会计师事务所审计风险防控探究

2023-10-22吴淦

中国市场 2023年29期

吴淦

(南通万隆会计师事务所(普通合伙)，江苏南通 226006)

1 引言

在社会市场经济不断发展和规范下，会计师事务所的角色日益突出。但是，随着企业承受着日益增长的经济压力，在这种形势下，会计师事务所也受到了严峻的考验，由于企业造假等案例的发生，会计师事务所的审计工作也日益受到业界的重视。审计质量的好坏对会计师事务所的经营能否持续发展产生深远的作用。因此，会计师事务所审计风险防控工作意义重大。

2 审计风险的定义和特点

2.1 审计风险的定义

风险是人们生产和生存必须面对的一种消极的社会问题。从20世纪50年代开始，国内外学者对审计风险的认识逐渐加深，到现在为止，关于审计风险的理论和方法已逐渐成熟。从国内会计师颁布的有关文献来看，认为审计风险就是财务报表的主要错误和会计师事务所出具了不适当的审计报告。广义上说，是指在审计执行过程中，审计对象受到损失的可能性[1]。

2.2 审计风险的特点

2.2.1 客观性

审计的客观方面是有一定的风险性。在整个审计活动过程中，都存在着审计的风险，因此，在进行审计工作时，必然存在着与之对应的审计风险。选定被审查的单位，有接受客户的风险；制定审计方案，有规划的风险；成立一个审计团队，会委派人员的风险；采用取样技术，存在取样的风险；撰写审计报告，会有报告的风险，诸如此类。审计的风险可以是多种影响或单一影响的综合。在特定的审计条件下，由于对目标和对审计对象的认知程度的限制，导致了不同程度的客观事实与结果的差异性。同时由于审计技术方法的限制，使得审计的风险具有客观性。

2.2.2 普遍性

尽管最终的审计结果显示了审计风险与期望的偏离，但是这一偏离是多种原因造成的，而且在整个审计过程中每个环节都有可能出现风险因素，所以审计风险具有普遍性。

2.2.3 潜在性

审计风险是一种损失，但是这是一种潜在的损失，而且仅仅是一种可能性。虽然审计工作中出现一些错误，但是对于这些错误的产生与否，只能从审计事故出现之后进行判断，并且在审计事故开始之前就不能预见，只能从可能的角度去判断，所以审计风险具有潜在性。

2.2.4 偶然性

审计风险主要是因为一些客观因素，或者是因为内部审计人员没有察觉的主观因素而造成。也就是，会计师在不知不觉中承受了审计的风险，从而承担了审计所带来的重大后果，所以审计风险具有偶然性。

2.2.5 可控性

尽管审计风险具有客观性，但审计工作人员可以运用行之有效的审计方法，对其进行抑制、降低或控制，所以审计风险具有可控性。

3 会计师事务所审计风险防控存在的问题

3.1 会计师事务所主体风险防控不力

3.1.1 会计师事务所质量防控体系存在缺陷

第一，会计师事务所的管理体制和组织结构不够清晰。通过调查发现，会计师事务所的管理体制和组织结构不够清晰，是导致审计风险的主要原因。其一，由于历史原因，会计师事务所大多没有相应的执业资格。其二，从人员构成来看，会计师事务所的管理人员构成和股权构成趋于老化。其三，在会计师事务所的运营和管理上，会计师事务所管理人员尚未认识到审计风险防控的重要意义。其四，在会计师事务所管理中，会计师事务所管理人员没有把事务所文化作为审计的质量标准。其五，责任划分不清晰，由于市场经济制度逐步完善，审计的风险问题日益引起人们的重视，一些会计师事务所为了保证审计工作的高品质，成立了专门的质量控制部门。然而，大部分的会计师事务所都没有先知先觉，对审计工作的划分不清楚，导致了职责划分不当[2]。

3.1.2 事务所内部质量管理不规范

预防和降低审计工作中的失误和过失，避免法律责任的发生，提高审计工作质量，降低审计风险，必须建立健全的审计风险管理体系。在会计师事务所中，如何在内部形成一套严谨、健全的审计风险管理体系，这对会计师事务所的发展具有十分重大的现实意义。目前大多数的会计师事务所都有较为详尽的内部管理制度，比如考勤制度、话费制度等，但缺乏相应的执业管理制度。尽管有的会计师事务所已经建立了执业管理制度，但是在实施上还远远没有达到预期的效果。然而在现实中，事务所内部质量管理制度与执行情况直接关系会计师事务所内部的审计工作的品质和所要承受的风险。

3.1.3 审计收费标准偏低

近年来，会计师事务所行业的竞争日趋激烈，会计师事务所对审计收费也是一年比一年降低。然而现实中，企业的资产多少并不等于所需要的审计工作，而是取决于流程的复杂性和风险。最终，由于不正当的过低的审计收费，会计师事务所为了保证自己的利益而在审计中尽量缩减工作量和工作时长，而这样的简单化的审计流程则会加大对其本身的影响。

3.1.4 审计方法更新不及时

在会计师事务所审计工作中，审计方法有三种，分别是基础账目审计、制度审计和风险导向审计。然而，目前逐渐流行起来的以风险导向审计方法也存在着一定的缺陷。由于签字会计师和审计助理人员对风险导向审计的了解不够，导致了项目审计工作的失败，并且在项目审计中，这种做法显得太过于表面工作。虽然这个办法已被业内广泛认可，但能真正熟练使用这种方法的会计师的数量仍然很少。当前，主要问题在于会计师及其审计助理在这种方式上持观望态度，一方面，其现行的系统基础审计方法已不适应当前的复杂的审计程序；另一方面，由于尚未完全把握和应用风险导向审计方法，无法充分利用这种方式降低风险和提高审计工作质量。所以，很多会计师事务所都是按照以前的方法来审计财务情况。然而，这种方式不仅没有有效地识别出被审计企业的财务错误和欺诈行为，而且无法从根本上降低被审计企业的风险。随着社会信息化程度不断提高，企业的财务信息大多是由信息化和自动化产生的，所以，在审计的时候，计算机信息化技术的欠缺也是导致企业发生审计失误的主要原因之一[3]。

3.2 被审客户自身存在审计风险

3.2.1 被审客户会计环境混乱作假现象严重

不完善的会计环境是导致审计工作风险的主要因素之一，因此，建立健全的会计环境对企业进行有效的审计风险防控非常必要。目前企业的会计环境比较复杂，造假现象比较多，其成因如下。由于存在着大量的会计制度和法律上的漏洞，使得造假行为增加。实际上，没有完善的会计标准或体系，只能提供一个对其工作的最根本的回应，并且多数是根据过去的经验来制定的，一旦发生新的变化，原有的会计标准或制度将难以继续有效地运作。目前会计制度与社会经济发展水平存在较大的差异，特别是在当前的现代化信息经济社会中，许多企业的资产重组都会带来无形资产、融资业务等新问题，以往采用的会计制度已无法满足计量各个环节的需求，现有的财务报表对一些新的商业经营行为也不够全面。因此，企业可以通过钻政策和法规上的空子进行造假。如果企业故意隐瞒或者扭曲了财务情况，那么最后的财务报表就会和企业实际的情况背道而驰，而从外表上来看，财务报表与会计标准和审计标准没有不符合的情况存在，这就说明了会计制度与社会发展不匹配。在现实生活中，会计师很少能够准确地把握其中的界限，从而导致风险的增加。被审计企业的业务不能充分遵守有关国家法律法规，企业在经济活动中存在着强烈的投机和短期行为，因此，会计造假现象十分普遍。有些企业会计人员缺乏专业知识，企业自身也有故意将其经济情况打包造假的企图。由于企业管理人员自身缺乏足够的风险防控能力，缺乏足够的信用，因此造成了企业的很多会计造假现象。但在现实生活中，如果虚假的账目能给企业带来巨大的利润，就很容易被人发现，特别是在那些上市企业里。目前，大部分上市企业为了达到上市的目标，其往往会编造一些虚假的账目来掩盖企业的财务状况和业绩，地方当局为了维护企业的利益，往往会装聋作哑，帮助其申请上市，这就给整个行业带来了更大的审计风险。

3.2.2 被审单位内控制度不完善

被审单位还处于内控认知的初级阶段，认为其只是一种监督，而没有实质作用。有的管理人员把企业内控看作是一套条条框框和文件系统；一些管理人员对企业的内部管理存在着感性的认识，把管理费用和经营费用纳入企业的内部管理之中。大部分企业的管理者或者股东都是企业的掌舵人，其只需要拍板就能决定企业的决定。这些管理者认为他们的决定可以保证企业的资产安全，只注重利益不注重内控制度。只为实现终极利益的目标而不顾企业内部的财务舞弊、粉饰行为，导致企业从根本上缺乏对每个部门的管理体系进行改进和实施的动机。如果被审计企业的内控制度不健全且执行不到位，则会对企业的风险防控能力产生一定的负面作用，进而对会计师事务所造成相应的风险。

3.2.3 被审客户管理层存在舞弊动机

在会计师事务所及其签字会计师所遇到的风险中，企业的管理人员舞弊行为是最高风险等级。管理人员可以修改企业的财务报告中获得利润。如果能严格的遵守审计流程，那么就可以避免会计师事务所由于没有发现重大的财务数据错误而造成的损失。然而由于管理层并不属于内部控制体系，因此相关审计工作无法对其进行监督。就目前而言，企业内部对高层管理制度的评价还不够完善，企业的管理人员也会因为自己的个人利益而影响企业的业绩，这也是企业管理人员在会计报表中造假的原因。

3.3 会计师团队整体素质有待提高

首先，一些会计师缺乏专业的业务运作，在项目审计中没有严格遵循职业准则来有效地监督审计的风险，忽视了审计的具体内容，导致了对有效的审计证据的有效利用。此外，由于执业准则的缺乏，一些会计师事务所出现了一些会计舞弊现象，例如亚太(集团)有限企业在芙蓉味精企业的财务错误、湖北三峡企业的财务舞弊等，这些都是企业无法承担的审计责任。如果与被审计单位存在联系，或者因为某些不可抗拒的理由而降低了审计的水平，将对其产生很大的影响。其次，会计师事务所没有充分的独立。一方面，审计单位要依靠企业的资金来确保其正常运行，另一方面还要监督和制约企业的审计工作，如果不能做到完全的独立性，所出具的审计报表也就没有了客观的价值。

4 会计师事务所审计风险防控策略

4.1 全面健全事务所质量防控体系

首先，要在企业内部构建相关的质量控制制度，从而减少审计的问题。由于会计师的工作性质与其他行业不同，所以对其工作的质量控制至关重要，要在事务所内形成一套比较完整的控制制度，必须要学习先进的管理经验，并结合自身的实际发展情况进行管理方式的创新，同时要对自身的工作关系进行详细的梳理，一旦会计师出现违规违法操作行为，事务所要及时对其做出严肃的处罚。其次，审计费是指在完成相关业务的审计、税务等工作之后，对承揽业务的承揽方的一笔费用。相关部门可以在收费和盈利上制订相关的规范和标准，在制订的时候，要根据项目的困难程度进行适当的调整，确保审计的风险不会被利益所左右，同时也要保证员工的工作热情。对于违法收费的事务所，必须严厉打击，决不能容忍，这样才能减少违法行为。

4.2 对审计流程规范化

4.2.1 业务承接阶段

其一，审慎地挑选被审计客户事务所。当前，由于会计师的作用越来越突出，各种类型的会计师事务所也越来越多，审计单位的竞争也越来越激烈。因此，一些会计师事务所在发展的压力下，对客户的挑选失去了应有的戒心，在接受的时候，对其情况的认识也相对欠缺，而这也将增加其本身的经营风险。所以，在接受审计业务的过程中，要慎重地挑选客户，充分地认识被审计的客户的信用情况，对被审计单位的经营性质和范围进行深入的考察，并对企业的财务情况作一个粗略的分析，以确定企业有没有被审计的可能以及有没有漏报的情况。其二，加强财务的独立性。在实施审计工作时，必须保证其在实际工作中的独立性。在保持会计师事务所独立性时，必须保证承揽的经营主管对其独立性的要求，对可能影响其独立性的工作一律不予受理。其三，要建立健全对财务人员进行考核的激励和惩罚制度，以保证财务人员的独立性。另外，要及时发现有没有可能会对独立的问题产生，需要有相关的信息回馈机制。其四，对自己的素质做出一个理性的评价。在接受被审计单位的经营活动中，除了要充分认识被审计的客户外，还要对自己的能力进行合理的评价，还要对自己的人员和财力能否达到审计的要求进行评价和确定。而一旦出现了自己的能力缺陷，审计工作就不可避免地面临着很大的风险[4]。

4.2.2 审计计划阶段

其一，主要是对主要错误的风险进行评价。在实施审计方案时，错误的风险评价是非常关键的。在规划过程中要有必要的审计流程，减少审计的潜在风险。特别是要加强审计从业人员的专业技能训练，加强他们的职业道德和自我保护观念，从而提高审计人员的基本安全意识和严格执行审计标准。其二，审计方案中必须包含错误的风险评价和相应的处理措施。在这个前提下，由项目管理人员和监管人员进行审查和核准，然后进行后续的审计。其三，要制订详尽、合理的审计方案。个别的会计师事务所对编制的审计方案太单一，只在人事和时间上进行了调整，但这种做法势必增加了审计的风险。因此，审计方案的制订一定要详尽、合理，要包括具体的审计方案和总体的审计战略。

4.3 建立健全保障事务所法律体系

健全与之配套的法律制度，可以确保会计师事务所审计工作具备完整的法制依据。同时，也要加强这个制度严密性，以便为其实施工作提供一个有力的理论依据。当前，国内在这一领域的发展水平仍然很低，这就需要在完善审计制度的过程中，加强自身的建设，降低错误。

4.4 健全事务所质量防控体系

除了加强对环境的监管以外，加强对会计师事务所的质量控制，对于减少工作的风险性、保证工作的质量和效率都是非常关键的。由于会计与其他行业有着巨大的差异，因此，对会计师事务所的经营管理就成为一个非常重要的环节，审计的工作更是重中之重。在我国的会计师事务所中，必须建立完善的、行之有效的监督机制，这样可以保证审计单位的高素质，并有助于防范和控制风险。为了健全企业的内部监管，需要从创新的角度，理顺各种工作的联系，确保监管的独立性。建立健全的审计风险问责机制，针对内部员工的违规行为和失误，应采取适当的惩罚方法，建立健全《审计终身责任制》和《审计项目终身负责制》，建立健全内部审计风险的责任制。其具体体现为：一般审计人员要负责收集资料的正确性，而上级主管要负责其所作出的各项评价，由会计师事务所管理层来承担，最后将问责与处置的成果互相配合，以实现人人都能遵守的理想效果[5]。

4.5 完善会计师执业的法律监管体系

要完善会计师事务所的监管体系，首先要构建和完善有关的法律制度，以确保我国会计从业人员的合法权益得到充分发挥。在此基础上，加强该体系的严密与条理性，以便为现行的会计师事务所审计工作行政法规制定提供有力的理论依据。注册会计师协会监管是一个真正的自我管理单位，其具有良好的质量监管和审计的功能，以强化对会计从业人员的监督与监察，防止审计风险的再度出现。通常情况下，会根据审计结果和各种突发情况，进行详细的分析，以保证审计的准确性，并给出最准确的分析和建议。

4.6 提升审计工作人员的素质

在审计领域，人才是会计师事务所审计最宝贵的财富。为了有效地降低审计风险，必须制订一套系统的培训计划，以提高其职业素质。其一，要加强对审计人员的职业素质进行职业技能训练。为使审计人员在新的职业技术和新的经济活动中获得发展，必须通过线下和线上培训等方式提高自身的专业素质，提高整个工作的效能。其二，在实际工作中，会计师事务所可以协助审计人员培养高水平专业的判断力，使之在审计中能及时地找出问题所在，并能针对问题进行处理。这一举措的具体体现是目前国内会计师事务所普遍采取的“师徒制”的培训方式。其三，在进行每一次的审计工作前，会计师事务所都可以挑选适合的、有能力的审计人员，并通过对其进行科学的工作技巧训练，从而提高其工作能力和知识面。其四，要建立健全的绩效考评体系，对知识储备丰富、工作积极主动、综合能力强的审计工作人员进行激励，使更多的人积极参与到审计工作中来。