高新技术企业研发费用会计核算与管理研究

王逸刚 合肥健辉税务师事务所有限公司

引言

高新技术企业自2016 年被税务局、财政部、科技部联名认定，以自主知识产权高新技术为研发主体，实现对高新技术的深度研发，呈现致密性特征，在我国技术发展领域具有重要作用。为保证高新技术企业研发成果得到广泛应用，在企业资源均衡配置下增强技术创新力，对研发费用会计核算工作予以改进，便于提高企业会计核算管理水平，切实缓解项目税负。

一、高新技术企业研发费用会计核算内容及其管理意义

（一）会计核算主要内容

高新技术企业研发费用可分为多项，且以前两项为重点核算名目。即人工费、材料费、设备折旧费、制造分配费用、无形资产摊销、其他支出费用。只有会计人员明确核算重点，方能取得满意的会计核算结果。所谓人工费是指企业在高新技术研发项目中，其技术人员、科研人员以及其他项目参与人员的薪资津贴、福利奖金以及保险公积金支付费用。为保证研发高新技术期间，各人才能够“各尽其用”，需充分保障人工费的充分支付，并在部门沟通与协作下，维持人工费支出均衡性，进而集聚研发人员的工作动力。会计人员除了要对人工费予以核对、分类、分析外，还要注重材料费的合理核算。实际上，高新技术研发项目往往需要有关人员提前购置技术研发所需材料（模具、配件等），此时会计人员需对材料支出详情加以核算，提升研发费用支付合理性。折旧费以及制造分配等其他支出费用占比相对较小。如项目研发期间支出的水电费以及差旅费等，诸如此类研发费用都要求会计人员展开深入核算，实现“实报实销”，促使每一笔研发费用都能用于实处，帮助企业节约研发成本。

（二）会计核算管理意义

高新技术企业研发费用核算管理工作在企业发展阶段具有深远影响，其深刻意义集中体现在以下三个方面：

1.抢占国家扶持先机，高新技术企业多具有独特的高新技术研发成果，而研发费用会计核算与管理工作的开展，能够帮助企业抢占国家款项扶持先机。对于高新技术类企业，在其开设高新技术研发项目时，往往需要前期投入较高的研发资金，依据国家政策缴纳税费，导致企业发展期间面临严峻的资金运作问题。若加强核算管理，能辅助企业快速掌握现行税收优惠政策细则，而后在会计核算管理中精简研发费用，充分得到国家对高新技术研发项目的支持。所以，在国家普遍颁布企业扶持政策前提下，会计核算管理水平较高的企业对国家的政策更加敏感。

2.优先配置企业资金，高新技术企业主要以高新技术研发项目为投资盈利主体，而会计核算管理工作能保证管理者深度掌握客户需求，并实现研发费用的合理分配，继而强化研发资本。

3.有效应对研发风险，高新技术企业与其他运营性质的企业比较，本身需要投入大量资金，而且在难以谋求研发成果前提下，将遭受破产或投资失利风险，限制企业长远发展。若强化核算管理，可提升资金规划合理性，有效消除资金损耗，帮助企业积极应对资金风险[1]。

二、高新技术企业研发费用会计核算与管理的瓶颈

就高新技术企业研发费用会计核算与管理结果予以分析，可发现仍然面临一定的瓶颈与挑战：（1）归集不准确，在综合整理研发费用账目信息时，缺少独立性，且加计扣除名目管理不当，导致研发费用未得到与之匹配的归集口径处理；（2）流程不清晰，研发费用会计核算事项相对广泛且复杂，目前部分会计人员未形成清晰的工作思路，在工作流程中缺少一定标准性，进而阻碍企业发展；（3）内控不到位，会计核算管理本身需要企业内部人员操作，在缺乏可靠的内控保障时，将降低管理质量，也会增加账目混乱、核算不科学风险；（4）制度不细致，高新技术企业除研发费用外，还包括对外技术性劳务费用、科技开发准备金等费用细则，若仅从全局管理层面出具制度，将无法为会计人员提供专项指导，显然在会计核算管理制度内容及其适用性上仍有不足。据此，高新技术企业有关人员应围绕上述难题明确优化方向，以求在良好的会计核算与管理环境下，高新技术企业研发费用能长期处于可控、可管、合理使用状态，促进企业良性运作。

三、高新技术企业研发费用会计核算与管理的优化对策

（一）明晰研发费用归集核算口径

高新技术企业研发费用会计核算事项，要求会计人员明晰归集核算口径，为深化归集核算功能，抑制分散核算的后果，会计人员应加强归集核算专业知识的有效学习。通常情况下，研发费用归集核算具体目的是全面掌握研发项目支出细则，结合现有资金能力预判项目继续开发情况。而在认定口径归集处理中，会计人员可在核算中知晓企业技术研发实力程度。至于加计扣除口径可在归集核算中根据加计扣除细则确定符合加计扣除标准的相关项目。

如针对人工费加计扣除口径的确定，会计人员应整理高新技术研发项目研发人员的保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、生育保险、工伤保险）、住房公积金、劳务费，而对应的材料费泛指直接消耗及其燃料动力费、试验模具、工艺设备开发、试件检验费用，这些具体归集核算资料的汇总是会计人员从事会计核算工作中的重要依据，应围绕该归集口径标准履行岗位职责。需要注意的是：房屋租赁费应纳入非加计扣除范畴。只有会计人员深入了解归集口径，才能有序完成核算任务[2]。

此外，会计人员还要准确制作研发费用会计凭证，以便用于留存。借鉴某生物科技公司在归集核算过程中的实践经验。在其高新技术研发阶段，合计30 万元研发人员工资，且用工时分配的研发费用为12 万元，此时在借贷名目中应以借：人工费12 万元、管理费18 万元，贷：职工薪酬应付款项30 万元予以记录。而且会计人员需按照工资标准准备考勤表、研发工时记录表、人员清单、工作发放记录表等资料。而在材料费中购置50 万元材料，其研发生产费用5 万元，研发部门领用20 万元，此时按照进项税额缴纳增值税，其借项税费8.5 万元，原材料50 万元，贷项58.5 万元，借项生产成本5 万元，贷项原材料15 万元，并按时递交领料申请单、原材料出库单、立项书、材料使用记录表等资料，以此在会计人员整合资料、对照借贷款项信息时，制作与实际研发结果相一致的会计凭证，进而在会计人员归集核算口径的标准化执行下，获取准确可靠的核算结果。管理者针对归集核算口径也要积极评估各资料真实性，协助会计人员有方向性完成归集核算任务。

（二）规范研发费用会计核算流程

针对研发费用实施会计核算，应进一步规范会计人员的工作流程，使之在清晰认知下按照既定流程获得满意的工作成果。

首先，会计人员应先行从全局视角，结合研发项目开设进程确定大体方向。即高新技术企业在确立技术研发项目后，需先行建立项目组，并在内部或外聘人员的参与下推动项目进展，且项目组织多涵盖技术、总管理、财务以及生产等岗位，在技术研发、生产、提交等过程中，每个参与人员都具有明确的工作内容。而后需对研发项目予以确认，包括组织结构的分配、项目在财务核算系统中的增设、费用分配筹划等。之后会计人员需细致开展核算事项，并准备基础资料，实现对研发费用相关支出情况的精准核算。只有会计人员了解整个项目的研发程序，才能为会计核算事项的落实创造有利条件。

其次，会计人员在处理研发费用会计核算事务时，应当设置单独的核算账本，避免与其他账目信息混淆降低核算实效性，且注重各项目的独立性，在企业每次开设新研发项目前，需开设专门的账本用于记录该项目研发支出情况。因每位研发人员对应的研发工时不同，意味着人工费分摊情况的差异性。所以，会计人员需单设“研发工时费用”条目，更清晰地在该条目记录下掌握会计核算要点。

最后，在对研发费用予以会计核算处理时，还要按照不同层级核算科目设置方式，帮助会计人员梳理工作思路。即结合费用类别设立一级科目。至于其他研发款项列入三级科目，进而在研发费用会计核算中，待研发项目成功获得自主知识产权资质后，可以将先期研发成本转化为企业无形资产。对此，会计人员需要按照既定工作流程，围绕项目研发进度充分收集有关资料，并做好封存管理工作，便于在盈利后各研发项目费用资料都能得到统一管理[3]。

（三）深化会计核算管理内控职能

要想提高高新技术企业研发费用会计核算管理水平，企业负责人应对财务部、研发部等相关部门提出明确的内控管理要求，以便为研发人员灌输“严于律己”的职业精神。同时，在内控管理层面还要提升会计核算时效性。因企业高新技术研发项目涉及的研发周期较长且研发支出款项较多，若会计人员针对研发费用未能控制好核算效率，将增加后期核算难度。所以，会计人员应就技术研发项目的研发难度、资金需求等要求出具预算管理方案，每一项研发支出费用都要符合预算标准。若出现超预算情况，管理者应联合会计人员对超预算原因进行解释说明与分析，若确实属于必要性支出，可以考虑调整预算任务，继而在预算管理中提高会计核算效率。

另外，会计人员在对不同层级核算科目予以管理时，应在管理者的引导下规范会计核算行为规范性。尤其在接受税务局查证时，会计人员应及时为其提供所需账本，始终在管理者的内控管理下消除无效核算风险，激发会计人员工作职能。结合相关规定，于研发费用加计扣除核算管理环节，管理者应对会计人员加计扣除核算行为提出具体要求，始终参照标准的加计扣除认定依据确定核算范围。通常情况下，高新技术企业若年销售额低于5000 万元，则研发费用占比率应高于5%，年销售额在5000 万元到2 亿元以内，其比值最小值为4%，而超过2 亿元的高新技术企业，应保持至少3%的研发费用。为提高企业研发效益，理应控制好研发费用分配比值，保证在内控管理环境下，研发费用实现均衡配置，助力企业及早完成高新技术研发成功任务。基于此，从内部控制层面深化管理职能，既能对内部人员起到规范指导作用，又能提高研发费用核算标准水平。会计人员应参照研发费用多项工作内容，在内控管理举措落实中深刻彰显岗位价值，为高新技术企业的高质量发展奠定基础[4]。

（四）完善会计核算专项管理制度

高新技术企业应针对研发费用制定专用会计核算管理制度。以往在统一颁布的基础会计核算管理制度中，多以会计凭证的编制、会计记账管理等适用范围广泛的条文为标准。为促进会计人员深知岗位职责，理应对现行制度予以完善，并出具高新技术研发费用会计核算制度。

此处以某企业制度为例，在专项管理制度中，以高新技术研发项目为核算管理主体，并确保在项目研发阶段实施“责任制”，且项目负责人应承担项目进度、成本、成果及其质量管理职责；企业财务部会计人员应以开支控制、预算执行、费用核算为主要责任；在研发费用申报环节，其费用的申请以及报销，都要在研发范围内合规操作，而且在预算范围内合理使用研发资金；研发项目购置的器材设备等应符合采购程序，物资入库领用也要满足企业资产管理标准。

同时，在专项制度中还要明确阐明研发费用核算范围及其加计扣除核算要求。其中核算范围包含上文提到的“五险一金”“工资”等研发费用[5]。在项目研发阶段，可专为加计项出具核算制度，在制度中需予以阐明：会计人员在核算事项中应按照国家统一会计制度处理研发费用；在辅助账本设置后，需妥善整理加计扣除项目研发费用，若该年度有多个研发项目，应根据分摊工时占比予以合法性分摊；在难以区分项目研发与开发支出款项时，该款项应纳入当期损益名目中。会计人员及其管理者应持久性遵循专用制度要求落实岗位职责。在研发支出实现资本化与费用化期间，应如实记录、如实核对，在制度导向下优化核算管理效果。

结语

综上所述，高新技术企业研发费用包含人工费、材料费、设备折旧费用、制造分配费用等研发支出费用，在开展会计核算工作时，应注重研发费用会计核算准确度。为进一步彰显会计核算与管理实践价值，应从归集核算口径、会计核算流程、核算管理内控职能、专项管理制度等方面着手，以便在会计人员标准化核算与管理者的全方位管理下，高新技术企业逐渐拥有更坚实的创新研发基础。