事业单位财务收支审计重难点探讨

张杰 四川省第八地质大队

引言

结合新财政制度改革的要求，事业单位应当充分保证财务收支的真实性、合法性、合规性，避免出现错误、舞弊等现象，因此要求事业单位要进一步加强财务收支的审计监督。本文通过对事业单位财务收支审计的重点内容、主要面临的难题及审计方法进行系统分析，希望能为事业单位有效开展财务收支审计工作提供参考，帮助事业单位减少审计风险。

一、事业单位财务收支审计的意义

（一）规范收支管理，提升财务信息质量

事业单位加强财务收支审计，可有效规范单位收支管理工作和流程，有助于完善事业单位财务制度体系，使单位财务信息达到公开透明的要求，从而提升单位财务信息的质量。

（二）完善财务管理制度，防范财务风险

目前，仍有许多事业单位的财务管理制度不完善，以致于财务工作混乱、效率低下，财务管理作用得不到有效发挥。通过加强财务收支审计，可进一步规范事业单位财务工作流程，使财务人员更加重视财务收支管理，减少财务风险的发生，从而完善事业单位财务管理制度。

（三）提升成本控制水平，实现成本管理目标

在事业单位财务收支审计中，对单位成本管控情况进行监督评价是重要的一方面，事业单位进一步加强财务收支审计，可及时发现单位在成本管控中存在的问题，由此采取有效的措施，提升单位成本控制水平，最终实现事业单位成本管理的目标。

（四）提升财政资金使用效益，保障单位正常运转

事业单位因具有公益性特征，其资金来源主要为财政拨款，强化事业单位财务收支审计，可保证财政资金合理配置，从而提升财政资金使用效益，为事业单位运营发展提供坚实的保障。

二、事业单位财务收支审计的重点

（一）预决算审计

预决算审计是事业单位财务收支审计的重点之一，主要审计：预算编制是否科学、全面、完整，是否真实反映单位履职情况；单位是否存在越权编制、重复预算、无预算等情形；预算编制数据的真实性、合法性，是否存在虚假数据；预算依据是否充分，有无违反规定随意扩大支出范围和支出标准的问题；是否严格按照规定程序进行预算调整和结余资金的使用；预决算是否一致，是否存在超预算列支、列预算外项目费用等情形。

（二）收入审计

收入也是事业单位财务收支审计的重点之一，主要审计：单位是否将全额收入计入法定账簿中；收费凭据的合法性、合规性；单位有无擅自收费、随意调整收费标准、范围等情形；是否存在不计或少记收入的情况；是否存在违规收费、收入不记账、私设“小金库”等违规行为；是否严格按照“收支两条线”进行国有资产处置收入等非税收入进行入账处理，非税收入是否足额、及时上缴国库；对工程补偿收入、房屋和设备出租收入等非财政拨款收入的收取标准，是否严格执行公开和集体研究决策程序，是否对非财政拨款收入进行全额核算等。

（三）支出审计

作为事业单位财务收支审计的核心，在支出审计中，具体需要对人员支出、三公经费、差旅费、会议费、培训费、专家咨询费、政府采购、项目支出等多项支出进行审计。具体的审计内容为：审计人员支出明显是否合规，是否存在人员支出挤占公用支出的情况；三公经费是否合理预算，是否存在超预算、摊销经费支出等情形；差旅费有无完善内部审批程序，差旅活动是否明确公务目的，有无以公务差旅名义变相旅游情形等；会议费是否有完善的编报和审批制度，会议天数及会议支出是否超出标准，会议费报销手续是否齐全；培训费是否符合规定，培训内容是否与业务相关；专家咨询费是否真实发生，有无以发放咨询费变相套取资金的情形；政府采购是否严格执行预算，预算申报是否存在串报、错报问题，是否存在无预算采购或超预算采购行为，招标采购是否规范等；项目支出是否存在擅自变更项目内容，是否严格按照预算执行开支范围，是否存在列与项目无关的费用，如水电费、差旅费、培训费等，是否存在违规挤占项目资金、虚列工程项目等情形；票据管理规范与否，有无超预算使用资金的票据。

（四）往来款项审计

在事业单位财务收支审计中，还需重视往来款项的审计，这也是审计的重点。在具体审计中：审计单位的往来款项，看是否存在异常款项；往来款项中是否有收入但未入账或未全额入账的情形；是否存在以个人名义外借单位及个人款项行为；是否有长期不清理或异常的往来账款；是否存在呆坏账；是否存在往来款项列支等账内私设“小金库”问题。

（五）资产管理审计

资产管理审计也是事业单位财务收支审计的重点，在具体审计中：审计资产配置情况是否与预算一致，是否有未审批购置、配置资产的行为；是否严格按照规定进行资产盘点，账实、账账、账凭是否一致；房屋、设备等资产出租出借是否报批，有无未审批擅自外借、对外投资行为；是否严格遵循集体决策程序进行资产出租，出租行为是否做到合法合规及公开透明；资产出租价格是否合理，是否低于市场价格或存在长期低价出租合同；资产捐赠、置换、调拨、报废等是否严格执行审批程序；有无账外资产等。

（六）工会经费审计

工会经费也是事业单位财务收支审计的重点内容，主要审计：单位的工会经费账户的合法性、合规性；是否将收入转存工会经费账户；有无私设“小金库”情况；工会经费的使用是否合法、合规，是否存在违规列支、挤占等情形。

（七）合同管理审计

在合同管理审计中，主要审计：单位合同签订与管理的规范性；合同签订是否存在越权签审行为；合同内容存在保证金的，是否在合同中明确保证金的条款；是否存在超项目进度支付或一次支付合同款的情形；是否存在虚假合同、虚假工程量、虚假发票等情形。

三、事业单位财务收支审计的难点

（一）缺乏IT 审计新思维

目前，许多事业单位财务审计人员对IT 审计并不了解，在财务收支审计中不重视信息技术的应用，仍保留以往人工审计的方式，如在收据凭证和账簿与实际费用审计核对中，仍需要依靠审计人员逐一核对，耗时费力的同时，还容易出错和遗漏，难以保证审计结果的准确性。

（二）审计独立性欠缺

目前，许多事业单位因在人员编制等方面有限制条件，在人手不足的情况下，难以保证财务收支审计的独立性，尤其是在相关材料、票据等资料收集环节，由于涉及的部门较多，加上各部门存在职权重复交叉的情形，导致实际审计监督的难度较大。此外，财务审计人员在审计相关材料时，可能会因为存在利益关系而出现人为干预的情形，不仅严重阻碍财务收支审计工作的顺利进行，也弱化了财务收支审计的监督规范作用。

（三）审计体系有待完善

目前，事业单位内部审计人员虽然具备了较为先进的审计意识，但因为单位审计相关制度体系并不完善、规范，导致审计人员的工作环境较差，难以保证审计工作有效落实，自然也会影响最终的审计效果。另外，对于财务收支审计，部分审计人员的专业知识和技能培训欠缺，加上单位内部缺乏相应的审计监督机制，导致无法很好地约束和规范财务审计人员的行为与工作流程，结果导致事业单位财务收支方面有较大的随意性。

（四）审计全局性不足

当前，许多事业单位的财务收支审计，更多是体现于事后审计，缺少必要的事前和事后审计监督，以致于财务收支审计连续性、全局性不足，难以保证最终审计结果的准确性，也影响审计结果作用的发挥。事业单位财务收支审计是国家宏观管理的重点内容，应当充分把握审计的全局性和整体性，否则难以保证审计结果对事业单位的发展决策起到有效的指导作用。

（五）审计专业性有待提升

从现状来看，由于受到多方面的限制，事业单位现有的审计人员专业素质不高，具体表现为：其一，事业单位现有审计人员的前身为财务岗位，虽然有一定的财务专业知识和基础，但缺乏审计方面的专业知识和能力；其二，事业单位管理层不重视审计人员整体素质的提升，未有效开展相应的培训工作，导致实际审计成效不佳；其三，在实际的财务收支审计工作中，审计人员并未严格按照要求进行，未秉承严谨、认真的态度进行审计，且创新意识不足，难以满足新形势审计工作的要求。

四、事业单位财务收支审计的策略

（一）树立IT 审计新思维

首先，事业单位管理层应加强对财务收支审计工作的认识，积极推进财务收支审计工作的创新，组织单位审计人员到有丰富经验的优秀单位中进行参观学习，也可要求行业专家到单位中进行专题讲座等，让单位审计人员能充分学习先进的审计理念和审计方法，更好地开展财务收支审计工作。其次，不断增强单位审计人员的IT 审计意识，从单位实际情况出发，合理优化调整财务收支审计的内容与方法，并制定完整系统的培训计划，定期安排审计人员进行最新财会知识和技能的培训，配合相关的绩效考核与奖惩机制，提升审计人员培训的质量，确保审计人员充分掌握最新的审计理念和方式方法，从而助力单位财务收支审计工作效率和质量的提升。最后，基于事业单位实际情况构建完善的电算化会计信息系统，完善系统功能模块，设置专门的IT 审计接口，有效地发挥IT 审计接口的作用，帮助审计人员快速收集审计相关信息，节约审计资料和证据收集的时间，让财务收支审计工作的开展更加顺畅。

（二）增强财务收支审计独立性

独立性是事业单位财务收支审计工作开展的关键前提，只有保证审计的独立性，才能有效保证审计结果的准确性、公正性。为此，需要事业单位有效提升财务收支审计的独立性，一方面，应保证财务收支审计部门的独立性，使财务收支审计部门能自主决定审计进度与审计结果，减少单位管理层及各职能部门的干预。与此同时，通过制定专门的审计工作指导提升审计的独立性，以制度的形式使单位各部门人员能积极配合审计人员的工作，对于审计工作所需的各种材料，管理层及各部门人员应积极提供。另一方面，应保证财务收支审计人员的独立性，确保审计人员在审计时不会受到任何外因的影响，可连续不断地开展财务收支审计工作，可顺利收集所需的审计材料和信息。这也需要事业单位组建专门的审计工作监管小组，小组组长由单位领导层担任，小组成员由单位其他部门人员组成，由此对财务收支审计工作进行监管，为财务收支审计工作顺利开展提供一个良好的内部环境。

（三）完善财务收支审计体系

首先，事业单位要加强审计网络建设，尤其是在应用IT 审计方式时，需要有完善的网络支持，这样才能保障审计信息输出和传入的准确性。事业单位需要进一步加大信息化的投入，积极推进财务信息化进程，结合单位实际情况引入更加成熟先进的财务信息系统，并通过该系统对各部门经济活动涉及的费用收支情况等进行管理，以便审计人员能及时收集所需的各种资料和信息。其次，考虑互联网具有广泛性、虚拟性等诸多特征，这些特征可为事业单位进行IT 审计提供便利，但也会带来一定的风险。为确保系统与数据的安全，还需事业单位强化网络立法建设，加强IT 审计标准和准则的建设，强化网络立法执行力，以保障IT审计工作规范化开展。最后，事业单位还需不断优化现有的审计制度，及时更正和完善财务收支审计制度存在的不合理地方，提升财务收支审计制度的科学性，更好地支持事业单位财务收支审计工作的开展，进而提升审计的效率与质量。

（四）提高财务收支审计全面性

在事业单位财务收支审计工作中，为提高审计的全面性，有效发挥审计监督作用，还需保证单位内外部的双向协调。一方面，完善内部财务审计程序，做好事前、事中和事后审计工作，构建内部信息沟通机制，确保财务数据信息及时共享；另一方面，重视外部审计与内部审计的联合，构建有效的外部审计信息沟通体系，确保审计所需数据信息收集的时效性，及时发现审计的问题，保证审计的全面性。

（五）提高财务收支审计专业性

审计队伍的专业水平关系事业单位财务收支审计的质量水平，因此还需事业单位进一步加强审计队伍的建设。一方面，加强对现有审计人员的培训，通过完善的培训计划，全面提升审计人员的业务水平和综合能力；另一方面，加大优秀审计人员的引进力度，引进具备专业知识和丰富实践经验的审计人员，为单位财务收支审计工作的开展提供智力支持。

结语

总之，当下事业单位的财务收支审计工作有了新任务、新要求，需要事业单位充分认识财务收支审计的重点，并针对实际审计中存在的问题，在此基础上采取有效的措施加以改进优化，包括树立审计IT 思维、改进审计模式、完善内审体系、提高人员专业性等，全面提升财务收支审计工作质量，保障财政资金合理高效使用，促进事业单位健康发展。