内部审计在企业内部控制中的作用探讨

■李 萌 河南卓美会计师事务所（普通合伙）

在我国经济发展新形势下，企业受到外部环境和内部环境的影响，容易在经营中出现各种风险，如果风险超出可控制范围，则会对企业造成巨大经济损失。内部控制是企业规避风险和加强管理的重要举措，其贯穿日常生产经营中，通过科学的内控管理能显著提升企业的行业竞争力。内部审计作为内部控制的关键环节，具有规范、约束等功能，能够保证企业处于正常运行状态下，对各项经济活动开展审计和监督。因此，企业要认识到内部审计在内部控制中的价值作用，采取科学措施提升内部审计质量，促使企业更好地应对外界环境变化。

一、内部控制与内部审计概述

1.内部控制

内部控制是现代企业的一种管理手段，主要指为了实现既定发展目标和经营目标、保证会计财务资料可靠性和准确性、保护资产安全和完整、提升经营的经济性和效率，而实行的一种自我调整、自我控制、自我约束和自我评价活动，目的是改善管理、提升效率。内部控制主要包括环境控制、会计控制和程序控制三方面，包含信息沟通、信息共享、控制活动、内部环境、内部评估以及内部监督等手段。

2.内部审计

内部审计主要指由企业审计部门或外聘审计机构，对企业进行监督的一种行为，其具有独立性和严肃性，通过内部审计能够发现企业在经营管理中存在的问题，并且做出公正评价，可以显著提升企业内部运行效率。内部审计是企业审计体系的核心内容，其职能为减少财务错差或者失误，评价企业的财务收支和经济活动，维护国家、集体以及个人利益。同时，内部审计还能评价和鉴证企业的经营情况和经济情况，为制定各项决策提供依据，促使企业董事会完善制度、强化管理。简而言之，内部审计具有经济监督、经济评价以及经济鉴证等职能，随着现代企业经营规模扩大，外部审计已无法满足企业发展要求，内部审计工作范围也持续扩大，涉及财经法律、财政管理以及财务收支等诸多方面。

二、内部控制与内部审计的关系

1.二者目标一致

内部控制与内部审计在目标方面具有一致性，内部审计作为内部控制的重要实施手段，其涵盖了领导、组织、计划等控制职能，包含评价、控制和监督等内容。通过内部审计能够发现内部控制中存在的薄弱环节，识别企业经营风险，帮助企业管理层制定决策、规避风险。随着现代企业的发展，管理者对内部审计的重要性认知更加清晰，也希望通过内部审计实现既定战略目标。

2.内部审计是内部控制的明显标识

随着管理学的发展，内部控制已演变成企业管理框架的重要组成部分，经过数代人努力，内部控制不仅凝聚了管理控制和会计审计的思想，还涉及管理审计范围。内部审计作为内部控制的重要组成部分，能够通过实质性审查、分析性研究和符合性预测，发现企业在经营中存在的问题，因此，内部审计是内部控制的明显标识。

3.二者构成有机整体

现代行业竞争较为激烈，而企业在激烈的竞争下想要获得发展，则要给予内部控制高度重视，通过落实各项内控举措，实现既定发展目标。内部审计与内部控制属于相辅相成关系，二者构成了一个有机整体。随着企业经营生产业务地扩大，内部审计的范围也不断扩大，其体现在审计管理方面，也体现在风险评估、环境控制等方面。

三、内部审计在企业内部控制中的作用分析

1.正确评价内部控制

内部控制是现代企业实行管理的关键举措，工作效率与企业长远发展密切相关，正确评价内部控制，有助于发现企业发展内控中存在的不足，并且及时完善和改进，充分发挥内部控制的作用和价值。内部审计不仅是对各项经营活动的监督和管理，在企业内控环境下，还可熟悉企业文化、控制程序、管理风格以及会计核算，其自身具有较强的独立性和权威性，可以对内部控制的效果做出公正评价。同时，内部审计以全局为立足点，对企业的交易授权、机构设置、控制环境、会计制度、管理理念以及企业文化进行检查和考察，也能够判断内部机制是否符合企业需求，并且对影响内部控制的因素进行分析，帮助企业管理层进一步完善内部控制。

2.识别企业运行风险

内部控制的主要目的是改善管理、提升效率，企业在实际生产经营中，面临一定的风险，而诱发风险的因素较多，其中包含外部因素和内部因素，通过内部控制可及时识别并且防控风险，促使企业正常经营。内部审计能够及时发现企业运行的风险，如将风险战略与内部审计充分结合，能够促使审计计划与经营计划一致，根据风险防控原则优化审计过程。同时，随着内部审计职能范围扩大，其涉及企业经营管理的各个方面，能够及时控制风险、防范风险以及转移风险，消除企业经营管理中存在的潜在风险隐患。

3.监督企业内控运行

内部控制的实施是一个复杂且烦琐的过程，影响内部控制效率的因素包括人员素质、企业制度、管理流程等，是企业管理理念和管理风格的体现，而想要充分发挥内部控制的价值和作用，则要对内控运行进行监督和分析。部分企业虽然制定了内控监督制度，但是流于形式、浮于表面，难以体现在监督价值，而通过内部审计能够及时发现内控中存在的不足，维护内部控制的权威性，实现既定的内控目标。

4.为制定决策提供依据

内部控制的作用之一为整合资源，为企业制定各项决策提供依据支撑，而随着现代企业的发展，决策的影响性也更加显著，对内部控制提出了新要求。内部审计作为内部控制的主要工作内容，通过开展审计工作能够掌握企业运行状态以及经济状态，为管理层制定各项决策提供依据和支撑。同时，现代行业竞争较为激烈，信息成为企业获得竞争优势的重要资源，内部审计的工作职能也发生了一定变化，在开展内部审计中，要突出自身咨询职能，确保信息的准确性和可靠性。

四、现代企业优化内部审计的相关措施

1.提升对内部审计的重视程度

企业董事会和管理层要认识到内部审计的重要性，清楚认识到内部审计对企业管理层日常经营、内部控制的重要作用，并给予其以高度重视。首先，企业管理者要树立严谨的工作意识，主动学习内部审计相关知识，对内部审计形成正确认知，便于后期对工作进行科学指导，实行审计工作的全面落实。其次，在企业内部加强宣传教育，将内部审计融入企业文化建设中，通过各种途径加大内部宣传，促使员工给予内部审计以支持和理解，尤其是各个部门负责人，要主动配合审计人员开展相关工作，提升审计效率和质量。最后，保证内部审计的独立性，为了更好地发挥内部审计对内部控制的作用，有必要设置独立内审部门，相关工作直接向董事会汇报，并定期与管理层沟通，针对审计出现的问题提出具体改进措施，对管理中可能出现的风险进行事前预警和控制，保证内审质量，才能真正提高企业内部控制水平。

2.建设完善审计队伍

内部审计具有较强的专业性，对审计人员的综合素质、岗位能力、职业素养以及知识能力有一定要求，而想要充分发挥内部审计的价值和作用，企业要建立一支能力强、素质高、懂业务的现代化审计队伍，为各项审计工作的开展提供人才支撑。首先，在知识经济时代下，人才是企业获得竞争优势的宝贵资源，审计人才市场较为稀缺，企业要从多个途径吸纳专业人才，面向社会和高校公开招聘，吸纳具有一定专业背景、从业经验和岗位能力的人才加入，优化审计队伍的年龄结构、知识结构和能力结构，适当提升岗位工薪待遇和入职门槛，保证入职人员符合岗位要求。其次，现代企业对内部审计工作需求不断增加，工作范围和内容也发生了一定变化，企业要定期组织现有审计人员开展专业培训，培训内容应包含财务会计专业知识、职业素养、审计方法等方面，通过培训提升审计人员素质和能力。同时，实行培训考核制度，将考核结果与人员工薪绩效和岗位晋升挂钩，促使审计人员以端正的态度面对培训。最后，给予审计人员以人文关怀，及时解决生活和工作中遇到的困难和问题，避免出现人才流失的情况，保证审计队伍的稳定性。

3.保证内部审计的权威性和独立性

内部审计作为内部控制的基础性工作，是对企业财务会计、经济活动以及生产管理的综合监督和管理，而想要充分发挥内部审计的作用，则要保证其权威性和独立性。首先，成立内部审计部门，或者设立审计委员会，由企业高层管理以及各个部门的管理人员组成，共同对内部控制的评价和实施进行监督和管理，协调内部控制相关事宜，保证各项工作有序推进；其次，内部审计机构应高于企业其他部门，业务方面受监事会管理、对董事会全面负责，这种形式能够维护内部审计的独立性，避免出现管理混乱情况；最后，在职能方面也要相应的转变，从以往的管理型审计趋于服务型转变，针对审计中存在的问题和不足开展系统性分析，并注重强化事中控制和事前预防，真正对内部控制实现全方位、全过程评价和监督。

4.重点保护企业财产

财产是企业在长期生产经营中积累的财富，可以为企业生产提供物质支撑，如果企业遭受财产损失或者流失，会对企业发展带来直接影响。在开展内部控制中，财产管理一直是核心和要求，因此，内部审计也要转变工作重点，通过采取相关措施保证企业财产的安全性和完整性。首先，审计人员要转变工作理念和工作思维，将财产保护作为核心，建立以及完善财产定期清查和管理制度，通过账实核对、定期盘点、实物保管以及财产记录等方式，维护企业财产安全，如果发现问题，要及时将真实情况上报管理层和董事会，避免出现财产流失问题；其次，对没有经过授权的财产处置行为进行严厉监督和约束，按照既定的内控制度，对财产开展不定期或者定期盘点、记录，对相关记录进行抽查，核实财产处置的记录和手续是否合规、完整；最后，财产以及资金变化要充分体现在账面上，对会计账务进行重点监督和管理，避免财产控制中存在漏洞。

5.完善优化内部审计制度

制度是开展各项管理工作的基础和前提，尤其对于内部审计而言，其具有较强的公正性和严肃性，需要审计人员在既定制度框架下开展审计工作，如果出现违反制度或者流程的情况，会对审计结果带来直接影响。因此，企业要给予内部审计高度重视，采取科学措施完善以及优化内部审计制度，将制度落实到各个环节，发挥制度的约束价值。首先，为了确保内部审计的公正性，要实行职务分离制度，秉承相互制约、相互牵制的基本原则，实行各负其责、各司其职的机制，对重要工作要实行“双签制度”，严禁存在一个人处理所有业务的情况。同时，内审部门还要对各项业务、各个岗位开展周期性和日常性检查，建立以及完善专项审计、离任审计以及内部稽查等制度，便于及时发现问题、解决问题。其次，内部审计需要完善的制度体系作支撑，制度应包含审计工作的全过程，并且根据企业发展和工作变化适当调整制度，在制定以及调整中，不能原搬照抄其他企业，而是要结合企业审计工作的实际需求，确保制度的适用性以及合理性，对不合时宜的制度要及时更新。最后，在完成制度体系制定后，企业要组织所有内部审计人员学习相关制度，并且在日后工作中严格按照制定的制度开展工作，如果出现违规情况要及时处理。

6.财务会计系统控制

会计体系是内部审计的重点以及核心，在开展相关工作中，审计人员要把握以下关键点，保证财务会计数据的准确性和可靠性。首先，审计人员要严格按照国家统一的会计准则制度开展审计，强化财务基础工作，完善会计报告、会计账簿以及会计凭证等处理程序，保证所有会计人员都在既定的程序下工作；其次，对会计资料的完整性和真实性进行审计，对已经完成审计的资料开展再监督，如果发现会计资料存在问题，要及时与相关人员沟通，制定整改方案；最后，通过对会计资料进行审计，提炼有价值的信息和数据，通过整合形成报告提交董事会，不仅能够帮助董事会掌握企业的经营情况，还能够为制定决策提供数据支撑。

7.加强内部审计绩效考核

想要充分发挥内部审计的作用，则要对审计人员开展绩效考核，通过考核评价其工作质量，便于及时调整和改进。首先，明确审计人员的工作职能、岗位权限和工作范围，要求审计人员根据岗位内容开展各项工作、定期对其工作情况进行考核和评价，制定以及完善评价体系，保证评价指标的合理性和科学性；其次，基于审计工作的严肃性和特殊性，考核评价结果要与审计人员的工薪绩效和岗位晋升挂钩，调动审计人员的工作热情和积极性；最后，对内部审计的落实情况开展动态监督与考核，尤其要加大对内部控制实行情况的检查，实现检查常态化。

五、结语

总而言之，内部控制作为企业管理的重要举措，贯穿整个生产经营中，尤其对现代企业而言，内部控制的重要性和作用性更加凸显。内部审计作为内部控制的关键组成部分，其与内部控制属于相辅相成、相互依托的关系，二者缺一不可、相互促进。因此，企业要给予内部审计高度重视，结合自身实际不断探索优化措施，提升内部审计的效率和质量，实现企业既定的发展战略目标。