浅谈高校执行《政府会计制度》新旧衔接问题及对策

付明辉 龚亮

摘 要：预算是源头、执行是过程、会计是记录、决算是结果，新旧制度衔接中预算会计的结转结余与部门决算的结转结余必须是保持一致的。文章首先分析了政府会计改革的背景，其次探讨了政府会计核心含义，提出了在新旧会计制度衔接中的主要问题，最后探索出解决新旧衔接问题的对策建议。

关键词：新旧账户结转 对应关系 余额结转 报表

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2023）09-082-02

新旧制度衔接转换过程中将面临许问题与困难，所以认真學习新制度是现实需求十分重要，只有通过学习了解政府会计改革的背景，逐步理解新制度核心含义，才能做好新旧制度衔接转换工作。

一、政府会计改革的背景

一直以来政府会计均采用以收付实现制为基础的预算会计来进行核算，这一核算方式无法准确、完整反映各单位资产负债“家底”及成本、盈亏情况，现阶段已不能满足我国财政管理改革的需要。为解决如何全面核算会计主体成本及盈亏情况等诸多问题，新的政府会计制度改革应运而生。

二、政府会计制度的核心含义

新的政府会计制度采用了双轨制模式，具体来说就是以权责发生制原则确立财务会计制度，权责发生制可以体现单位实际的资金需求，各种往来款项只能在财务会计里核算。而预算会计以收付实现制原则确立，只有实际支出才记账，两者适度分离但又相互衔接。笔者认为这种新型政府会计体系是企业会计与行政事业会计相结合，同一会计核算系统中财务会计反映出企业会计的各种要素，预算会计反映出行政事业会计各种要素，双方要素又是相互协调，互相验证。这样全面核算会计主体成本及盈亏情况等诸多问题就迎刃而解了。

三、新旧制度衔接工作面临难题

政府会计双轨制对财务管理来说是一个全新的挑战，面临以下问题：

全面清查核算资产负债。其中难点主要是往来账清理问题，这可能会涉及到处理账务上的遗留问题，比如“挂账”问题，没有经济来源的支出挂往来款造成的累计盈余虚大；由于学校往来账时间较长、笔数较多，部分挂账未分明细，导致清理工作量较大。以前固定资产未计提折旧、无形资产未进行摊销，致使资产负债表上反映的是资产原值，造成资产虚高，不能反映真实的折旧和摊销后的净资产。

新的预算会计科目及余额表是建立预算会计账务体系的起点，要在分析清楚新的财务会计、预算会计科目与旧的财务会计科目对应关系的基础上进行新旧账户余额结转、抵销调整，其中的计算工作繁琐冗杂。

如何稳妥地将现在的财务核算系统升级为最新的版本，以适配政府会计制度要求？财务工作大部分都是涉及部门预算管理的收支业务，新制度改革后每一笔涉及纳入部门预算管理的收支业务都要进行平行记账，且每月都需要提供双报表。较以前工作量肯定将会数倍增加，鉴于以前是以收付实现制为核算基础的财务核算体制，改为双轨制前期肯定有一个磨合适应过程。对于财务人员来说，一笔业务按两种核算基础分别核算，不仅容易做漏，更容易弄混，头脑必须始终保持清醒。财务人员不足的问题将更加突出。

四、应对措施及衔接前准备工作的主要内容

（一）全面清产核资摸清“家底”

准备工作中需要满足会计核算或者资产管理要求，在认真学习相关政策后会同资产部门确定固定资产“实提”折旧、无形资产补提摊销、往来款项核销清理以及资产处置流程，合并基建账。可能会涉及到处理账务上的遗留问题，比如“挂账”问题，没有经济来源的支出挂往来账造成的累计盈余虚大。受托代理资产、受托代理负债、预提费用等新账科目的核算计量分类工作也是改革中的重点。通过财产清查工作，核实学校资产、权益等状况，促进真实反映学校服务能力；根据财务处已经审计清理往来账的审计报告，提交上会，确定审计报告中相关事项的处理决定，做好坏账计提的准备工作。及时确认收入切实减少往来账款，对于因调剂资金形成的校内债务要编制明细清单。

（二）追溯调整方式完成新旧账户结转抵销，形成新的科目余额表并编制新的各类报表

1.准备工作。导出原账年底的科目余额表，保存作为工作底稿，这是新旧会计制度相互衔接的基础。

2.对原账科目余额追溯调整为新科目余额，对冲往来明细补充单位、个人及经济分类信息，扣除受托代理部分，抵消内部交易事项。

财务科目余额的追溯调整：登记未入账的事项，包括——应收股利、应收账款、未入账的受托代理资产、盘盈资产、未入账的应付质保金、预计负债等科目等。

预算科目余额的追溯调整：〔8101〕财政拨款结转=原制度〔3301〕财政补助结转余额+已支出未支付（发生时挂应付）-已支付未支出（发生时挂预付、其他应收）

〔8102〕财政拨款结余=原制度〔3302〕财政补助结余余额〔8201〕非财政拨款结转=原制度〔3401〕非财政补助结转余额+已支出未支付（发生时挂应付）-已支付未支出（发生时预付、其他应收）+收到资金但并未进收入（挂预收）-已进收入但未收到资金（挂应收）

〔8202〕非财政拨款结余=原制度〔3001〕事业基金余额-短期投资、应收票据-其他应付款、存货（“非财政基本”部分）-长期股权投资（以“现金资产取得”部分）-长期债券投资+短期借款、长期借款+其他应付款（确认支出部分中的“非财政基本”部分）+专用基金（只包括列支提取的专用基金部分）

〔8301〕专用结余=原科目〔3101〕专用基金中只包括通过“非财政补助结余分配”提取部分-预付暂付后的金额

〔8401〕经营结余=如果有余额就是借方余额，代表历年亏损滚存

通过科目余额表调整预算会计科目余额：第一步——剔除与预算会计无关的现金、非现金资产、负债和净资产四部分内容（对等剔除）

代管款项、其他应付款（押金、保证金等）等不纳入预算会计的负债以及对应的货币资金；固定资产、在建工程、对外投资以及对应的非流动资产基金；直接收到银行存款的专用基金等与预算会计无关的净资产以及对应的货币资金；应收账款、应收票据等以及对应的净资产金额。

第二步——以“与预算会计相关净资产”科目为立足点，以经费项目为主线，逐项分析“与预算会计相关负债”和“与预算会计相关非现金资产”两部分内容。

“与预算会计相关负债”主要包括：存货、预付账款、其他应收款、预收账款等内容；“与预算会计相关非现金资产”主要包括：应付账款、应缴税费、其他应交税金等内容。

第三步——结果检验：〔8001〕借方余额=〔8101～8401〕贷方余额，普通情况下〔8001〕数应大于〔8101～8401〕预算结转结余中每类资金的余额，此时用“〔8201〕非财政拨款结余”来消化（可理解为剩余的无主资金全部收归学校或剩余资金全部为学校结余），即差额转入〔8201〕，等式成立。

（三）各部门要根据新政府会计制度实施系列工作的统一部署，以财务部门为主体，充分发挥政府会计咨询专家和会计软件服务商的作用，规范设计会计科目、系统功能和业务流程，将追溯调整后的余额直接导入新系统，做好会计核算系统初始化工作

1.在新系统中，定义周密的科目标识，充分理解其功能及业务逻辑。

2.保留行业特色，解决预算管理问题。项目核算与控制体系通过预算会计来实现，在财务会计分录中做为辅助信息加以记录（两套科目体系、一套项目体系）。

3.增加核算維度，提高会计系统信息质量，满足数据统计和信息披露。

（四）加强培训提高人员素质解决人员不足问题

学校应根据政府会计制度实施的新要求，大力开展政府会计制度的宣传培训工作，准确把握政府会计制度的内涵和要求，提高财务人员业务水平。会计人员实务能力的提升也是会计改革中必要的一环，机构学习、组织培训、业务讨论等都是提升会计人员能力行之有效的措施[1]。同时，财务人员自身应该尽快转变观念，主动学习专业知识，提高应变能力，深入理解并应用新会计制度与准则，掌握会计理论知识，完善补充自身知识组织结构[1]。财务人员还应做到全面掌握相关财务软件，熟练运用各个模块功能，有效提高工作效率，减少不必要的劳动量，确保自身能适应会计不断发展的变化需要，为顺利构建规范化、科学化、标准化的政府会计核算体系提供保障[1]。

任何改革都不可能一蹴而就，《政府会计制度》出台不久就在此基础上出台了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定。在编制新财务报表过程中，熟悉相关文件，了解核心含义，对解决政府会计制度改革中所遇到的新账启用后预算会计科目设立及年初余额确定的难题起到了关键作用。改革一直在行进中，财务工作人员适应改革的进程任重而道远，我们应结合自身实际情况加强学习，以保证政府会计体系改革工作的有序和稳步进行。

参考文献：

[1] 阳秋林，刘微.政府会计改革的突破、问题与对策.商业会计，2020（02）