高新技术企业科研经费的核算及税务处理

熊英

在国家发展过程中，技术创新属于至关重要的影响因素之一。为确保技术创新层面能够领先于外部环境，我国采取了一系列措施，扶持国内的高新技术企业，其中便包括了科研经费这一项目。通过科研经费支持，我国科技创新能力可以得到显著提升，有利于强化相关产业的发展稳定性，为优化产业结构做好准备。为确保科研经费得到合理应用，高新技术企业应当从实践层面出发，做好科研经费的核算相关工作，同时，还需要关注科研经费的税务处理活动，确保相关流程能够正常进行。本文首先阐述高新技术企业科研经费概念，随后分析展开核算的意义与流程，最后针对科研经费的税务处理进行研究，以供参考。

一、高新技术企业科研经费简析

科研经费属于国家为扶持高新技术类企业推出的一项重要支持方案。该方案能够帮助企业稳定现金流状态，增强其自主创新的综合能力，使相关新兴产业能够在理想条件下发展，最大限度降低资金层面的压力。可以认为，科研经费属于国家专门用于支持科技创新发展的资金项目。常规条件下，企业科研经费具有多种基础来源，其可以通过向国家相关部门提交预算计划书的方式获得。在提交计划书后，国家相关部门会组织专家团队进行论证分析，最后根据实际结果进行批复。在完成批复后，相关部门便会从国家财政拨款中拨出资金，用于支持企业高新技术项目开展。

同时，企业为确保高新技术项目正常进行，解决资金层面存在的主要难题，也可以在内部设置研发项目中心、团队，通过集团公司整体拨款等方式，获得科研经费。此类科研经费属于企业的自由资金类型，能够在多方面进行应用。科研经费对于高新技术企业而言具有不可忽视的重要意义，因此，企业需要积极关注国家支持方向，并探究产业的技术革新方式，探索可用于申请国家财政拨款的项目类型。通过争取此类资金途径，企业可以有效解决资金链层面存在的流动性问题，有利于减缓技术研发压力，为科研项目的正常稳定开展打下坚实基础。

二、税务处理简析

《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》中，明确了以下内容：对来自县及以下各级政府财政相关部门的收入，可以从收入金额中扣除，但是，由于使用该收入而产生的成本，则不能扣除。因费用支出而产生的财产，在计算应税所得时，不得因折旧和摊销而减除。

按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施条例以及《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要〉若干配套政策的通知》的相关要求，对将研究开发成本计入当期利润而不构成无形资产的研究开发成本，在该年度研究开发成本或利润的基础上予以扣除。如果研究与开发支出构成无形资产，则应按其价值的175%进行折旧。除非法律明确要求，否则必须在10年内偿还。

基于上述有关规定，对于高新技术企业来说，要实现对其进行合理避税，建议企业将收到与科研经费有关的财政拨款作为纳税收入，将与科研相关的经费支出归集在研发支出科目，可以享受扣除优惠，从而降低公司税负，让更多资金投入到新产品、新工艺、新技术研发中，促使企业开发出的新产品更具备国际竞争力。

三、高新技术企业对科研经费进行核算的意义与流程探究

（一）意义

高新技术企业享受国家政策的支持导向，其能够在税法规范框架下，采取加计扣除的核算方式，有效降低实际税负压力。同时，高新技术企业的研发费用若未确认为无形资产类型，除实际开支类别外，还可以进一步加计扣除75%，实现理想的抵税效果。若已经形成无形资产的费用类型，则可以根据175%的标准，展开税前摊销处理，有效降低资金层面存在的负担，使企业能够将资源集中至科研项目中，达到理想的核算处理效果。

为使科研费用可以享受到税收优惠政策，高新技术企业需要针对相关支出设置明确的费用化科目以及资本化科目。通过这种分门别类的核算处理方式，可以有效提高后续分析准确性，使税务部门能够与企业进行深度合作，实现降低风险的目标。常规条件下，高新技术企业明细科目类别还需要进一步追加资产购置、事迹材料、专家咨询、差旅等费用内容，让这些内容可以直接进行归类处理，并应当快速落实相关操作流程，确保项目能够得到直接归类。针对综合性费用类别，高新技术企业则需要根据分摊规则进行处理，确保相关规范符合清晰、可用的标准。可以认为，针对科研经费展开核算处理，有利于高新技术企业享受税收优惠政策，属于降低税负压力的重要先决条件之一。

（二）流程

1.收到核算阶段

科研经费核算需要分为数个基础流程，每个流程按照规范方案进行处理，才能够达到理想的核算效果，降低出现问题的可能性。在收到科研经费后，企业需要展开针对性会计核算工作。该环节可以根据详细规章制度进行处理，如2017年新修订的《企业会计准则》中明确指出：针对政府提供的补助经费，企业需要分为两种情况进行合理账务处置。第一种情况下，科研经费与资产具有相关性，企业需要冲减资产的基础账面价值，或采用递延收益处理方式，使核算效果达到理想标准。若与资产相关的經费类型被认定为递延收益，企业还需要在资产的实际使用寿命周期内，采用科学有效的方式进行核算，确保其能够按照分期计入损益方式处理。若根据名义金额进行计量的经费类型，企业可以直接将其计入当期损益范围内，提高处理效率与精确性。若资产在寿命尚未结束前，进行了转让、出售或遇到报废问题，则需要将未分配的递延收益余额转变为资产处理的当期损益。

第二种情况下，若企业收到与收益关联的政府经费，则需要根据实际状态采取针对性会计处置措施：若经费用于补偿企业成本或费用损失，则需要将其归入递延收益范围，并在确认过程中，将其计入当期损益或冲减类别，通过此类方式，实现成本核算处理效果；若经费用于补偿企业已经产生的成本费用，或部分损失类别，则应当直接归入当期损益，或对相关成本进行冲减处理；若政府经费同时包含资产部分与收益部分，则企业需要根据不同情况，展开差别化会计处理。在处理过程中，若两个部分难以进行有效区分，则企业可以将其整体归类至收益相关补助范围；若补助与企业本身活动存在关联，则可以根据经济业务的实际情况，选择计入其他收益类别或冲减成本费用。

结合高新技术企业组织开展的科研项目标准，在核算过程中还应当设置其他类型，展开补充核算处理流程，通过此类方式，可以有效保障科研经费的基础核算质量，减少出现问题的可能性。例如，企业可以将收益相关补助经费作为基础切入点，针对核算处理采取针对性分析方式进行操作。假设企业科研经费主要用于补偿未来成本费用或损失，则将其借记为银行存款或贷记为递延收益，以此展开核算流程。在确认成本费用与损失的过程中，借记递延收益还应当与贷记的其他收益进行共同核算，通过此类方式，达到理想的核算处理效果。若经费用于补偿企业已经产生的成本费用或损失类型，则可以借记为银行存款或贷记为其他收益类别，实现理想的核算目标。

2.支出核算阶段

在支出科研经费的核算过程中，企业应当做好会计科目类别设定相关工作。为确保科研经费能够得到规范性管理，应当针对其设置独立的研发支出账户。在此账户科目下，进行科学管理工作。同时，企业还可以在该一级科目之下，进一步增加二级科目类别，使管理规范性得到强化，如费用化支出类别、资本化支出类别等。在部分条件下，企业也可以设置额外的三级科目，强化科研经费核算的清晰性，包括设计工作成本、人员薪酬成本、材料成本等。通过将这些科目作为核心依据，可以使核算工作得到合理规范，减少出现问题的可能性。

四、高新技术企业科研经费税务处理研究

对于高新技术企业而言，处置科研经费税务的过程中，企业应当做好相关规范工作，确保税务活动能够严格按照标准操作，减少出现异常问题的可能性。例如，在研发收入总额处理过程中，政府的补助科研经费应当避免纳入科研收入总额内部，防止税务处理出现混乱问题。但是，企业支出费用科目应当计入总额范围，针对科研支出资产类别，完成折旧与摊销费用的处理流程，不允许从应纳税所得额中采取扣除操作。同时，根据我国现行政策规范，高新技术企业尚未形成无形资产的损益部分，应当按照研发费用实际发生总额的75%进行处理，落实应纳税所得额加计扣除流程。针对研发费用已经形成的无形资产，企业可以在税前按照175%比例进行摊销，并保证相关年限处于10年或以上级别。例如，某高新技术企业属于互联网电商类型，其研发了符合国家创新技术标准的项目活动。该项目预算投入总额为1500萬元，其中包含180万设备费用、130万材料费用、40万化验加工费用、60万燃料费用等。项目的实际研发期限限定为2年，研发经费来源包含政府科研经费300万元，自筹经费1200万元。

综上所述，高新技术企业需要提高对科研经费的核算与税务处理重视程度，确保其能够得到合理处置，提高相关工作规范性，为达到高质量技术创新效果做好准备。

（作者单位：武汉生物工程学院）