浅谈审计在影视剧制作中发挥的作用

殷悦

摘要：随着我国影视行业的不断发展，产业规模不断扩大，特别是党的十八大以来，在习近平新时代中国特色社会主义思想特别是习近平总书记关于文艺工作的重要论述指引下，影视剧事业产业呈现全新面貌。同时也要看到，影视剧制作还存在“高原”缺“高峰”、行业秩序和内外部监督有待规范等问题。加强对影视剧制作过程的监督是新时代下的新命题，审计正好可以充当这一个重要角色，发挥重要作用。

关键词：影视剧拍摄；审计定位；审计发挥的作用

近些年，影视剧制作、发行、传播呈爆发式增长，部分优质电视剧火遍全网，但也出现了一些歪曲演绎红色经典、恶意拼接经典卡通形象散布血腥暴力、低俗炒作明星绯闻隐私和炫富享乐类视听节目，还有些影视剧作品聘用失德人员、虚构合同、发放高价片酬等行为，违法违规现象频出。为此，国家监管部门出台了一系列政策进行全面规范和约束，本文从国家审计、第三方中介机构审计、组织内部审计三个视角阐述审计监督的必要性和重要性，并着重对内审监督的主要方法进行介绍。

一、影视剧生产模式及监管环境

纵观一部影视剧作品的完成，从创意策划到最后播出，都经历着项目开发、前期筹备、拍摄、后期制作、发行和播出六个阶段，如诞生在20世纪初的片厂制、独立制片模式以及小规模及个人制作模式，均为影视剧创作模式的不断进化奠定了基础。随着制作方式的逐步演进，目前我国影视剧的核心是立项和制作，立项的核心是完成剧本，如制作机构根据名著改编、购买小说或网络文学作品的影视版权并进行改编等，并且完成影视剧项目的相关备案公示等，都可称作内核环节。

制片人，又称作影片制作人，是一部影视剧作品生产的核心管理人员，主要负责剧本统筹、前期筹备、剧组组建（包括导演团队演职人员以及摄制技术和设备选用）、摄制組现场执行、资金管理和财务审核、后期制作等方面；协助投资方组织宣传推广活动、国内和海外发行，以及各类奖项申报等辅助性工作。剧组内部具体工作由执行制作人及其聘请的专业人员临时组建，可分为艺人经纪、导演和拍摄团队、置景、服化道、特效和剪辑、制片团队等，对于某些特殊类别影片，会聘请文学顾问、武打指导等专业人士参与其中。由于影视剧项目具有周期长、资金规模大、支出频繁且复杂等特点，需要设立专门银行账号单独核算，所发生的费用构成电视剧营业成本的主要部分。因此，爆款IP和优质制片人有机结合，往往是出圈影视剧作品的成功秘籍。投资方一方面对制片人给予充分信任和授权，另一方面也试图对其权力予以制衡。

近些年，随着互联网平台的大力崛起，影视剧投资规模一直保持在高水平且热度不减，但在良好发展的态势中一些不和谐的声音和现象对行业秩序造成了破坏，甚至打破了良性发展转变为野蛮生长，造成了一些行业乱象频出，如内容注水、演员天价片酬、“阴阳合同”偷逃税款等违法违规行为。为此，国家出台了《关于进一步加强广播电视和网络视听文艺节目管理的通知》《加强文娱领域从业人员税收管理的通知》《电视剧网络剧摄制组生产运行规范（试行）》《关于抑制不合理片酬，抵制行业不正之风的联合声明》等规定，通过政策监管对影视剧行业环境加以治理和规范。

二、我国影视剧审计分类和定位

审计作为我国社会主义经济监督体系中的主导力量和国家治理的重要组成部分，对经济行为的监督约束，以及促进经济社会的可持续发展发挥了积极作用，从国家审计、社会审计、组织的内部审计三个视角来分别阐明在影视剧审计中发挥的不同作用。

（一）国家审计关注社会效益和经济效益综合评价

1. 社会效益方面。影视剧具有很强的影响力和广泛的传播力，其舆论引导价值是社会效应的关键，需要明确的是，影视传媒所引导的舆论，其核心是社会主义文化，利用文化建设来推动社会主义精神文明建设是其重要作用。因此，在国家审计过程中会对影视剧的核心价值观、传播导向、传播方向、传播内容、传递的社会舆论进行重点关注。

2. 经济效益方面。在这方面内容的审计中，主要关注投入产出情况、收视情况、相关资金和资产投入和管理情况、版权经营及后续开发情况。通过获取剧本、拍摄方案、剧组与制作单位签订的合同书、相关图纸和验收单据、收视评估报告、版权经营和相关授权协议，以及影视剧相关收入成本支出等，对经济价值实现情况进行系统评价。

（二）社会审计从投资人角度对影视剧制作公司开展财务报表审计，鲜有针对某一个影视剧作品的专项审计

影视剧制作公司通常以年度财务报表审计作为审计监督的重要方式，其目的和意义是确保财务报表的准确性和可靠性，让投资人掌握过去的经营成果、衡量收益、提供未来决策的重要依据，同时还能为防止财务舞弊和违规行为提供一定帮助。

首先，财务报表的准确性和可靠性对于投资人来说非常重要，通过报表审计可以掌握公司财务状况的真实情况，从而更好地评估其投资风险及投资价值。这有助于投资人作出明智的投资决策。其次，财务报表审计可以使投资人全面了解公司经营和财务状况，如资产负债状况、盈利能力、现金流量情况等重要指标，进而对公司的财务状况进行全面评估，这有助于投资人更好地把握公司的盈利能力和市场前景。最后，财务报表审计可以帮助公司规范其内部控制，防范、纠正可能存在舞弊、违规等不规范行为，进而帮助投资人了解到公司的内部控制体系是否健全，是否存在潜在的风险和漏洞，有助于提高公司治理和风险管理能力。

（三）内部审计充分体现内向型职能，开展多样化的审计工作

内部审计是通过组织内部审计机构对组织的决策、生产经营、经费支出及相关业务内部控制等开展审计监督，从而实现规范业务流程、促进经营管理、提升组织价值的目的。与外部审计相比，内向性是内审工作的重要特征之一，审计部门和被审计单位的最终目的和方向始终是保持一致的，这样才能确保审计工作能够更真实、更深入、更全面地反映问题所在，找到问题的根源，进而能够找到合理、可行的解决之道。从影视剧相关审计案例来看，鲜有公开信息显示，内部审计对整个项目开展监督检查的详细案例，通过项目检查也了解到内审在过去并未参与到项目实质性检查当中，更多的体现在业务流程合规性方面上，对于风险防范、过程监督、预算执行、绩效评价等方面并未接触，以下对内审如何在影视剧审计中发挥作用进行分析。

三、内部审计如何发挥作用

（一）关口前移，防范风险确保合规

引入风险理念，在前期帮助制片部门建章立制，规范管理，从源头控制风险显得至关重要。在节目制作前，对于自制剧可能出现的管理漏洞进行全面梳理，摸排其内部规律，尤其是内部决策、方案和预算编制、采购行为、合同订立等设置清晰的管理流程、明确管理权限，对各个关键节点的执行情况进行严格把关，确保关键控制有效落实。

建立过程跟踪机制，审计是一种重要的管理工具，在影视剧制作中，可以设立审计的常态化监督角色，对于剧组的经费使用、人员管理、业务执行进展等方面都可以进行有效的监督和控制。通过过程跟踪深入了解剧组的运作情况，在剧组内部监督制衡的基础上覆盖安全屏障，帮助剧组加强管理和控制，提供有针对性的建议和改进措施，确保资源的合理利用和项目的顺利推进，从而提高项目的整体效率和效益。

（二）事后监督必不可少

在发挥风险防范、过程监督作用的同时，审计事后监督也必不可少，并且仍是主流方式。其核心要义还是围绕社会效益、经济效益的实现情况进行重点检查，除了涵盖国家审计对于国家法律法规和相关政策执行、业务规范性外，对于经济效益实现情况，更是作为组织内部监督评价项目成败的关键要素。

社会效益方面，主要围绕以下几个方面：一是影片是否具有正确的政治方向、价值取向和舆论导向，源于生活而高于生活，是人民群众喜闻乐见、富于正能量和感染力的影视作品。二是作品创作生产是否遵守了国家法律法规和有关政策规定。三是受众反应和社会影响，影视创作生产作品与自媒体UP主上传作品的区别就在于，拥有较高的艺术水准和技术含量，能够获得公众满意度和正面舆论反响，得到专业人士认可和文艺界积极评价，获得政府或行业性奖项，在国内外广泛传播等。

经济效益方面，主要围绕以下内容：一是收视率评价，即（某电视剧收视户数/总收视电视剧户数）*100 %计算收视率，一部好的电视剧必须实现好的收视才能证明其受到了社会的认可，其相应的广告权益、版权经营、IP衍生开发等经济价值才能实现。二是进行成本差异分析。对于标准化、规范化的工业企业绩效考核，可遵循整体性、增值性、可测性、可控性、关联性的原则设计绩效指标，以生产环节为导引，逐项建立产品标准成本，对偏差部分进行成本差异分析，寻找降本增效的可行之法。影视剧生产过程，虽不同于流水线上的水平，存在变数多、艺术感受等主观因素，但在影视剧制作成本考核过程中也可以借鉴以上思路，针对影片不同类型进行归纳总结，如，文戏与武戏、现代剧与古装剧，拍摄费用中的实景与布景、自制景点与租用景点等，结合相关标准，评价资金使用效率和效果。三是评估后续经济价值。一些大型电视制作单位投入大额资金建立了规模大、场景多的影视基地，短期看是加大了影视剧制作成本，如拍摄《唐明皇》《三国演义》和《水浒传》的无锡影视基地等，但是这些投入并不是一次性消耗，而是拥有较长的生命周期，此后可用于其他影视剧拍摄，或用于对外开放作为旅游文化景点供游人观光，具备一定的长远经济价值，通过价值分析可以进一步挖掘影视剧的潜在价值，比如古装言情剧《梦华录》就曾在无锡影视城取景。

（三）挽回损失的一把利器

审计成果运用在国家审计工作中已经提高到前所未有的高度，同样，对于影视剧审计中发现的问题也应该立即整改，及时止损，这一方法是控制投资规模的有效措施。从外部政策角度分析，当前的演员“限薪”令，明确规定演员薪酬不得突破规定标准，不得采用“阴阳合同”或其他违规形式取酬；从内部规定来看，组织多会在预算、采购、经费支出等方面加强内部控制，消除可能发生的串通舞弊等隐患，防范可能发生的财经违规行为。通过审计监督，一方面，可以及时制止违规行为的发生，提前拦截问题的发生；另一方面，通过审计整改，可以有效地追回问题经费支出，使损失最小化。

四、開展影视剧内部审计工作面临的困境

（一）业务变化在前，审计追踪在后

在对影视剧制作开展专项审计工作时，如何掌握全部制作过程、了解制作要素投入情况是审计工作的重点也是难点。如审计项目组开展工作与影视剧拍摄同步，审计人员现场介入、实时跟组，或在影视剧拍摄过程变动不大的情况下通过及时获取资料文件都能够较好的还原业务全貌，是有效开展审计工作的最佳状态，但从业务实际情况来看，这种情况过于理想。

从影视剧创作流程角度来说，处于核心地位的编剧创作、选角、拍摄、后期制作等环节，并非“一锤定音”始终保持在原定计划上，制作过程中的变化和调整是影视剧制作的常态。例如：部分剧情会在拍摄过程中随导演和演员的创作和发挥适度调整，场景的搭建会随拍摄场地实际情况、视觉效果等因素进行增减，演员和制作团队的投入会随拍摄周期、剧本等调整进行重新安排，除此之外还可能出现投资人追加新的拍摄要求，以及因气候、疫情、合作纠纷等不可抗力情况出现对影视剧生产整体造成的影响。因此在执行审计工作过程中，对业务的了解更多地体现在“结果”上，对“过程”的追踪难度大，可能会造成执行过程中存在的问题被掩盖，例如：剧本和方案的调整是否经过评估和批准，演职人员团队的更替是否符合剧组规定、相关工作是否按约定履行完毕，场景搭建的重新规划是否符合剧目制作需求、经费投入是否规范、是否超支，后期制作安排是否合理等，进而影响重要审计线索的挖掘和问题的发现。因此从开展影视剧内部审计工作角度来说，在何种时点介入和开展工作，如何能够及时、准确地掌握影视剧制作的全貌，如何能把实际制作情况与审计资料相结合是当前开展专项审计工作的难点。

（二）审计成本的控制难度加大

对于开展一项影视剧专项审计工作来说，审计成本的使用和把控，是审计工作效益的重要体现。在测算审计成本时通常会结合审前调研获取的有关情况，如：影视剧规模、生产周期、制作过程的复杂程度、各类生产要素的投入量、审计获取资料的时间和质量等条件加以考量。

例如，对于一部影视剧制作周期较长、分集较多，通常会适度延长审计工作周期、增加审计工作人员数量、审计成本会相应增加；在此基础上，如被审计的影视剧在拍摄时还融入了一定数量的特殊场景和拍摄手段、投入使用了多种特种设备和技术资源，也会因此在测算审计成本时考虑增加具备特殊技能的工程、税务和咨询专业审计人员。除以上因素外，审计项目在实施过程中还可能会因为被审计对象的配合度、提供资料准确性及完整性、沟通有效性、审计程序的执行效果、项目组内部分工和配合情况等出现难以预计的情况，也会导致审计成本的把控难度加大。

（三）审计人员难以符合项目要求

随着传媒领域科技的不断发展，影视剧生产技术的不断提高，在开展影视剧审计工作过程中，除审计人员必须具备的会计、财经专业技能以外，对于所在行业的了解、业务流程的熟悉、项目经验储备也愈发重要。例如：在审前调研阶段，审计人员需要结合自身经验系统掌握项目概况、明确审计检查的主要方向和实施重点、初步评估项目潜在风险。在项目执行过程中，需要审计人员不仅要做到对业务细节的全面掌握，同样还要熟知包括制作手法、设备用途、技术应用等关键要素，有针对性地组织被审计对象安排访谈、获取资料、执行检查程序，确保程序执行环环相扣，紧抓风险点和问题线索，有效落实问题查验程序。因此，对于开展一项影视剧审计工作来说，项目团队成员不在于多而在于精，一般常规的财务报表审计人员缺少传媒行业和影视剧审计实务经验，难以匹配项目需求，需要组建具备专门经验的实施团队开展具体审计工作。

五、开展影视剧专项审计的进一步思考

当前，开展影视剧经费审计除了常规的内审工作方法、工具、审计程序外，在管理理念上不断创新突破，结合当前专项审计工作的信息化、数字化手段进行优化和改进，结合社会优质审计资源，通过利用相关信息化审计工具能够有效应对影视剧经费支出规模大、费用结构复杂、异常情况难以识别等困难，借助内外部审计资源互补，同时还可以有效扩大检查范围、挖掘问题线索、改进工作效率。

1. 打破常规思维模式，将审计成果输出和资源投入产出建立强关联，成为片方对制作人的有效监控手段。组织内部的审计工作开展具有一定先天优势，审计范围更具延展性、方法更灵活多样，审计结论不局限于合法性、合规性，可以深入片场管理的各个环节和角落。制作人是剧组的主宰，摄制组的最高权力者，在经费使用过程中往往一言九鼎，即使进行了适度分权，但执行制片人、制片主任、制片这些管理层级的负责人也都是听命于制作人。虽然一般成熟的剧组会制定各项规章制度，但要做到有章必循并非易事。引入审计这一角色，旨在把权力关进制度的笼子，审计师在影视剧生产的全生命周期内参与其中，无形中为投资人上了一份“保险”，不为获得高额收益，只为不突然出现“黑天鹅”事件。同时，审计目标不仅限于资金使用的有效性、经济性，甚至对于制作流程管理、人员调度和工作量饱和程度、通告安排合理性都可以作出定性和定量的评价，降低管理成本。

2. 探索内部审计系统的搭建和推广。如何将海量的数据进行清洗、归集和应用，是大数据技术深度应用最亟待解决的问题。根据《国务院关于加强审计工作的意见》，内部审计人员正在致力于将IT审计理念引入常态工作，并以此为契机，在不断完善和优化审计工作体制机制的同时，搭建智能化、网格化审计信息系统，导入、梳理、分析多样化的生产数据，不限于资金的使用，而是更多地引入资源投入、时间周期这些业务信息，产生多维度、多时空的交集和关联，并在实践中不断优化和升级，提高数字处理的精确度和分析效率。通過对审计软件的广泛应用，可与行业内相同类型影片的大数据进行比对分析，通过专业人员综合评估，提早发现一些细微、潜在风险。

3. 强化数据的分析和输出结果。在影视剧相关审计项目开展过程中，审计人员要对各类数据、费用分析执行多维度分析，查找风险和异常情况。通过利用SAS、Python等数据抓取和分析软件，更加科学有效地建立数据分析模型，使得分析过程更加完善，不会偏离既定方向；同时，审计工作通常以专业术语表达、简单枯燥的图文和符号罗列，不利于审计成果价值体现，也难以突显数据背后所隐含的问题。因此通过可视化信息技术，以直观图像的形式呈现数字规律、分布趋势、周期内的波动和变动情况等，从而达到清晰、简洁的效果，这样可以更好地表达审计线索和相关结论，增强审计工作成果的应用效果。

4. 建立审计数据中心。在大数据时代，数据即资源，其内在价值是巨大的，如何利用好数据是关键。在影视剧审计工作过程中审计部门及工作人员在接触大量数据的情况下，要加强对各类业务数据的采集和积累。如：统计各类影视剧各生产环节生产周期的合理区间，统计各个环节直接材料、直接人工投入，不同类型影视剧特殊的、专属性强的成本投入区间，特技制作投入与规模等，都可以进行数据积累，同时为组织内部进行项目风险评估、可行性研究、企业风险管理、审计风险识别和预警奠定基础。值得注意的是建立数据中心需要有明确的数据收集方案，搭建好数据收集架构，选择好具体软件，在审计项目中共享和归集各类数据，减少传统模式下大量审计数据重复收集、分类不清的问题。

5. 审计团队多元化方式解决传统思维禁锢和创新型人才引进。一提到审计人员的专业知识和从业背景，大众的认知往往停留在财经、法律、审计这些领域，最多是兼具网络信息化的知识和能力，这些对于影视剧制作领域已远远无法满足实际需求。首先，“内外兼修”是每个审计师必须具备的基本素养。在当今新媒体、融媒体飞速发展的信息爆炸时代，审计已不能停留在监督检查、纠错除弊的固化思维中，必须在熟悉大屏影视剧生产的基本规律前提下，积极了解微电影、短视频这些新兴行业特点，逐步探索与之对应的咨询服务模式。同时，大胆尝试“开门做项目”的新型合作模式，独自承揽业务已不再唯一的业务开展方式，建立以高阶审计师带队，引入行业专家作为咨询顾问，构建多元化的审计团队管理模式是未来可以探索的方向。

六、结语

文化实力对于一个国家和民族而言不再单纯是一项软实力，文化事业的发展对一国经济发展、社会稳定与和谐起到了举足轻重的作用。影视剧产业作为文化产业的重要支柱之一，不仅发挥了经济推动作用，同时还在新时代背景下让中国文化得到了弘扬，应通过加强对影视剧审计监督，有利于纠正和避免影视剧行业不当的价值传播和风气引导，促进行业规范化建设，同时杜绝天价片酬、偷逃税款等违法行为，保障国家经济和税收安全。此外，借审计行业发展之趋势，尤其在财务、法律、风险管理发挥的强大力量，审计对推动组织内部管理提升的重要作用和应用场景更加丰富，作用更加明显，未来市场前景广阔，大有可为。

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（作者单位：中央广播电视总台）