资金和利息，这样一来，建筑企业的经营性现金流范围增加，可有效改善建筑企业经营性现金流结构[2]。

（二）加大识别与管理租赁合同的难度

建筑企业实施新租赁准则后，对会计人员的专业能力提出较高要求，新的租赁业务类型和任务量也在不断增加，对识别和管理租赁合同难度也在加大，其主要体现在以下几点：第一，新租赁准则实施后，重新调整了租赁业务判断条件，主要包括识别资产、实质性替换权、单项租赁合同等，这对于会计人员而言，加大了合同识别和认定难度。第二，在建筑企业租赁合同中，需要通过产权评估和租赁变更两个方面，提出新的规定，例如，部分建筑企业在进行机械设备租赁时，租赁合同是按照施工周期来确定。但是，建筑企业施工中难免受其他因素影响，出现施工周期推迟或者提前竣工等情况，这就需要会计人员重新估算租赁合同，按照新租赁准则要求，重新调整租赁资产和租赁负债，继而对会计人员提出较高要求。第三，新租赁准则要求下，建筑企业需要对经营资产重新计算，并对资产使用权反复确认，按照固定资产实际情况，制定对应的折旧措施，继而增加识别范围、租赁合同管理难度。

三、新租赁准则下建筑企业优化会计核算的策略

（一）合理规划租赁业务，优化运营模式

新租赁准则下，建筑企业要想优化会计核算，应将租赁业务合理调整规划，优化运营模式，例如，以某建筑企业为例，需要做到以下几点：第一，建筑企业应根据项目施工周期、类型以及规模等情况，对房屋租赁、机械设备租赁等业务全面评估，结合新租赁准则要求，对应规划租赁业务，避免建筑企业运营和财务方面受到影响。另外，在租赁合同期间，对租赁合同单价、支付方式等方面详细记录，为规划租赁业务提供数据支撑。第二，由于建筑企业施工中，需要使用大量机械设备，建筑企业应根据市场变化和自身实际情况，将机械设备租赁成本纳入自身资金全面估算，根据估算结果，选择对应的机械设备租赁方式，针对租赁成本低的机械设备，就可以优先租赁，再制定不同的租赁时间和规则[3]。

（二）合理规划租赁合同

建筑企业应对租赁合同合理规划，主要从区分租赁范围、争取享受豁免条款、培育新的租赁业务、加强相关业务部门联系等方面入手，下面详细说明：

针对区分租赁范围方面，在制定合同开始后，会计人员需要对租赁合同全面评估，检查租赁合同属于哪种类型，再由业务部门牵头，对租赁合同进行识别，站在建筑企业利益角度，促使租赁合同内容的规范性，针对租赁合同内容和签订形式进行调整。制定和审核租赁合同时，会计人员可以在租赁合同中，向出租方提出机械设备实质性替换权。建筑企业财务部门需要参与其中，主要对物资部门、机械设备部门以及法律部门签订的合同进行审核。在租赁合同签订之前，需要率先确定租赁合同类型，再查看合同是租赁合同还是服务合同，只有租赁合同才是正确的。针对争取享受豁免条款方面，一般情况下，新租赁准则中短期的租赁业务合同，最少需要12 个月。所以，建筑企业在规划租赁合同过程中，在不违背新租赁准则的前提下，以及保证企业正常运营的基础上，可以将长时间的租赁合同划分为多个短期租赁合同，根据建筑企业各个租赁业务以及各个部门对机械设备的租赁需求，提前对租赁合同进行规划，确保建筑企业争取到豁免条款。

针对培育新的租赁业务方面，由于新租赁准则会改变建筑企业财务数据，以及改变租赁指标，其原因是租赁业务模式不断变化，所以，建筑企业应针对租赁业务模式变化带来的影响深入研究与分析，避免给工程项目合同增加不必要的成本。在符合新租赁准则的基础上，尽可能要求施工队伍自带机械设备，将租赁机械设备的资金增加在劳务合同中，按照劳务合同的价格进行结算，避免租赁机械设备支出金额。另外，建筑企业在选择房屋租赁过程中，应分析自身机械设备使用量，尽可能将租赁合同周期控制在12 个月内。

针对加强相关业务部门联系方面，建筑企业应按照新租赁准则要求，仔细识别租赁合同，确保租赁合同的正确性。同时，加强各个部门之间联系，促使各个部门了解租赁合同内容，严格把控租赁合同风险[4]。

（三）合理开发运用租赁系统

建筑企业施工具有周期长和施工复杂特点，所以施工过程会使用较多的机械设备，在新租赁准则下，建筑企业在外部租赁机械设备时，需要会计人员对租赁相关数据进行核算，为会计人员增加核算难度和任务量。建筑企业为降低核算难度，提升核算效率，在企业内部通过信息技术手段以及计算机软硬件，合理开发租赁系统，不仅提升会计核算效率，还可以为会计人员减少工作量，通过租赁系统，可有效保证会计核算精准性和时效性。建筑企业需要对现有的工作系统检查，查看工作系统是否满足新租赁准则下工作需求。向外部招聘专业能力强的技术人员，对现有计算机进行升级，增加租赁系统，并将新租赁准则融入其中，继而在建筑企业内部实现数据信息互通与共享，会计人员根据各个数据信息，完善与优化会计核算工作。

建筑企业发展过程中，应对我国市场变化情况实时观察，再根据自身发展情况，在租赁系统中增加不同的租赁场景，促使租赁系统能够对租赁场景数据进行详细分析，以及对数据信息进行自动化处理，在租赁系统直接核算，为建筑企业会计人员降低难度，提升会计核算效率，并且还可以保证核算数据的精准性，避免会计核算出现误差。另外，会计人员应明确大数据技术重要性，一旦企业在经营过程中出现问题，会计人员可以通过财务数据详细对比，并将建筑企业引发的问题详细整理与记录，一旦财务数据达到规定的标准值，便需要向上级部门汇报，避免建筑企业发生更大的财务风险。

（四）加强外部环境建设，及时与税务机构沟通和交流

新租赁准则实施后，建筑企业的经营性租赁模式发生改变，为尽快响应新租赁准则要求，建筑企业需要加大外部环境建设力度，及时与当地的税务机关交流与互动。但是，在建筑企业中，租赁准则尚未及时更新，导致在纳税方面存在误差，主要原因便是建筑企业与税务机关缺少沟通。所以，在建筑企业纳税过程中，应更新租赁准则内容，促使租赁准则与纳税机关规范保持一致，继而享受较高的优惠，提升建筑企业经济效益。另外，除了税务机构，还需要与金融机构和投资方保持交流与沟通，确保新租赁准则实施的有效性，在租赁业务报表以及财务指标管理过程中，应保证管理过程的规范性，并将管理结果上报给投资机构和金融机构，为建筑企业发展奠定坚实基础[5]。

（五）开发租赁业务模块

建筑企业实施新租赁准则后，已经开始通过信息技术手段，在企业内部搭建租赁系统，并在会计核算系统中，增加租赁业务模板，为建筑企业租赁业务提供智能化和信息化管理平台。建筑企业要想优化会计核算，需要开发新的租赁业务模板，会计人员需要对企业固定资产以及固定资产的金额等方面，在符合新租赁准则要求前提下，在企业内部开发新的租赁业务模板。需要做到以下几点：第一，在财务共享中心中，增加新的租赁业务模板，将租赁业务中的各项数据信息，详细录入在共享租赁模板中，按照建筑企业发展战略和市场变化情况，制定对应的折现率。并将提前设计好的租赁业务模板，融入到计算机分析系统中，在计算机系统自动化处理租赁业务数据，最终转化为结转财务凭证。第二，建筑企业相关人员应明确共享平台重要性，将共享平台功能充分发挥，主要用来收集租赁数据，并将租赁资产做好登记，保证建筑企业会计核算和实物管理保持一致。租赁业务模板开发过程中，不仅可以提升建筑企业会计核算效率与质量，还可以对租赁业务和企业债务结构进行精准分析，为建筑企业降低租赁风险发生的概率。