区块链下企业如何防范会计信息失真

□文/ 于 洋

（哈尔滨师范大学经济与管理学院 黑龙江·哈尔滨）

［提要］ 伴随着我国经济的蓬勃发展，区块链技术随之融入和运用到国民经济诸多领域。正是因为区块链技术具有去中心化、时序性、公开透明与防篡改等强大功能，与会计信息不可篡改、可溯源、信息安全保密等特点有着天然的密切联系，所以对于创新会计工作能够产生巨大的推动作用。本文依托大数据分析背景，运用区块链技术，研究会计信息失真的具体原因，并为如何运用新兴技术提升会计信息质量、优化会计信息系统及矫正会计信息失真等问题提供解决新思路。

当前，我国诸多企业存在严重的会计信息失真问题，财务数据造假事件时有发生。显然，企业利用虚构交易、错报营业收入等手段进行财务造假，不仅会对企业本身和其利益相关者造成严重危害，更严重的后果在于危害市场经济秩序，造成国有资产的流失，阻碍我国市场经济持续健康发展。因此，防范并矫正会计信息失真现象刻不容缓。

一、区块链的概念及特点

（一）区块链的概念。区块链是集合了密码学、智能合约、分布式储存、共识算法等多种新兴技术的数据传输方式，它是将数据打包成区块、按照时间依次排序后连接而成数据链条，利用加密算法来保障数据不被篡改和造假的分布式账本。

（二）区块链的特点。根据《中国区块链技术和应用发展白皮书2016》中对于区块链的定义，区块链其实本质是上就是一个数据库，具体表现为：运用链式数据来访问信息，生成并更新最新数据，并在此基础上，利用密码学相关原理来保证并提高访问数据的安全性和合理性，从而形成一种全新的算法范式和基础架构，这种基础架构就是基于自动化脚本构成的智能合约。其特点在于：真实可靠、不可篡改、不可造假、去中心化、数据透明化、可追溯性。

由于区块链技术具有去中心化的典型特点，与传统中心化存在差异，这里没有中心。在会计工作中应用区块链技术，本质上就是利用这种账本数据库的公开透明来矫正会计信息失真。例如，对于一笔经济业务，如果不应用区块链技术，采取原始的记账方式，那么应该是由专业的会计人员或者代理记账公司独自处理该项经济业务，但这种方法容易出错，并且可能导致数据被篡改的后果。相反，如果将区块链技术应用于记账工作中，那么与该项经济业务有关的所有参与者都来参与记账，数据公开透明，可以相互验证、相互借鉴，这样也就不存在信息不对称问题，更有利于建设互信体系，实现各个链条的信息互通和相互信任。区块链的意义也表现为更好地实现业财融合，有利于会计信息的生成与诊断，并产生积极影响。

二、我国企业会计信息失真现状

会计信息失真是指企业财务部门及各单位，在开展公司资产和资金项目的各项统计工作的过程中，既无法把真正的信息以一种相对客观的方式呈现给社会公众，也无法真实将企业某一阶段内的真实财务活动及成果呈现给市场，因此虚假的会计信息往往会使得企业决策者和领导层在实施重大生产项目投资决策时受到严重干扰，容易对企业经营活动的下一步做出错误判断。从另一个角度来看，会计信息不匹配也是会计信息失真的另一种表现形式，即企业在向社会公示财报数据时，实际传递的信息与企业内部真实信息之间存在差异，产生了信息不对称现象。

目前，我国会计信息失真现象层出不穷，这会对我国市场经济发展产生一系列不利影响。会计信息失真可划分为主观性行为和客观性行为两种，划分依据为：会计失真行为及其产生的不利影响是否是会计部门有意造成。一旦会计信息的真实性受到质疑，必然会产生信任危机。

三、企业会计信息失真的原因

（一）会计人员专业素质不达标。我国企业的会计信息失真问题十分严峻。由于许多会计工作人员缺乏会计相关的专业知识和技能，专业水平参差不齐，在处理会计信息方面缺乏严谨性，很难发现会计工作中潜在的问题和风险，从而无法保证会计信息的准确性与可靠性。此外，会计从业人员缺乏职业道德也是一个严重的隐患。如果会计人员在工作中出现了失误，比如在登记记账凭证、明细账以及出具财务报表时发生差错，造成了企业会计信息失真的现象，并且在发生错误之后，不仅不及时上报，把损失降到最低，反而通过加工和伪造会计信息的方式掩盖失误，这样企业的会计信息将无法反映企业实际财务状况和经营情况，从而对财务报告使用者造成决策干扰，使其无法依据会计信息做出理性判断，可能使企业面临巨大的经营与财务风险。

（二）缺乏会计信息监督机制。为了有效规避会计信息失真造成的问题，科学的信息监督机制至关重要。目前我国许多企业没有建立起完善的治理结构，或者缺乏内部会计信息监督机制，或者缺乏外部经济活动监督机制。例如，部分企业的财务部门和审计部门之间相互掣肘，互相包庇和隐瞒实际情况，无法发挥内部审计的监督作用。在这种情况下，即便引入了会计师事务所进行第三方审计工作，也很难达到外部监督效果，因为外部审计机构很可能为了达到自身目的，在开展审计工作过程中为了个人私利，实施包庇行为，并未做到公平公正，隐瞒了部分既定事实，导致审计报告的真实性存疑，不够严谨，这也是会计信息失真的一种表现。

（三）现行会计信息系统面临信息泄露风险。一方面人机协同仍是当前会计信息系统的主要模式。由于数据处理环节较多，人工处理数据的准确程度有限，可能产生数据处理集中化不足等问题，并且数据处理环节多，必然要求更多的会计人员参与其中，这就增加了会计信息泄露的风险。另一方面由于现行的会计系统可以无痕迹地取消审核、反结账，这样即便信息被删除或者篡改，也不会留下任何痕迹。除此之外，会计信息系统中的信息储存是集中化的服务器和云储存，并非是公司的纸质账本或计算机，在网络信息的传递过程中，一旦服务器和云端遭到黑客和病毒的攻击，不仅会造成大量会计信息丢失，严重时还会导致系统瘫痪，影响会计工作，给企业造成严重损失。

四、运用区块链技术防范企业会计信息失真

（一）区块链技术针对企业会计信息失真的作用机制

1、区块链影响会计信息生成。分析企业的一项经济业务，从中提取会计信息，主要有确认、计量、记录、报告四个基本程序。在会计信息生成过程中，与区块链的五个层次密切相关，分别为：应用层、合约层、共识层、网络层、数据层。具体来看：

在确认程序中，区块链技术主要承担的作用是信息备份与信息纠错，使得日后追溯信息有迹可循。在此过程中，将数据从某一节点录入，接下来经由多个节点核对确认，确认无误后，才能将这些数据形成区块，同时生成多个“小账本”，这也就成为了备份留存在数据库中，便于日后追溯和查询信息。

在计量程序中，区块链技术主要负责节点信息的审查，这部分需要超过51%的数据节点对其进行确认与核对，只有当确认信息无误后，才可以将信息录入，这很大程度上保证了数据流程标准化，大大增强了数据的准确性和可信度，为日后依据会计信息做出准确客观的经营决策提供保障。

在记录程序中，由于每条区块链的各个节点相互关联，可以追溯到已经记录的计量和程序，这就一定程度上能够避免信息不对称造成的双重支付问题。

在报告程序中，区块链技术能够帮助会计主体脱离传统的报表周期，依据报告使用者的要求按需定制智能财务报告，这也能够缓解信息不对称造成的信息浪费，提高信息使用效率和工作效率。

2、区块链影响会计信息诊断。将会计信息诊断与区块链相结合，税务部门、审计部门、市场监管部门以及会计师事务所在此过程中，可以借助侧链技术和跨链技术实现。

侧链技术是指让区块链中的链与链能够产生价值交换的技术。这种技术通过建立一条新的区块链，使其与原有链产生价值交换，这样能够将资产在两条链间进行转移，通过这种转移和交换，弥补原有链的不足。这条新链就被称为侧链，原有链则为主链。跨链技术主要是在多条链之间进行价值流通，便于不同的行业、场景、环境以及主体之间进行信息交换，使得各个链条之间联系更为密切，从而也就更好地解决了交互操作的问题。这种中继方法，核心就是利用一条全新的链，构建了与其他链之间的信息沟通体系，使得场景与场景之间可以建立直接联系，并获取大量数据，这样在税务、审计等部门开展审查工作时，就能够直接通过侧链切入，不必进入该企业的区块链体系中，这样既能够通过简化审查步骤，缩短审计过程，并节约成本，又能够增强会计信息的可信度，提升其质量。

（二）区块链技术防范企业会计信息失真的具体措施。区块链技术拥有去中心化、时序性以及公开透明与防篡改等强大功能，能够有效地防范或改善会计信息失真问题。

1、转变会计人员职能，提升专业素质。随着大数据、云计算和区块链技术逐渐普及，会计人员的工作职能也由原来的“财务核算”逐渐转变成“价值提升”。将区块链技术应用于企业日常的会计信息管理过程中，可以将会计工作中的确认、计量、报告、记录等进行简化与合并，像归档、记账以及审核单据等基础性工作可以由区块链技术辅助完成，这样就可以避免会计从业人员由于自身专业水平等原因造成的失误，并且区块链技术拥有不可篡改、不可造假、可追溯性等特征，能够规避会计工作人员通过伪造会计信息的方式掩盖自身失误的问题。目前，我国将会计工作领域的服务共享、决策过程智能化与自动化逐步发展到更高层次，因此这个行业的工作人员唯有通过不断提升专业知识和职业素养，不断满足新兴市场对人才的需求，才能实现工作能力的进一步提升。

2、建立科学合理的会计信息监督机制。我国于2019 年2 月颁布实施《区块链信息服务管理规定》，但是对“区块链+会计”进行合理监督仍是会计行业监管部门需要考虑的重要问题。将区块链技术引入各监督部门的工作流程中，这样其他部门就可以及时了解到监督部门的监督状况，使监督工作能够协同有效开展，避免职能重复、交叉监督等问题，这也有助于多方验证监督信息，节约时间成本和人力成本。

采取“以链治链”的方式对“区块链+会计”进行监管，主要在于将区块链技术成果融入区块链监管及治理的相关流程之中。对于企业而言，区块链技术加持下的会计信息监督机制能够更有效地强化会计人员的审计责任，完善会计审查工作制度。与此同时，针对财务造假、瞒报信息、舞弊等行为，企业应将具体责任落实到实处，情节严重者直接开除处理，以此加大会计信息监管力度。另外，区块链技术的不可篡改性和可追溯性也有助于强化外部监督力度。企业的违法行为一旦被查出，将会被永久地记录在区块链中，无法消除，未来政府审查仍可以追究其责任，这也一定程度上完善了我国外部会计信息监督体系。

3、优化会计信息系统。当前，企业会计信息质量的提升离不开区块链技术的嵌入。正是由于区块链技术的自动化智能算法与会计工作契合，使得企业现行会计系统中存在的操作不留痕、责任难以追溯、数据处理复杂等难题得以解决。这种算法在一定程度上简化了原来冗杂的数据处理过程，取代了多余的财务人员，并且其特有的时间戳功能和安全密钥也保护了数据安全，使公司机密数据不外泄，维护了企业自身利益。同时，区块链技术存在去中心化特点，虽然没有数据中心，但每个节点的数据都得以完整保存，方便日后追溯。这样即便某个节点遭受攻击或者发生故障，也不会使整个系统都面临瘫痪的巨大风险，优化了传统会计信息数据处理系统，使数据存储和运行更加便捷可靠，安全程度大幅提升。

伴随着区块链技术、大数据、互联网的广泛运用，我们可以清楚了解到区块链技术的不可篡改、可追溯、去中心化等优势，完善会计信息数据处理系统，解决许多会计信息失真的难题。但由于该技术与会计行业的融合仍处于探索的初级阶段，日后发展还存在许多可以进一步优化的方面，因此我们不仅要认可区块链技术优化甚至重构会计数据处理体系的可能性，还要理性看待实操过程中存在的问题，不盲目夸大该技术对会计行业的颠覆效果，抓住机遇，面对挑战。