民营企业加强会计核算规范化管理的有效措施探讨

谭伯韬

（容诚会计师事务所（特殊普通合伙）深圳分所，广东 深圳 518000）

会计核算是以会计相关政策法规为指引，运用合理方法手段对企业款项证券收付、资金基金增减、债权债务发生与结算、收支成本费用结算等进行计量，并评估、分析、判断企业资金运作过程的管理活动，在企业管理中占据重要地位，关系企业资金流动性。

近年来，政府为推动企业会计核算规范化发展，相继出台、修订多项政策文件，从政策层面指引企业完善会计核算规范化管理体系。例如，2020年财政部、国家档案局联合发布的《关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》，对电子会计凭证报销入账归档提出了规范要求，促进企业在“纸电混合”情况下强化报销凭证电子化管理的规范性；2021年财政部发布的《企业会计准则解释第14号》，对PPP项目合同管理及基准利率改革导致相关合同现金流量的确定基础发生变更等方面的会计处理提出了规范要求，以解决企业相关会计实务问题。对于民营企业而言，应当在政策的指引下，基于对现有会计核算管理问题的充分把握，加强会计核算规范化管理，为自身高质量发展奠定坚实基础。

一、民营企业加强会计核算规范化管理的意义

（一）有利于保障会计信息质量

数字经济时代，数据信息成为企业会计核算工作的核心。企业规模的扩张与业务体量的增长，使企业信息来源及构成具有复杂性、多元性的特点。实施会计核算规范化管理，有利于保障会计信息质量。企业能够在规范化管理的过程中，通过规范填制会计凭证、如实登记会计账簿、强化会计核算监督等措施获得准确、全面、客观的会计信息，为利益相关者了解企业实际经营发展情况提供信息支持，而决策管理层也可以在此支持下发现企业管理中的缺陷问题，并从问题出发，制定科学的优化改进方案，提升企业决策的合理性与可行性。

（二）有助于防范财务舞弊事件的发生

会计核算是企业财务舞弊多发的领域，职业道德素质低的会计人员可能会利用自身职务便利或企业会计管理制度缺陷进行财务舞弊，谋取个人利益。通过实施会计规范化管理，企业遵循不相容岗位相分离及制衡性原则设置会计岗位，通过对会计核算过程的全流程动态控制来规范、约束人员行为，从而减少财务舞弊事件的发生[1]。此外，会计核算工作量较大，低附加值且重复性高的工作较多，容易受到人为操作的干扰。在规范化管理模式下，企业以会计相关政策制度为指引，对会计核算流程进行再造，由信息化系统平台代替人工处理低附加值且重复性高的工作，使会计人员有更多的时间和精力投身于问题查找、过程监控、风险预警及成本管理等价值活动中，从而提高会计核算质量效益。

二、民营企业会计核算管理中存在的问题

（一）组织保障不力，岗位职责不明确

相较于国有企业，民营企业在管理制度、组织架构及人资储备上并不具有明显优势。部分民营企业为节约管理成本，未设置专门的会计核算组织或专人专岗负责会计管理相关工作，已有会计人员大多身兼数职，违背了不相容岗位相分离原则，会计核算工作中难免会出现核算不及时、不准确、不全面等问题[2]。有的企业虽然设置了会计组织或岗位，但其岗位职责并不明确，并未按照具体的会计管理需要进行职责分配，从而对会计核算规范化管理的推进产生了很大阻碍。

（二）会计核算相关内部控制工作落实不到位

内部控制是会计核算规范化管理的基本条件，加强内部控制，有利于提升会计核算质量效益。当前，部分民营企业会计核算相关内部控制工作落实并不到位，存在严重的控制不力情况，严重影响会计核算规范化管理的实施[3]。在控制环境方面，上至决策领导者下至基层员工普遍缺乏内控意识，对会计核算相关内控工作的重视不够，片面地认为会计核算是财务部门的工作责任，也缺少针对会计核算的内控制度。在风险评估方面，对于会计风险的评估过分依赖于主观判断及经验，评估范围较为狭窄，缺乏对会计信息安全风险的有效评估。在控制活动方面，尚未形成全流程控制机制，在实际管理之间中存在较强的随意性，例如，未按规定填写会计凭证、将专项费用支出列支一般费用支出等。在内部监督方面，现行监督机制并不健全，难以通过内部监督及时发现、整改会计核算管理中的问题，从而降低会计核算管理成效，甚至是带来巨大的经济损失。

（三）会计信息准确性和可靠性偏低，难以提供有效的会计核算依据

会计核算是通过对会计信息的汇总、分析与处理完成相关工作，会计信息准确性、可靠性的高低与其工作成效息息相关。企业规模的扩张及业务的拓展在一定程度上提高了企业会计核算难度，对此不少企业纷纷启动了会计信息化的探索与实践[4]。然而，受经验欠缺、制度体系不完善、理论方法不足等因素的影响，会计信息化的优势作用并未在会计核算中得到充分发挥。由于部分工作仍然依赖于人工操作，一些会计人员苦于对海量会计信息的采集与汇总，难免会表现出消极情绪，从而导致会计信息准确性、可靠性较低，难以为会计核算提供有力的依据。

（四）会计人员综合素质有待提升

会计人员是企业会计核算制度的主要执行者，其综合素质水平直接影响会计核算效率效益。在会计信息化的发展背景下，会计人员除了具备扎实的会计理论基础外，还要熟悉会计相关政策法规，掌握信息化的会计操作技能。现阶段，复合型人才欠缺的问题存在于大多民营企业管理中，已有会计人员知识、技能更新不足，其综合素质还有待提升[5]。例如，对会计相关政策法规的理解并不深刻，对专业软件的操作存在困难等。

三、民营企业加强会计核算规范化管理的措施

（一）加大组织保障力度，合理划分岗位职责

《会计基本工作规范》要求具备条件的企业设置会计机构并配备会计人员，不具备单设会计机构条件的配备专职会计人员，若不满足上述条件则进行委托代理记账。不同生命周期、不同发展情况的民营企业有必要以此为参考，对现行组织架构进行优化调整，加大组织保障力度，并合理划分岗位职责，从而提升会计核算管理的规范性。

处于初创期的企业，其规模往往较小，业务相对单一，其产品的市场认可度较低，资金需求量较大，且各项管理制度体系也不健全，没有足够的资金用于会计管理组织建设与会计人才引进，缺少制度、资金、技术等方面的条件。由于其会计核算内容有限，设置专人专岗承担会计核算相关工作较为合理，或者委托资质好且社会信誉高的优质第三方机构进行代理记账。

处于成长期的企业，其规模有所扩大，新增业务较多，其产品的市场认可度增加，能够通过销售回款及融资缓解自身的资金压力，其各项管理制度体系也有所完善，有一定的单设会计机构的条件。随着其规模的扩大与业务体量的增长，其会计核算内容变得愈发复杂和多样。对此，可以设置专门的会计机构统筹管理会计核算工作，同时配备专业的会计人员。家族式企业容易出现内部人管控的情况，在设置相关机构时，应避免“任人唯亲”。

处于成熟期的企业，逐渐形成多分支业态、多成员单位、多管理层级的集团公司，其制度体系相对健全，具有成熟且专业的会计机构与人才团队，此时，其组织架构及岗位设置的重点在于减少组织运作成本。对此，企业可搭建财务共享中心，使一部分会计核算人员转变为共享财务，利用财务共享平台处理各项核算事务，推动会计核算标准化、流程化、规范化。

（二）深化会计核算相关内部控制机制建设

会计核算内部控制是企业内控体系中的重要组成部分，是企业为保障会计活动有效性、会计信息真实性、会计管理规范性以及资金资产安全完整所做出的系列计划安排。对于民营企业而言，会计核算内部控制是一种全方位、多层次的会计控制防线。民营企业有必要深化会计核算相关内控机制建设，通过内部会计控制的实施促进会计核算规范化管理。

在控制环境方面，应深化全员的内控意识，提升全员对于会计核算相关内控工作的重视程度。企业管理者应基于内控视角，明确企业会计变革的战略定位，统筹安排会计核算管理工作，并通过宣传培训强化各管理层级与各部门的思想认知水平，使其明确自身在会计核算中的内控责任，同时汇总各方意见，在《企业内部控制基本规范》及其配套指引的支持下，结合行业特征、企业特性制定针对会计核算的内控制度，规范会计核算方法、内容、措施、程序及流程等，明确划分各主体责任。

在风险评估方面，选择科学、合理的评估分析方法对内外环境中的会计风险进行客观评估，划分一般、重要及重大风险，形成风险清单，并将会计信息安全风险纳入评估范围内，重点关注信息化系统运行管理、电子档案管理、银行账户管理等领域。

在控制活动方面，建立事前预测评估、事中监督控制、事后分析总结的全流程控制机制。以成本核算为例，事前以前瞻性的视角对将要发生的成本费用进行估计，明确具体的核算对象与成本项目；事中除了关注人机材等显性成本消耗外，还要注重机会、交易、沟通、质量等隐性成本，以核算与监督相结合的方式控制成本；事后检验核算依据的真实性，对比核算数据与实际业务活动的一致性，判断成本费用列支的合规性。

在内部监督方面，健全现行监督机制，推进会计监督工作常态化，一方面，发挥财务部门的财务监督职能对会计核算情况进行日常监督；另一方面，利用内审部门的审计监督优势对重点领域、重要项目及重大事项等进行专项审计监督，帮助企业及时发现、整改会计核算管理中的问题。

（三）加强信息管理，提升会计信息的准确性和可靠性

会计核算质量很大程度上取决于会计信息的准确性、可靠性。为推进会计信息化，财政部发布《会计信息化“十四五”规划》，从会计数据标准体系建设、会计信息化工作规范及软件功能规范建设、会计职能拓展、会计数据要素流通与利用、共享平台与协同机制建设等方面明确了会计信息化发展的主要任务。在此背景下，会计信息化成为企业会计变革的必然趋势。民营企业应当以会计信息化为依托加强信息管理，利用信息化优势提升会计信息的准确性与可靠性，从而使核算质量得到进一步的强化。

会计软件是会计信息化的运行基础，非高新技术类民营企业在软件研发上缺乏技术优势，可通过与金蝶、用友等优质软件服务商合作，遵循适用性、安全性、可拓展性等原则制定符合企业实际、满足企业需求的会计信息化解决方案，并保持软件系统功能的持续更迭。在信息化建设过程中，做好会计软件与其他管理系统的有机对接。在资金资源的限制下，可引入RPA技术（Robotic Process Automation，机器人流程自动化），无需对原有系统进行推倒重建与更改，就能实现跨系统的业务操作。

在另一层面上，会计信息化也会给企业带来一定的会计信息风险，企业要做好电子档案及电子凭证管理，定期或不定期开展信息安全教育、系统检修与维护、会计账目清查与核对等工作，避免会计信息失真。

（四）优化会计人员管理制度，加强专业人才队伍建设

人才是企业实现价值创造的必要条件，行业领先企业区别于一般企业的是其具有丰富的人才储备，能够通过对人才潜力的深入挖掘达到价值最大化的目的。新时期，民营企业逐渐成为经济高质量发展的重要驱动力量，但其人才吸引力相对不足。为了给会计核算提供有力的人才支持，民营企业应当优化现行人才管理制度，提升人员综合素质水平[6]。

在人才培养方面，企业应根据不同人员的专业方向与能力，制定有针对性的人才培养计划，思维层面树立现代企业会计管理观念，深化岗位责任意识与信息安全意识，知识层面丰富会计信息化及会计相关政策法规等知识，技能层面强调信息化环境下的会计操作。此外，民营企业也可以依托校企合作模式为，企业会计人员提升学历晋升的机会。

在人才激励奖惩方面，企业应将会计核算责任落实情况纳入绩效管理考核范畴，从物质和精神等方面对表现优异的会计人员予以奖励，对存在违法违规行为的会计人员予以严肃惩罚。

四、结语

民营企业加强会计核算规范化管理对其强化内部管理能力、提升会计核算质量和效益具有重要意义。针对当前民营企业存在的岗位职责划分、组织建设、内部控制、会计信息管理、会计人员培养等方面的会计核算管理问题，民营企业应当立足实际，以问题为导向，采取针对性的措施有效化解问题会计核算管理问题，以推动企业实现高质量发展。