国有企业内部控制建设中存在的问题及对策分析

韩红伟

摘 要：本文基于内部控制这个概念，从内部控制建设的目标、体系、风险管理以及信息沟通这四个方面，对我国国有企业内部控制体系构建中出现的问题进行分析，并提出相应的对策建议。近年来，我国国有企业内部控制建设虽然取得了较大成就，但仍然存在一些不足，尚不够完善，要在内部控制环境的优化、体系的健全，企业内部信息系统平台的建立等措施上加强内部控制。

关键词：内部控制；制度；问题；对策

内部控制是指在企业单位层面，以会计和管理等相关规章制度为基础，通过科学的组织和方法，对企业单位的所有经济活动实行综合、系统管理与监管。内部控制不但可以有效地减少国有企业经营成本的财务风险，还能够促进国有企业的持续稳定发展。随着经济全球化步伐的加快及市场竞争环境的日趋复杂，国有企业所面临的风险也越来越大，其必须加强内部控制建设。但从目前实际情况来看，在我国国有企业中，内部控制的建设仍然存在着某些问题和缺陷，对国企内部管理的质量和效率有一定的影响。

一、内部控制概述

COSO将内部控制的定义如下：一种由董事会、管理人员和其他企业内部人员执行，目的是对企业达到操作、汇报和遵从目标提供合理保证的过程。做强做优做大国有企业，是坚持和健全社会主义基本经济制度的必然要求，对坚持与发展中国特色社会主义具有重要的現实意义。而做强做优做大国有企业，没有完善的内部控制制度是很难实现的，为了强化国有公司的内部管理，一系列的政策和规定也随之出台。国家对国有企业的内部控制和风险管理提出了更高的要求，实施力度也在不断加强。

二、国有企业内部控制体系构建中存在的问题

（一）对内部控制制度缺乏重视

在国有企业中，公司高层领导对内部控制体系的关注度尚不够。一些企业的内部控制系统相当于空壳，只存在于书面的文件中，并没有认真地贯彻执行。一些小的国有企业，受制于成本效益等因素影响，甚至都没有建立完整的内部控制制度。企业对于内部控制的宣传也还不到位，内部控制制度只停留在审计部门、财务部门中，其他相关部门对于内部控制制度缺乏足够的认知，在工作中也没有按照内部控制制度的要求去执行，相关部门之间缺乏有效的沟通，从而导致内部控制在工作中难以得到全面执行且全员参与程度不高。

（二）内部控制环境较差

一些国有企业的体制还不健全，一些企业还没有建立起有效的治理措施，权责不明确，监督不足，制约和平衡不完善。有些只是名义上的董事会，不参与日常生产经营管理工作，一些企业的监事会也只是个摆设。企业“一把手”权力过大，如MT集团这样的省属特大型国有企业，由于一把手袁某某权力过大，从而导致了家族式腐败。公司的内控体系不健全，主要负责人的权力凌驾于公司的内控系统之上，导致了国有资产的流失。有些国有企业的领导人还强调国有企业不是行政事业单位，个人权力越大，企业才能更好地发展，个人权力凌驾于企业董事会、监事会、股东大会之上。

（三）缺乏严格的监管制度

一些国有企业没有健全的监管制度，公司章程在企业治理中未发挥基础作用。由于新的经济业务等事项的出现，企业却没有可执行的制度，特别是一些需要参与国际业务的国有企业，其都面临着一些新领域及新挑战。有些企业虽然设立了制度，但制度的衔接、各部门之间的配合执行都不到位，而且在出现问题以后，考核的力度也不大，对于违纪违法等经营问题，也未追究企业责任。还有些企业未充分利用企业监事会、内部审计、财务部门的监督作用，未按时对内部控制的有效性进行评价。

三、国有企业内部控制建设优化策略

（一）加强内部控制重视度

根据国资发监督规〔2019〕101号文件，中央企业主要领导是内部控制制度的第一责任人，负责组织和建立完善的商业领域体系、部门、职位和内部控制系统，并覆盖所有级别的子公司。这个文件在出台之后，明确了中央企业主要领导人员的责任，有利于从上而下地推行内部控制体系的建设。企业主要领导人员是内控体系建设工作的第一责任人，国有企业一把手的重视，能形成全员重视内部控制的工作氛围，使全体员工都能参与到企业的内部控制工作中。国家对内部控制无效导致的经营决策失误以及对国有资产造成的重大损失进行追责，进一步促使了一把手加大对于内部控制的重视力度。企业应组织员工召开关于内部控制主题的交流会议，使国有企业的员工认识到内部控制对于企业发展的重要作用，增加员工的内部控制知识，使员工都能积极参加企业的内部控制体系建设，积极献言献策，发挥国有企业员工的主人翁精神，同时使企业已经建立的内部控制制度，能够落实到每一位员工的工作之中，提高内部控制的执行效果。

（二）优化内部控制环境

1. 董事会

董事会作为公司的经营决策主体，负责制定策略，做出决策，防范风险，根据法定程序和公司章程，对企业重大经营管理事项进行决策。企业应当按照相关法律法规及公司章程，制定规范化的公司管理制度与程序。董事会应独立于经理层，对内部控制的设计与运行进行监督，对于公司的重大决策、人事任命和免职，计划中的主要工程、大笔资金的操作，董事会应根据权限进行决策，并且要贯彻落实“三重一大”的特有决策程序，而且要确保程序合规。由于董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，董事会应定期召开会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策，还要领导下设的审计委员会开展工作。

2. 监事会

国有企业的监事会一般由出资人派出，根据国家有关法律法规和公司章程，对企业的内部控制及企业的财务进行监督检查。由于一些国有企业的监事会成员不是上级组织委派，以及监事成员还在企业内任职，导致监事的独立性存在一定问题，并没有真正发挥出监事的作用。监事会应该全程监督企业的生产经营，并且不能干预企业的生产经营问题，当发现问题时应向派出机构进行报告。要让委派的监事发挥作用，首先要保证监事会人员的独立性，他们的工资关系、薪酬待遇等不能由所在企业进行支付，而应该由上级派出的机构负责，并且要具备相关的财务、法律、经济管理等方面的专业知识，要具有从事本工作相关的工作经验，而且要坚持原则、廉洁自律、忠于职守，能自觉履行自身的职责。监事会主席和其他监事应定期出席由董事会和审计委员会组织的有关内部控制的会议。

3.其他相关部门

经理层要负责整个内部控制的日常运行，其在企业内部控制体系的构建中起着举足轻重的作用。企业的内部控制部门，在企业内部各部门之间，对组织协调和日常的事务工作负有责任，需要协调各部门之间的关系，处理各部门之间的矛盾冲突，维护企业内部稳定；同时，还要承担对外沟通的职责，为企业外部顾客来提供服务。这些功能的设定，有利于确保公司的内控体系建设有效实施，并促进企业经营管理的科学化、规范化和现代化。内部审计部门在评价内部控制的有效性及提出改进建议等方面发挥着关键作用，在评价企业财务报告质量时，应考虑企业的经营状况、资产负债情况、盈利能力、偿债能力等因素，以确定是否适合采用内部控制措施。

（三）构建完善的内部控制监管制度

企业要按照公司章程和国有企业内部控制相关的法律规定，构建健全的内部控制体系，在商业融资、生产经营、人力资源、合同管理、信息披露等方面进行全面规范地监控，并在此基础上，通过制度设计和流程再造，实现内部控制的持续改善。由于国有企业涉及的行业范围广泛、从事的业务也不尽相同，企业可以根据自身业务及行业特点建立自己的内部控制制度。企业要全面梳理内控、风险和合规管理等相关制度，及时将法律法规等外部监管要求转化为企业的内部控制制度。对于出现的新业务、新事项要提早研究，尽快出台内控程序，这样就可以保证内部控制涵盖全部的经营活动。

四、结语

总的来说，完善的内部控制对于国有企业强基固本有着重要作用，关系着中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础。国有企業要不断建立健全内部控制体系，进一步提升管理效能。随着信息化技术的发展，给国有企业的内部控制带来了新机遇，也带来了一定的挑战，国有企业要建立一套适合自身发展的内部控制体系，才能成为具有全球竞争力的世界一流企业。

（作者系中级会计师，研究方向：企业内部控制，供职单位：安徽马鞍山中国十七冶集团有限公司）

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