个人所得税的常见问题及改革途径探索

赵温莹

(山西晋煤集团沁水胡底煤业有限公司，山西 晋城 048214)

1 引言

加强对个人所得税的征收，是提高我国财政收入和提高社会分配公平性的重要措施，因此税务部门应当切实做好个人所得税的征管工作。但是在实际当中，个人所得税的征管还存在着各种问题，影响具体的征收效率，进而影响了我国税制的改革发展，因此税务部门要加强分析当前个税征收存在的问题，并做好相关改革措施的探索。

2 个人所得税的征管方法

当前我国个人所得税的征管方法主要有三种，分别是预扣税款、生产经营所得款项预缴、税款年终申报清算。

第一，扣缴义务人的预扣税款，这也是最常用的税款扣缴方式，能够有效地加强对税源的管控。采用该方式，能够大大地减少征管的成本，也可以确保税款的足额入库。扣缴义务人预扣税款，是常见的源泉扣缴方式，扣税主体的个人支付所得均列入为扣缴的责任主体。所以纳税主体，要提高自身的纳税意识，主动自觉地履行纳税义务，帮助自己合理避税的同时，又可以进一步提高个税扣缴的监督水平。当纳税主体选择扣缴义务人预扣税款的方式，使得纳税主体可以更加自觉地履行纳税义务，税务部门又可以按照特定的比例来预扣纳税人的税款，再协助纳税人按照个税的所得项目来开展申报清算工作，进而完成税款的扣缴。

第二，作为个体户，在生产经营过程中，所取得的收入，需要缴纳个人所得税，以及一些个人独资、承包经营所得收入都需要缴纳个人所得税。不同个体户，可以结合自身的实际情况来选择恰当的预缴方式，如果是税务机关查账进行经营所得的征收，纳税主体则需要每个月或者每个季度进行税款的预缴。如果税务机关核定纳税主体为征收纳税人，则纳税主体需要按照季度的方式来缴纳个税。

第三，税款年终申报清算。纳税人可以在每个年度将自身的所得进行合并，再计算纳税额度，方便每年清算纳税人的应缴税款。在清算期间，纳税人需要及时向税务机关汇报相关的情况，包括报送人数、专项扣除项目等，纳税人必须要在清算结束之前将所有的资料全部上缴。在申报清算过程中，税务机关需要对纳税人所递交的资料进行审核，加强对费用成本扣除成本资料的审核，进而方便帮助纳税人开展相关的退税和补税业务。

3 个人所得税的常见问题

3.1 纳税人覆盖面较小

随着我国个人所得税的免征额提升，以及相关专项附加扣除的影响，导致当前个人所得税的纳税人数量大大地减少，进而影响税收收入[1]。例如，随着个人所得税征收起点的提升，约有一亿人是不需要缴纳个人所得税的。随着个人所得税的改革，关于个人所得税的税收收入大大地下降，在整体税收收入中所占的比例大大下降，进而整体的税收收入下降。例如，2019年个人所得税的税收收入为10338亿元，而2018年个人所得税的税收收入是13872亿元，总体下降25%。随着纳税人数量的减少，人们的纳税意识也会逐渐下降，为个人所得税的征税带来一定的困难。

3.2 责任主体的纳税意识有待加强

当前我国许多公民都缺乏良好的纳税意识，符合个人所得税纳税标准的责任主体，是缺乏强烈的纳税意识，并没有积极配合好税务部门做好征税工作，进而对我国的税收造成了直接的影响。当前我国主要的收入是税收收入，而个人所得税的税收收入在整体税收中占了较大的比例，因此确保个人所得税的合法合规征收，是提升我国税收收入的重要措施。但是在征管过程中，发现许多责任主体都缺乏良好的纳税意识，并没有主动申报信息，也没有积极开展汇算申报，整体的纳税积极性较差，从而影响了个人所得税的征收效率。

责任主体的纳税意识之所以不高，主要有两方面的原因。其一，目前我国的纳税信用制度还有待完善。由于纳税信用制度的内容不够完善，即使纳税人出现欠税或者不及时申报等现象，都不会对纳税人的个人信用造成影响，从而无法起到约束的作用，导致许多纳税人意识得不到有效的增强[2]。例如，针对存在欠税的纳税人，我国相关部门并没有对该纳税人进行贷款限制，也没有进行交通工具的选择限制等，纳税人整体的违法违规成本并不高，因此许多人员都没有重视个人所得税的缴纳。其二，目前我国缺乏完善的纳税人监管体系。针对纳税人的相关监督管理制度尚未完善，导致整体的监管力度不足，影响了个人所得税的征收管理。例如，缺乏对纳税人银行账户的监管、缺乏对纳税人实际收入和收入来源的监管、缺乏纳税事前提醒工作等，这些内容的缺失，都直接影响着纳税人的纳税意识，导致他们并没有能够正确地认识到自身的纳税义务，在个人所得税征收工作中的参与积极性不高。

3.3 税源的管控不高

当前我国针对个人所得税的征收方式是分类征收，结合纳税人的收入来源和性质分成11种类型进行征收。针对11种不同类型的收入，我国税务机关也制定了不同的规定，进一步明确不同类型收入的费用扣除方式和扣除比率，从而得出不同类型收入的征收划分。在征收过程中，最常见的收入类型是工资薪金收入，针对这类型的收入，税务机关能够进行有效的监管，但是对其他收入类型，是很难开展有效的监管，导致许多收入都难以进行个税的征收，使得公民的收入差异过大，拉大了贫富的差距。随着社会的发展，当前我国居民的收入逐渐变得多元化，因此针对个人的收入计算难度也逐渐增大，进而影响个税的征收。例如，部分人员虽然工资薪金收入较低，但是名下有多套房产，房产均进行了出租，每个月能够获得较多的租金收入，租金收入是需要按照一定的不利来进行个税的缴纳，但是由于房租的支付方式多样，税务机关很难准确核实房租收入，导致征收难度较大，难以控制税源。而且针对个税收入，我国列出了11种内容，许多高收入人群为了逃避个税的征缴，对于自身的收入进行隐蔽和分散，许多收入并没有列入11种类型当中，从而导致所需缴纳的个税减少。而且部分人群还能通过分解收入和多次费用扣除等多种方式来减少自身的应缴税额，甚至是通过一些灰色收入渠道来避免征缴个税，使得个税整体的税务管控难度增大，难以确保个税的征管效果。

3.4 征管信息共享平台有待完善

在开展个人所得税纳税工作过程中，当前我国的征管信息共享平台还有待完善，导致许多数据都存在不完整的情况，进而影响纳税征管工作的实施。在开展个人所得税信息获取过程，税务机关一般都是通过单一的途径获取，而且整个获取过程中，税务部门和其他部门之间的沟通联系并不多，因此没有建立相关的数据共享平台。由于缺乏完善的数据共享平台，导致各项税收征管数据得不到及时的更新，会对个人所得税的征收造成较大的影响。随着我国信息技术的发展和应用，当前多个部门都建立了计算机网络，为数据的共享的汇总提供了重要的技术基础，因此加强数据共享平台将是税收管理工作的重要发展，因此税务部门应当重视数据共享平台的构建。然而实际上，许多工作人员尚未能认识到数据共享平台建立的重要性，在进行相关信息录入过程中，会存在一定的随意性，审核也不够严谨，从而导致各项数据的真实性和有效性得不到保证，影响了个人所得税的征管工作。

3.5 纳税申报管理不到位

在开展个人所得税征收管理过程中，存在着纳税申报管理不到位的问题，导致整体的纳税率较低，进而影响我国的税收收入。在开展个人所得税纳税管理过程中，整体的申报力度是有待加强的，因为许多申报信息是很难全面收集整理，从而影响纳税信息的核实[3]。例如，工作人员缺乏有效的渠道来核算纳税人的专项附加扣除信息，税务部门和其他部门之间的信息共享程度并不高，进而影响整体的征管效率。而且由于纳税人的纳税意识并不高，不仅没有主动申报，甚至会采取各种措施来降低自身的收入，减少个人所得税的征收，从而影响纳税申报工作的正常开展。

4 加强个人所得税改革的重要性

4.1 更好地适应社会经济发展

加强个人所得税的改革，也是适应当前社会经济发展的重要措施，有利于提高国家的宏观经济管理水平。加强个人所得税的调整改革，对于保证我国社会经济秩序的正常运行起到了重要的保证作用，当前我国公民存在严重的逃税行为，这些问题直接影响了国家的经济收入，影响了收入的公平分配，因此针对部分逃税和漏税行为，必须要加强所得税的改革，加强处罚，从而更好地禁止各项违法行为的发生。加强个人所得税的改革，也可以进一步净化当前的税收环境，减少各种不合法行为的发生，从而更好地保证社会经济的稳定发展。

4.2 充分地发挥了税收职能作用

加强个人所得税的改革创新，能够更好地推动税收职能作用的发挥。通过加强个人所得税的改革创新，使得整个管理变得更加规范，更有利于建立一个科学完善的管理系统，保证所得税的合理规范征收，切实有效地提升了我国税收的管理水平。此外，加强个人所得税的改革管理，能够进一步提高国家的收入，进而发挥出税收的经济调节作用。

4.3 保证了新税制的正常运行

做好个人所得税的改革，也保证了新税制的正常运行。当前我国税制正处于改革的重要阶段，所以个人所得税也应当结合新税制的内容来进行改革调整，进而更好地促进我国税制体系的发展。加强个人所得税的改革，会对税收收入造成积极的影响，进而更好地促进我国税收目标的实现。此外，加强个人所得税的规范管理和改革，也有利于更好地展现出税法的公平性和公正性，切实减少和避免了各项违法违规行为的发生，可以更好地体现出法律的平等性。

5 个人所得税的改革途径

5.1 扩大征收范围

为了进一步提高个人所得税的税收收入，适当地扩大征收范围十分重要。当前我国在开展个人所得税征收时，是采取综合计征和分类计征的结合方式，但是所征收的范围依然过于狭窄。特别是一些高收入群体，所征收的税率较高，因此部分人员为了减少税负，常常会采用一些不合法不合规的方式来转移或者掩盖自身的真实收入，进而减少个人所得税缴纳。这些做法大大地影响了税收的公平性和公正性，因此为了确保税收的公平，并提高税收收入，我国应当适当地扩大征收的范围，将一些经常性的资本收入，例如房租收入、利息收入等纳入征税范围，从而扩大征收群体，提高税收收入。此外，我国还可以加强以家庭为单位征税方式的研究和应用。加强以家庭为单位的个税征收模式，不仅可以更好地提高各个家庭的抗风险能力，还有效地减少各个家庭之间的收入差距。针对部分高收入人群，特别是企业老板，会采用不给自己开工资的方式来逃避个税的征收，但是通过采用家庭征收的方式，就可以有效地解决该问题，也使得个税的征收范围扩大。但是在使用以家庭为单位的征收方式时，相关人员需要做好征收税率的分析和研究，只有制定科学合理的税率，才能提高纳税家庭的纳税意识，减少偷税漏税行为的发生。做好税收的征收，主要是为了更好地调节经济，更好地体现出社会的公平性，所以我国应当加强个人所得税的改革，加强对征收范围的扩大，增加整体的征收收入。

5.2 增强责任主体的纳税意识

为了更好地推动个人所得税改革工作的落实，提高整体的征收效率，税务部门应当采取各项措施来增强纳税人的纳税意识，进而更好地发挥好自身的监督作用。由于各种因素的影响，当前我国在开展个人所得税的征收过程中，部分纳税人会存在着偷税漏税的行为，会采取一些不合法的措施来掩盖自身的真实收入，从而影响所得税的正常征收。针对存在的这些问题，税务部门应当采取各种措施来加强监督管理。

第一，加强纳税识别号机制的建立和实施，针对符合个人所得税征收标准的纳税人，应当将其具体信息纳入纳税识别号机制当中，明确清楚地展现出纳税人的收入情况、银行账户情况、财产情况等，方便开展监督管理。

第二，相关部门要加强现金管理工作，进一步缩小现金支付的范围，确保纳税人的收入都能够通过银行账户来展示出来，避免纳税人借助现金的方式来掩盖自身的真实收入。

第三，加强个人信用体系的建立，提高纳税人的违法成本，借此提高纳税人的纳税意识。针对纳税主体出现的偷税漏税行为，必须记录到其个人的信用记录当中，进而对纳税人采取一定的限制措施，从而更好地约束纳税人的违法行为。

第四，税务部门要采用多元化的纳税申报方式，提高申报的多元性和便捷性。例如，税务部门应当提供代扣代缴和自行申报的纳税方式，方便纳税人主动进行纳税申报。

第五，税务部门要进一步完善纳税评估体系。税收的征收是为了调节社会经济收入，提高社会的公平性，因此在征收个人所得税时，针对收入不高的群体，应当适当地减轻税负，针对高收入的群体，必须要做好稽查工作，确保该部分群体能够如实申报缴纳个人所得税。例如，税务部门可以不定期地对高收入群体进行税务评估稽查，借此来引起高收入群体的纳税意识。

第六，加强对相关违法行为的公开。为了更好地提高责任主体的纳税意识，在进行个人所得税征管过程中，一旦发现偷税漏税等违法行为，不仅要严格按照法律规定进行处罚，还要公开该违法行为，扩大违法的社会影响力，借此更好地约束和监督纳税主体[4]。

5.3 加强税源的管控

要进一步做好个人所得税的征收工作，做好税源的控制至关重要，税务机关应当为纳税人营造良好的纳税环境。例如，税务机关应当为个税纳税人建立专门的网上缴纳账户，为纳税人提供税务登记、申报等全面的服务，方便纳税人开展个税的申报和缴纳，也方便税务机关做好监管工作，减少偷税漏税现象的发生。此外，为了进一步控制税源，我国税务机关还应当加强对纳税范围的细分，例如可以采取收入综合制和分类制结合的方式进行个人所得税的征收。税务机关可以将一些相似的收入进行合并，例如可以将工资、劳务和稿酬进行合并征税，可以将租赁、转让和特权使用进行合并征税，针对剩余的其他收入可以采用分类征税的方式。此外，为了进一步提高税源的控制水平，确保个人所得税的足额征收，税务机关还应当进一步完善和细分费用的扣除标准，结合征收方式的改革来进一步完善费用扣除标准。例如，采用综合征收方式，可以有效地避免收入多元化的人群采用多次抵扣费用的方式来降低缴纳税款，也可以避免偷税漏税现象的发生。因此，随着我国税制的改革发展，我国要进一步完善个人所得税的收入申报制度，加强对重点人群的关注，特别是一些高收入人群、收入分散人群、收入多元化人群的关注，进一步加强对该部分人群的税法普及，切实提高他们的纳税意识，从而确保个人所得税的足额征收。

5.4 建立完善的征管信息平台

为了提升个人所得税的征收效率，建立完善的征管信息平台至关重要。其一，税务部门要结合各地的个人所得税征收情况来建立完善的信息平台，进一步提高信息的传递效率。此外，在建立信息平台时，税务部门要加强和其他部门的沟通，如工商部门、财政部门等，及时获取全面的征管信息，为个税征收工作提供重要的参考数据。其二，税务部门要进一步完善征管信息平台的功能，做好涉税信息的对比处理，从第三方渠道所获取的信息要进行认真对比后才能录入信息平台，保证平台信息的有效性。其三，税务部门应当建立自然人数据库。工作人员需要建立全国统一的自然人数据库，录入所有个人所得税纳税人的征管信息，为提升征收效率提供重要的基础。其四，税务部门要加强信息的整合工作，在和第三方合作进行信息采集时，不仅要做好信息的对比整合，也要设置相关的预警功能，一旦发现偷税漏税现象就要及时报警，及时纠正和处罚违法行为。其五，税务部门要进一步简化纳税程序，加强对互联网技术和信息技术的应用，实现纳税人的在线身份认证功能和电子办税功能等，进一步提高纳税申报的便捷性。

5.5 做好纳税申报管理

要做好个人所得税的改革工作，税务部门要切实做好纳税申报管理工作。其一，税务部门要加强对个人所得税的征收宣传，加强对纳税主体的指导。由于个人所得税的征收范围较为广泛，征收主体较多，工作量较多，因此在开展纳税申报管理时，要做好明确的分工，明确工作重点，进而确保纳税申报工作的有序开展[5]。其二，税务部门应当加强上门指导服务，帮助纳税主体解决在个人所得税申报过程中存在的各项问题。此外，税务部门也要整合相关的问题，结合实际来制定具体的解决方案，保证个人所得税纳税申报工作的正常开展。例如，税务部门要定期做好软件的升级和优化工作，并且做好服务跟踪，保证申报系统的正常运转。其三，税务部门要加强长效管理制度的实施。针对没有在规定时间内完成纳税申报的纳税主体，税务部门要主动和纳税人进行沟通联系，及时帮助纳税人在纳税申报中存在的问题，确保纳税人都能够在规定期限内完成纳税申报工作。

6 结论

总而言之，个人所得税的征收，是我国税务部门的重要工作，个税收入也是我国财政收入的重要来源，加强个人所得税的改革，不仅可以更好地发挥出税收调节收入的作用，也可以更好地提高社会的公平性。但是我国个人所得税在改革发展过程中也存在着各种问题，因此税务部门要采取恰当的措施来进行处理，进一步提高我国个人所得税的改革效果，促进我国税制体系的发展。