基于层次分析法的事业单位国有资产绩效评价研究

邢宁（宿州市气象局 安徽宿州 234000）

一、引言

资产管理是财政管理的基础，事业单位国有资产是政府提供公共服务的重要物质保障。但事业单位国有资产管理仍存在许多问题，特别是一些单位领导及资产管理人员的思想中还存在“重预算、轻资产”的理念。同时很多事业单位的资产管理体制机制尚未真正建立，财务部门与资产管理部门存在信息数据不同步、资产管理责任划分不明确、问题处理机制不清晰等突出问题。通过建立有效的事业性国有资产绩效评价体系，掌握事业单位国有资产的基本情况，及时发现并堵塞管理漏洞，可以最大限度地发挥国有资产效益，同时可以促进事业单位完善国有资产管理相关制度，建立国有资产管理机构，防范资产流失。

资产管理问题和绩效评价研究一直是学术界关注的重要内容，但是大部分研究倾向于对资产管理体制问题、资产处置及资产账务处理问题的探讨，对于资产绩效评价的研究较少。俞惠倩（2021）将国有资产绩效评价一级指标分为资产配置水平、资产管理能力、资产运行效率和资产安全性等四类，利用YAAHP 软件，运用层次分析模型，并通过某科学院对模型适用性进行了论证。陈舒、潘晓梦（2019）利用BP 神经网络模型对高校资产管理绩效进行了评价。随着资产管理重要性的不断凸显和财政体制改革的不断深入，现有研究在适应新时代资产管理方面存在一定的滞后性。本文结合事业单位国有资产管理特点，通过运用管理会计理论方法中的平衡计分卡和层次分析法对事业单位国有资产绩效评价体系进行研究，并通过S 市气象局实例来论证该绩效评价指标的有效性。

二、事业单位国有资产绩效评价指标选取

在对S 市气象局国有资产管理的现状进行深入了解的基础上，本文结合事业单位国有资产管理的特点，借鉴已有的国有资产绩效评价体系研究成果，运用YAAHP 软件，通过层次分析模型构建以两级指标为基础的事业单位绩效评价模型。构建的具体指标及标准如下：

（一）资产保障水平（B1）。用于衡量事业单位资产保障能力，表现为事业单位资产总体规模和资产类别占比，是事业单位履行职能的基础保障。资产保障水平由7 个二级指标组成，分别是资产总额（C1）、固定资产比率C2、无形资产比率C3、对外投资比率C4、人均资产比率C5、固定资产更新率C6、资产负债率C7。资产总额是事业单位使用和占有的资产总额，体现的是国有资产总额。固定资产比率C2、无形资产比率C3、对外投资比率C4体现了事业单位资产的构成。固定资产比率=固定资产总额/资产总额，无形资产比率=无形资产总额/资产总额，对外投资比率=对外投资总额/资产总额，人均资产比率=人均资产总额/资产总额。固定资产更新率则反映了事业单位资产保障的速度水平，固定资产更新率=新增固定资产/资产总额。资产负债率集中反映了一个单位资产的质量，资产负债率=负债/资产总额。

（二）资产管理水平（B2）。对事业单位国有资产管理水平进行的评价，主要评价的是事业单位的资产管理人员和机构配备情况、信息化程度、制度建设、资产管理处置和产权管理。资产管理水平由7 个二级指标构成，分别是资产管理机构设置情况C8、专职资产管理人员C9、信息系统建设情况C10、内部制度建设情况C11、资产账实相符比率C12、资产处置规范情况C13、产权办理率C14。设置专门的资产管理机构和配备专门的资产管理人员是资产管理规范化的基础和前提。先进的资产管理系统是提高资产管理的关键因素，完善的内部制度建设是资产质量的前提和保障，资产真实情况和资产处置情况是提高资产管理水平的有力抓手，产权管理则是资产管理的前提和依据。

（三）资产运行水平。反映了事业单位国有资产使用和处置的效率和质量，在资产管理绩效评价指标体系中起到核心作用。该指标是事业单位资产管理的着力点和落脚点，集中反映了资产管理的效率。资产运行水平由8 个二级指标构成，分别是业务资产占比率C15、办公资产占比率C16、固定资产利用率C17、资产处置报备报批率C18、资产处置收益情况C19、对外投资收益率C20、应收账款比率C21、国有资本保值增值率C22。

（四）满意度水平。反映的是事业单位人员对本单位资产使用满意程度的衡量，资产管理不仅包括资产使用效益、效率，同时需要考虑资产使用人员的态度和反馈。满意度水平由3 个二级指标构成，分别是业务人员资产使用满意率C23、行政办公人员资产使用满意率C24、公众满意度C25。

综上所述，通过运用YAAHP 软件，利用层次分析法建立的事业单位国有资产管理绩效评价基本框架如表1 所示。

表1 事业单位国有资产绩效评价框架

三、事业单位国有资产管理绩效评价指标体系的建立

前文构建了4 个一级指标、25 个二级指标的国有资产绩效评价框架。在此框架的基础上，通过层次分析法的运用，采用专家问卷调查的方式，同时将定性与定量相结合，设置国有资产管理绩效评价指标体系权重。

（一）基于指标层次构建矩阵。将国有资产绩效评价建立的递阶层次结构分解为目标层、准则层、指标层三个层次。目标层是指国有资产绩效评价；准则层是指资产保障水平、资产管理水平、资产运行水平、满意度水平。指标层由25 个指标组成。根据每个指标的重要程度进行权重系数赋分。运用德尔菲法，根据层次分析法评价尺度（1—9 判断标度），对两两指标进行重要性比较，由专家对指标的重要性进行打分，形成判断矩阵，通过矩阵理论得出分层权重系数，判断标度及其含义，如表2 所示。通过运用YAAHP软件，生成专家问卷调查表，邀请S 市气象部门领导、资产管理人员、财务人员等专家进行资产管理问卷调查。请各位专家按照重要性原则对调查中一级、二级指标进行打分赋值。按照专家打分结果生成判断矩阵，并进行加权平均计算，如表3 所示。

表2 指标间相对重要性判断尺度

表3 国有资产绩效评价体系二级指标加权平均赋值

（二）绩效评价一级、二级指标权重的确定。运用SPSSAU 软件分别计算资产保障水平绩效指标、资产管理水平绩效指标、资产运行水平绩效指标和满意度水平绩效指标等四个对比矩阵的特征向量和指标权重。先算出对比矩阵最大特征根λmax和对应的特征向量W，再计算一致性指标CI=（λmax-n）/（n-1）。根据判断矩阵的不同阶数查表（见表4）得到平均随机一致性指标RI，计算CR=CI/RI。当随机一致性比率CR ＜0.1 时，矩阵通过一致性检验，说明该权重可取，否则需要修正对比矩阵。

表4 平均随机一致性指标RI

通过运用SPSSAU 软件计算，λmax=4.088，W=（0.094，0.247，0.501，0.158），CI=0.029，RI=0.089，CR=0.033 ＜0.1，通过一致性检验。得出二级指标权重，如表5 所示。

表5 二级指标权重

通过同样方法，运用SPSSAU 软件，计算出资产管理绩效评价三级指标权重，分别是：

U1=（0.366，0.07，0.05，0.038，0.197，0.105，0.204）

U2=（0.331，0.058，0.128，0.254，0.054，0.114，0.062）

U3=（0.108，0.073，0.05，0.024，0.034，0.227，0.157，0.327）

U4=（0.539，0.297，0.104）

至此，全部计算出事业单位国有资产绩效评价体系指标权重。

（三）总权重确定。继续通过层次分析法计算出事业单位国有资产绩效评价指标的最终权重，如表6 所示。

表6 事业单位国有资产绩效评价指标体系权重表

综上，通过运用管理会计方法——层次分析法，完整地创建了事业单位国有资产管理绩效评价指标体系。该体系由4 个一级指标、25 个二级指标组成，可以从事业单位国有资产的保障、管理、运行和满意度等四个方面对事业单位国有资产管理进行绩效综合评价。

四、运用层次分析法对事业单位国有资产管理绩效评价进行验证

本文选取S 市气象局为实例验证对象，由YAAHP 软件生成资产管理绩效测评表，通过对S 市市局本级、区气象局以及四个所属县局资产、财务和气象专家按照软件生成的测评表据实进行打分。收回测评表，按照测评表上的得分代入YAAHP 软件，运用层次分析法自动生成相关指标分值。S 市气象局国有资产管理绩效评价最终评分为83.25 分（见表7），处于良好水平。

表7 S市气象局国有资产绩效评价得分

从评价结果可以看出，S 市气象局国有资产绩效评价中一级指标资产管理水平得分最低，主要包括资产管理机构设置情况、专职资产管理人员、信息系统建设情况、内部制度建设情况、资产账实相符比率、资产处置规范情况和产权办理率等7 个二级指标。其中2 个二级指标资产账实比和产权办理率均低于80 分，可见S 市气象局资产管理系统中的资产与实际相差较大，很多资产实际上已经不再使用或者已经报废，但资产系统中并未进行相关处理，主要是由于气象部门专用设备较多，很多自动站、雨量站分布在乡镇、学校、景点以及山区，资产管理人员少，资产盘点困难。另外一个二级指标产权办理率得分较低，主要是由于S 市气象局老区资产虽然已使用几十年，但并未办理产权登记。一些事业单位原址修建年代久远，对产权办理也不够重视，认为只要房产建设完成就可以入住办公，再想办理产权时，往往因时间久、经手人员退休或者转岗造成资料不全，产权证书办理不下来，成为一大难题。一级指标中满意度环节得分最高，而资产保障水平和资产运行水平环节得分也都超过了80 分，说明S 市气象局在资产保障和资产运行方面的工作做得相对较好。

五、结论

本文构建了事业单位国有资产管理绩效评价体系，并结合S 市气象局的资产管理情况进行了验证。评价体系的构建对事业单位在资产管理方面提供了一种可量化、易操作的评价依据，可以对事业单位资产管理的优缺点进行直观呈现，使资产管理人员对本单位资产管理的优势和劣势有更全面的了解，促进资产管理效率的提升，最终不断提高事业单位资产管理水平。

本文运用层次分析法对事业单位资产管理绩效进行了数据分析，该方法具有以下优势：一是事业单位资产管理评价范围大、复杂程度高，而层次分析法绩效评价方法适用性强，绩效评价指标具有较高可获得性，可以使事业单位资产绩效评价更具有价值和效果。二是随着财政体制改革和政府会计制度改革的不断推进，事业单位资产管理工作的地位越来越高，而绩效评价因素却模糊不清，实时变化。层次分析法绩效评价方法具有很强的适用性，可以随着资产管理的不断变化进行调整。三是层次分析法绩效评价方法原理简单，可用性较强，数值和比率指标较多，易于操作，可以较好地避免主观错误。同时由于该评价方法中大多数影响因素为非线性关系，可以使层次分析法绩效评价方法得出的评价结果更具有合理性。基于管理会计方法的事业单位资产管理绩效评价方法为事业单位资产管理绩效评价提供了一种新思路，具有很强的适用性，应用前景较好。