以标准成本法规制制药企业成本管理

2023-10-01周一楠

上海企业 2023年7期

周一楠

摘要：成本控制在制药企业的经营管理中具有重要作用，是确保企业经济效益目标得以实现的重要因素，为了进一步强化成本控制效果，越来越多的制药企业注重在内部管理中运用标准成本法。本文依据标准成本法的有关内容，简要概述了标准成本法的概念内涵，以及当前一些制药企业在成本管理中存在的问题，进而就标准成本法的具体应用实施，提出了几点建议措施。

关键词：标准成本；制药企业；成本要素

近年来，随着经济社会的不断发展以及居民医疗卫生需求的不断提高，制药企业迎来了新的发展机遇，制药行业内的各类企业实现了战略扩张。但同时，随着改革的不断深化，制药企业所面临的行业内市场竞争越发激烈，逐步呈现出产品质量、安全、环保、人工成本急剧上升，对上下游关联企业的依赖性更强，研发、项目投入回收周期延长的经营态势。外部调整冲击更加严峻复杂、内部经营多种矛盾交织，因而对企业的可持续发展能力提出了更高的要求。生产成本是制药企业经营管理的起点，然而，一些制药企业在成本管理中还存在不少薄弱环节，如成本控制理念不清晰、体系不健全、方法运用不当，导致成本控制不能满足战略发展要求。因此，要求制药企业必须积极运用标准成本法等成本控制措施控制成本费用，提高效益水平，为可持续发展提供良好基础。

一、标准成本法内涵概念及其在制药企业管理中应用的必要性

标准成本法，是以预先确定的产品标准成本作为基础，通过对实际成本和标准成本之间比较和分析进行成本核算，并根据差异来分析成本影响因素，进而制定措施强化成本控制。实质就是标准成本模型的建立以及成本差异的分析和处理等内容，主要目的是既要控制异常成本，又要在成本控制的基础上促进降成本。标准成本法主要包括直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动制造费用标准成本以及固定制造费用标准成本。直接材料标准成本包括材料消耗量和价格要素，直接人工标准成本包括人工数量和人工价格要素，制造费用标准成本包括变动制造费用标准分配率要素及固定制造费用标准分配率要素。

对于制药企业来说，应用实施标准成本法的必要性是：首先，可以提高成本核算准确性。采取标准成本法进行成本的计量是以正常生产水平下的成本作为基准，并以此作为成本控制的依据，通过对照分析，有效增强成本管控的客观性和准确性。其次，可以优化决策管理。生产成本是制药企业精益化管理的起点，标准成本法可以通过差异分析对影响成本的各项因素进行剖析，查找影响成本波动的因素，快速在企业专业管理部门中实现信息传导。此外，可以增强议价能力。随着制药行业经营门槛的提高，存续企业已由完全竞争趋向于建立竞合关系，要在复杂的竞争环境中提升自身市场竞争力，对药品生产流程进行全要素的控制，降低生产成本，提升议价能力。

二、当前制药企业在成本管理方面存在的主要问题分析

（一）成本管控要素不全面

制药企业在投产前期不仅须在研发、项目、法规上进行大规模的投入，更要辅之以政府资源、人工、动力、环保、检测等必要生产配套物资的高额投入，投产后复杂的生产过程及诸多的生产要素又衍生出多项生产费用。因此，成本管控的范围要多向延伸，不仅仅只关注于生产线，更要全方位地总揽各项间接生产要素，通过对各要素进行科学的评估分析形成成本管控标准，从而建立起完善的成本控制体系和成本控制制度。

（二）缺少系统完善的生产工序阶段的成本管控

药品生产有多个生产工序及其特有的工艺控制流程，但实际操作中，成本核算往往采用一步法，即以质检合格后的最终产品入库量作为成本核算对象，生产全线的所有费用均归集到这一对象之下，割裂了各生产工序与对应成本费用的有机联系，削弱了成本管控在生产全流程中的指导和应用，造成一些制药企业成本控制管理效果不佳。主要表现为：一是物料管控的不精准，超出消耗标准的原材料无法直接锁定其所对应的异常工序；二是可变费用的失控，无论是费用的节约或浪费，都无法直接体现至其所对应的工序；三是工序绩效评价的依据不足，人员的贡献大小缺少衡量的直观数据。

（三）成本控制方式方法不够科学

有的制药企业虽然重视了加强成本管控，但是没有实现闭环管理，忽视了成本控制的系统性、协同性，没有将成本核算、分析、成本等环节统筹起来，不能实现解决问题和预防问题的目的。尤其是一些制药企业存在着成本预算和分析流于形式的问题，管理责任落实不到位，各责任主体各自为政、分散管理，而没有从实现制药企业经营效益的高度来进行成本的系统把控，成本控制缺少独立性、系统性，难以取得良好的成本控制效果。

三、制药企业应用标准成本法的具体实施策略

（一）明确应用标准成本法的思路原则

在制药企业成本控制管理中应用标准成本法，应该注重以制药企业的生产全过程作为标准成本法的控制对象，综合考虑制药企业的产品定位和市场价格水平、产能设计、人员素质结构、对供应商的议价能力、行业技术水平、安全环保法规、合理的能源计量和消耗等，结合降成本措施，了解药品工序及技经指标等。在标准成本法实施过程中，为了提高成本控制效率，应根据药品生产特点，建立完善的成本管控模型，设定原料的参考价格、正常标准耗用、单位可变费用、单位固定费用等，并根据生产的实际变化不断调整成本管控的标准。在标准成本法的应用中，应该重点坚持以下几项原则要求：一是坚持效率性原则，二是坚持全员性原则，三是坚持全面性原则。

（二）基于成本要素优化标准成本的具体制定

在制药企业中应用标准成本法，应对经营规模和战略定位进行全面了解，综合预算及市场规划来确定标准成本要素。主要包括以下方面：一是分析配料、工艺控制、物料回收、质量检验等生产流程。重点对生产工序中的技经指标、生产班次、排污、能耗等情况进行系统的分析，为标准成本的制定做好要素收集。专业的壁垒是制定标准的主要限制因素，因此，要完成这项工作，需要标准成本的制定者深入生产现场，这无疑对专业提出了很高的要求；二是确定直接材料成本。所涉及的原料种类多且有质量标准控制，使用原料都须经过考察、备案和变更程序，随着化工行业门槛提高，原料供应趋紧，供应商议价能力增强，通过采购部门提供原材料价格，再根据标准用量来确定直接材料标准成本；三是确定直接人工标准成本。主要是以水平工资以及生产线人员配置作参考，根据制药企业的设备自动化状况、人员结构等确定；四是确定制造费用标准成本。主要是分析各工序中对应的费用，并明确费用分配率，难点在于费用的计量是否客观、科学，财务成本數据是否具有可参考性。而在固定制造费用标准成本方面，则主要以设备固定维护费、折旧费、人工成本费、固定运营费用等确定费用分配率；五是汇总标准成本。主要是对以上要素进行汇总，确定总的标准成本。

（三）提高制药企业的成本差异分析水平

成本差异分析是有效的管理控制环节，重点是找出标准成本和实际生产成本之间的差异点。通过开展成本差异分析，明确出现成本差异的关键点，剖析原因，并分解到相应的工序岗位，指导解决措施的制定，这一过程需要统筹衔接相关的专业管理部门。对于材料成本差异，需要重点分析价格差异和耗用量差异。而价格重点则从采购市场形势、供应商的选用、质量等方面进行分析。对于耗用量，则需要技术部门的人员从操作人员规范性、生产设备运行、物料质量、工艺控制、环境变化等方面进行专业研判。对于人工成本差异，则重点进行生产计划、人工安排和工资差异分析。对于变动和固定制造费用的差异，则要从资源投入、产能调整的因素加以分析。

（四）完善基于标准成本法的制药企业成本控制措施

在制药企业经营管理中应用标准成本法，还应该注重降成本措施的执行效果评价，突出成本控制管理的最终目的是实现降本增效。第一，应该设定产品的规模经营模型，制定不同产品的规模基础和管理目标，如新产品成本管控的主要目的在于降成本，而成熟产品成本管控的主要目的在于控制异常；第二，应该控制材料成本，按照经济订货批量模型制定精准的采购计划，增补合格供应商，降低采购和存储成本；第三，应该全面提升技术水平，优化工艺，进一步压缩生产工序环节中的材料消耗；第四，加大人工成本的管控力度，加强员工培训，增强职工的成本控制意识，将成本控制情况与员工的绩效评价挂钩，并通过提升自动化水平，降低直接人工成本。