大数据背景下独立审计质量影响及提升举措

□ 湖南株洲 杨 帆

当前环境下，大数据技术应用到了各行各业，审计模式也随之发生了变化。本文认为，大数据审计会提高独立审计效率、解决独立审计地域限制以及加强独立审计客观公正。但新型审计模式下，被审计单位业务数据多样化、审计人员信息技术能力薄弱以及监控审计质量相关制度的缺失，都给独立审计人员带来了不小的挑战。最后，本文针对这三个方面，提出了一些应对建议，来提高独立审计的质量。

一、引言

随着信息技术高速发展，运用大数据技术改善独立审计质量，符合新时代发展的要求，也是当前和未来工作发展的大趋势。习近平总书记曾强调要坚持科技强审，加强审计信息化建设。国家有关部门也曾提出，将进一步探索审计工作中使用大数据分析技术手段的有效途径和对策，提高大数据分析在审计活动中的运用力度，提高审计报告品质。

当今世界已经跨进大数据时代，在社会生产的各个环节存在大量的信息，这些信息数据需要被挖掘，需要加以整合，才有其使用价值。陈伟认为，大数据背景下审计业务数据的关键是对审计数据进行分析，而最常用的审计数据分析方法则是数据询问，通过数据询问可以发现审计线索并获得审计证据。

目前，社会所产生的数据已经远远超过了传统模式下审计方法所能处理的范围。需要通过大数据手段解决一般数据工具不能解决的高效率采集、整理、储存和分析数据的问题，将大数据应用在社会经济生活中，能够提高中国在全球竞争中的核心竞争力。由此可见，探索大数据背景下如何提升审计质量是非常重要的。

二、大数据技术对我国审计市场的影响

1.扩大注册会计师事务所差距。一般在四月份之前，我国大中小型企业都会雇佣独立审计机构完成其每年年报的审计工作，这种模式对小型审计机构而言，是留有一丝的发展空间的。而大数据背景下，国际四大会计师事务所率先使用大数据技术，享受到了新技术所带来的红利，内资八大会计师审计机构也随之跟上了国际步伐。在审计工作中使用新技术的事务所，不仅享受到了新技术带来的工作优势，也减轻了传统审计工作的成本，同时还在审计市场中吸引了大部分客户的眼球，加强了自己的主导地位。整体而言，这对我国独立审计工资是利大于弊的。但对我国大多数的中小型会计师事务所来说，缺乏足够的资金以及专业的人才去引入大数据技术，更难说享受到其在实际的审计工作中所带来的福利，这无疑会进一步降低我国中小型会计师事务所与业务范围广的大型会计师事务所的竞争能力。

2.提高综合型人才需求及培训成本。新技术的出现势必带来新知识的学习，大数据背景下独立审计最重要的资产之一，即综合型审计人才。迅速发展的高新技术下，我国越来越多的集团开始搭建企业的财务共享中心，培训本企业的财务人员采用财务管理软件和协同软件来运行日常的财务工作，利用智能软件来分析投资问题，辅助企业进行投资。传统的定期人工审计将越来越难以应对社会中所产生的大量数据，因此审计工作的核心转变为将审计人员日积月累的审计经验和已有的审计方法嵌入到新的固定的大数据技术模型中。故在此情况下，审计市场迫切需要专业扎实、审计经验丰富的综合型审计人才。对于独立审计机构而言，综合型审计人员比例越来越高，审计人员的培训成本以及对新技术开发投资的支出比例也会相应提高，这使独立审计机构在使用大数据技术初期，对新兴技术的研究开发以及审计人员的技术培训等审计成本大幅增加。

3.改变现有的独立审计模式。传统的审计模式一般是抽样审计，该种模式属于定期审计，从局部抽样分析从而外延到整体分析，虽在某种层面而言是减轻了审计工作量，但并不具有普遍性，对审计结果的质量也难以保证。与日渐成熟的高新技术一样，独立审计的模式也在发生质和量的变化。

相较于抽样审计而言，大数据背景下的审计模式则为全面数据审计模式，也称为总体审计模式，该种模式属于持续性审计，可以全面分析到与被审计单位相关的所有数据。独立审计模式的转变导致审计人员可以对被审计单位的每笔业务进行更全面的跟踪，只需要通过检阅以大数据形式呈现的审计证据，就可以达到评估和审查被审计单位的经营活动的目的。此种模式也能避免传统审计模式下不可避免的抽样风险，同时也能促使审计人员以更全面的角度，去发现被审计单位存在的更多问题。

三、大数据背景对独立审计的影响

1.提高独立审计效率。大数据背景下涌现出了多种先进的技术来帮助独立审计提高工作效率。例如，Python编程语言的出现，给审计工作人员带来了省略了大量基础繁琐的工作。审计人员可以利用类似于Python编程的大数据技术来处理数据，轻松实现数据可视化以及数据分析等其他有益于审计工作的程序。

四大国际会计师事务所分别引进了Cortex大数据平台、Data Due Diligence、大数据分析平台EY Helix以及IBM Watson计算技术，也给社会审计行业指明了前进的方向。当前背景下的审计数据较传统模式来看也扩展成了各种各样的混合型数据，若继续采用传统经验导向型审计，不仅加大了审计工作成本，还降低了审计工作效率，而新技术恰好可以弥补传统审计结构的缺陷。

2.解决独立审计地域限制。传统模式下，独立审计工作的正常进行要求审计工作人员进驻到被审计的单位直接审计。而在大数据背景下的新技术审计很大程度上缓解了审计工作的地域限制。

大数据背景下的审计模式已经从传统的定期审计转变成持续性审计，通过使用大数据技术，可以解决审计人员进行审计工作受时间地点的限制；可以实现审计人员在线上对被审计单位完成独立审计工作；可以通过非接触的方式对被审计单位及其所处环境进行审阅，再执行一系列的审计程序，完成对被审计单位的审计工作。在此期间，审计人员还可以随时增加审计程序，实时进行更多的审计手段，弥补了传统审计的缺点，提高了独立审计的工作质量。

3.加强独立审计客观公正。独立审计在审计事务所、被审计单位和审计客户之间建立了审计业务的三方关系。传统审计方式更多的是依靠审计人员的职业判断能力以及个人经验，审计人员通常也是通过事后审计才能得出审计结论，这种审计方式对审计质量无法给出积极的保证。

大数据审计模式大幅减少了纸质审计证据，大幅增加了电子审计证据，加大了审计证据的复杂性，但审计人员可以通过总体审计模式达到全面了解被审计单位的经营情况，通过对复杂的审计证据的综合运用，可以实现审计证据的交叉验证，提高独立审计人员主观判断的准确性，有助于独立审计人员保持独立、客观、公正的原则，提高职业责任感与审计的有效性。

四、大数据背景下独立审计质量问题分析

De Angelo等学者认为审计质量是对审计工作过程和结果的检验。喻少华等学者认为审计质量只是对审计结果的检验。在实际工作中，审计质量通常指的是审计报告的质量。

1.被审计单位业务数据多样化。受大数据技术迅猛发展的影响，很多企业产生一定程度上的业务扩张或者变动。对于独立审计机构而言，被审计单位也开始由纸质文件记录业务活动转向线上应用记录业务活动，但是在这一转变过程中，势必会出现纸质审计证据和电子审计证据并存的局面。

对非互联网企业而言，其在大数据社会环境下可以在互联网相关领域进行相应的市场开发和产品服务升级，可以更好地进行业务升级，拓宽自己的业务广度。无论是线下的业务往来还是线上的业务往来都会留下痕迹，对于独立审计人员来讲，这不仅增加了审计人员在审计过程中的工作数量，也加大了独立审计工作的难度。

对互联网企业而言，审计人员的工作难度则是更深。互联网企业的往来业务会涉及更宽广的领域，比起非互联网企业的业务，互联网企业发生的业务更加不受时间地点的限制，甚至很多互联网企业更加容易通过各种先进技术掩盖自己的业务行迹，隐蔽自身真实的业务数据，这给独立审计人员出了一道更加复杂的难题。

2.审计人员信息技术能力薄弱。就我国大多数的独立审计机构而言，审计人员初始所学习的相关审计知识都是比较理论化的，更多的是比较贴近传统的审计方法。而在大数据环境中，审计人员能进行审计的相关财务数据都逐步呈现出信息化的趋势，这对审计人员的审计经验以及审计思维，甚至相关技术手段都发起了挑战。

随着大数据技术进入到各行各业，促使各类行业数据与大数据技术交叉融合，对于独立审计人员而言，虽然能够利用大数据技术对各类数据信息进行加工整理，将各种难以收集的非结构化数据信息运用到实践上，从而更好地实施审计程序，提高审计质量。但审计人员将大数据技术运用到实际工作中，不仅考验了审计人员的专业程度，也考验了审计人员对大数据技术的运用程度。大部分独立审计人员目前还未能很好的使用审计模式的转变，而各类企业则先一步开始利用大数据技术来促进公司的发展，衍生出来的各种形式的交易往来，短期内是不利于审计工作的进行的，对独立审计人员也带来了不小的压力。

3.监控审计质量相关制度缺失。对于独立审计人员来说，严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密是从事审计工作的基本职业道德。但是并不是所有审计人员都具有自我约束力，想要保证审计报告的质量，相应的制度约束对于保证审计质量是必不可少的一部分。

大数据技术的广泛应用引起了国家有关部门和中国注册会计师协会的注意，有关部门意识到大数据技术已经进入到各行各业，若是不及时制定出相应的规章制度来对其进行约束，那大数据技术就是一把双刃剑，在促进社会进步的同时，也会给社会带来危害，但目前，对大数据进行处理方面的相关技术主要集中在互联网企业，而政府工作人员对于大数据技术处于一个陌生阶段，如何对大数据背景下的企业各项业务交易数据进行实时监督，对监督人员来说是一个大难题。这也使得政府监督机构在大数据环境下很难发挥自己的监督作用。中注协也为了贯彻落实注册会计师行业信息化建设规划，就各种审计数据的采集规范发布了征求意见稿，意在制定出约束独立审计人员进行审计工作时的行为，以此来确保审计市场上的审计报告质量。

五、大数据背景下独立审计质量的提升

1.健全大数据审计信息平台。随着大数据技术的发展和信息技术的成熟，政府审计应依托大数据技术建设审计信息系统，严格统一审计机关与被审计单位的数据信息标准，实现数据信息存储和共享，加快发展数据信息技术共享手段，克服传统实时数据共享的局限，实现部门间审计数据共享的运行模式。

在利用大数据建设政府审计信息平台的过程中，还应实现审计数据的实时采集和共享，逐步覆盖各级政府审计部门的大数据信息化手段。省市两级信息系统的建设将保证政府审计大数据信息平台的统一和完善，保证大数据信息平台的质量。

2.培养综合型审计人才。大数据技术背景下，在进行社会审计的过程中，对大数据会计人才的培养应着眼于全面提高独立审计结果的质量。像财务部门，要面对大量的数据和信息，人工计算很难实现对大量数据和信息的综合分析和比较，而利用大数据可以有效改善这种情况。

独立审计机构应建立关于审计部门人才的培养机制，有针对性地培养会使用大数据技术，且拥有数据整理分析能力和审计信息审核能力的综合性审计人才，以促进独立审计的健康发展。除建立培训机制外，后期还应加强审计人员对大数据技术的培训，重点培训审计人员对大数据的收集、整理和分析，以克服独立审计机构中的审计部门在大数据技术应用方面的人才匮乏。

3.优化相关制度强化监管力度。审计过程和审计程序以准则和相关监管要求为基础，但在实际工作中，审计思路和审计流程已受到大数据技术的影响，迫切需要制定相应的大数据审计准则，修订和加强大数据背景下的审计工作指导。在从企业获得主源数据以建立审计数据库的过程中，涉及许多问题，如信息安全、企业期望、数据标准、责任分配等。一旦审计工作完成，这包括保留客户相关数据的权利，扩展分析和使用，审计数据库权限等。

此外，审计工作流程和审计人员在收集、处理和分析数据资源过程中应遵循的方法也没有明确规定。所有这些都有待于监管部门通过发布相应的标准进行规范，为审计机构和工作人员提供在大数据背景下开展工作的框架，为评估大数据审计结果的质量提供标准，保护审计人员免受无端指责，为大数据审计的理论研究和人才培养提供进一步的方向。

六、结论

大数据环境改变了独立审计人员的审计工作模式，将审计工作从传统的纸质账目审计逐渐转为大数据信息审计，某种程度上缓解了审计工作的时间以及地域限制，给审计人员进行审计工作时更大的灵活性。与此同时，它也要求审计人员需要提高自己的专业能力与信息技术能力，才能快速适应审计市场大环境的转变。另外，政府监管部门也需要尽快学习掌握大数据技术，制定相关的法律法规，实行对大数据审计的监督，帮助独立审计人员提高其审计质量。