事业单位内部控制与内部审计相关问题及解决对策

张金霞

一、前言

近些年，我国事业单位快速发展并取得显著成就，在国家建设与经济发展体系中发挥着重要作用。随着管理制度逐渐趋于成熟，应不断提高事业单位的管理能力、社会公益服务水平，以此加强社会公共事业建设并满足社会大众各项需求。但是需要注意，事业单位改革创新应以内部控制和内部审计为突破点，选择多样化的改进措施，通过协同管控各项风险，实现社会与经济效益目标。

二、事业单位内部控制与内部审计概述

（一）内部控制与内部审计的概念

内部控制是指主体单位采用制定制度、发布措施等方法实现控制目标，能够合理规避与处理主体单位经济发展过程中遭遇的各类风险。当前，事业单位内部控制具有基础性，能充分发挥各项职能作用，从而保障单位管理目标顺利实施，经营目标有效实现。此类整体保障体系主要由内部控制、审计、信息链与监督等方面构成，集管理、财会制度等为一体，是决策、管理与监控系统。想要推动事业单位顺利发展，必须高效运行内部控制系统。内部审计是主体单位内部开展的一类具有独立性、客观性的监督活动，主要用于审查、评估各类经济活动、内控活动的合规性、有序性与效应，以此实现组织目标。由此可知，内部控制与内部审计的关系非常密切，需要深入分析[1]。

（二）内部控制与内部审计之间的关系

首先，内部控制与内部审计都隶属于事业单位管理领域。依据二者特性进行分析可知，内部审计是事业单位内部控制的一部分。开展内部控制工作时，内部审计是控制过程之一，也是创造与优化单位控制环境的重要条件之一。想要有效开展内部审计工作，必须以内部控制为前提，帮助事业单位行使权力、履行职能、承担责任。制定内部控制制度、严格管控各项经济活动并召开相应会议，能指导事业单位开展各项工作并约束其行为，提高基础建设与社会服务水平，明确资金流通与应用情况符合合同标准。同时，也能引进先进的信息技术打造网络平台，方便事业单位内部各部门、岗位沟通与交流，鼓励全员参与内部控制决策，不断完善内部审计方案，从而提升内控水平。在此过程中，内部审计人员应明确业务程序、加大监管力度，通过科学评估为内控工作提供相应信息数据。内部审计工作能增强内控的实效性，掌握风险因素。领导层可利用内部审计文件以及相应数据资料进行战略决策，增强事业单位的竞争力与社会公信力。

其次，开展内控工作时，内部审计也是再控制手段。在事业单位整体工作体系中，内部审计具有独立性，承担着监管职能，不容忽视。在单位内控系统中，内部审计处于核心地位，既能实现内控目标，也能不断优化单位内控组织架构，从而提高内控质量。应利用内控工作制定与细化审计任务，进行审计规划。通过加强内控，提高审计效果。通过内控审计监管内控程序，增强经营决策的科学性与合理性，根据事业单位战略发展目标开展各项工作，规范化、标准化内控工作。

三、事业单位内部控制与内部审计的相关问题

（一）内控意识淡薄

提高内部控制与内部审计水平，实现二者协同治理，必须有效处理内控意识薄弱等问题。此类问题主要体现于两个方面：第一，部分事业单位的内控制度就是财务管理制度，未能根据现实状况针对性制定内控制度，仅用财务制度代替，阻碍内控工作顺利开展，逐渐出现了预算管理意识淡薄、预算编制及其相关工作不当等问题，加大了财务风险，事业单位需要承担更多损失。第二，部分事业单位未能深化内控工作，真正理解内控内涵，在制度设计、内容深化、范围控制等方面存在不足。再加上存在上下级沟通壁垒，无法顺利传递信息资料等，不仅降低了内控价值，出现问题时还无法确定各部门权责，影响事业单位各项工作与经营业务[2]。

（二）内控制度有待完善

事业单位内控工作离不开相应制度保障。当前，部分事业单位缺乏完善的内控制度与体系，加大了各项工作的风险。例如，财务部门开展工作时，财务管理理念落后、保留传统的财务制度，未能将内控工作融入其中，变相影响了预算管理工作，常存在超额支出等问题。对于资金控制，缺少符合事业单位实际的约束制度，多样化、复杂化财务问题。究其原因，未能发挥内控制度的作用，阻碍内部审计工作开展，内部审计环境建设不到位，让内控工作浮于表面。事业单位内部控制的任务是管理单位业务、明确岗位职责，加强规章制度建设。但此项工作推行受阻、范围小，导致部分事业单位的内控规章制度缺失、不够完善。虽然少数事业单位制定且运行此类规章制度，但缺乏合规性、规范性，套用模板、脱离实际、操作简单，不能妥善运用监管手段进行完善。

（三）审计机构设置存在问题

在事業单位中，内部审计工作具有独立性。由此可知，内部审计机构作为监察部门，也具有较强的独立性、专业性，主要负责监控与评估单位经营业务活动等，根据我国法律法规审查活动内容。要求内部审计人员既要立足实际，客观评估业务活动、流程以及成果等。也要引进先进技术，搜集与分析信息数据，提出值得参考的意见。当前，为保证内部审计工作顺利开展、结果精准，防控弄虚作假等行为，各事业单位应专门成立内部审计机构。但实际情况是，一方面内部审计机构结构单一，仅由主管部门组成。另一方面，缺少专业的内部审计人员，多由财务人员兼任。

同时，受传统管理意识限制，部分事业单位未能意识到内部控制与内部审计工作的重要性，将财会工作定义为账款记录等，未能深入了解内控制度组织结构，资金有限、人员不足、岗位重叠，不能有效落实权责。

影响内控与内部审计工作的因素之一就是监督不到位。内部监督体系有待完善，虽然从财务部门、管理部门中调取监督人员，但是此工作缺乏独立性。同时，虽然成立了内部审计机构并配置专业人员，但人员素质有待提升，未能根据事业单位财会管理工作现实情况制定相应规划，评估不够公平、透明。再加上事业单位对内部审计工作缺少新认知，依靠政府资金拨款，财务部门仅承担资金预算、运用等任务，忽略了内部审计的重要性并将其视为纪检监察一类工作，影响内部审计机构发挥职能。同时，我国内部审计工作起步较晚，职能由多个部门承担，缺乏独立性，难以发挥应有之作用[3]。

四、事业单位内部控制与内部审计的解决对策

（一）深化内控意识，加强内部控制管理

1.强化内控意识，优化内控环境。事业单位开展内部控制工作时，监督是非常重要的手段之一。而在监督体系中，内部审计发挥着重要作用。由此可知，必须推动事业单位完善内控体系，支持开展内部审计工作。如今，面对内控意识淡薄等问题，会影响内部控制与内部审计发挥作用，阻碍二者协同。应先从思想层面上入手，事业单位管理层应转变思想态度，意识到内部控制的重要价值，配备专业人员、落实岗位职责并科学分配任务。在内部控制的推动下，优化内部审计职能，朝着服务管理方向发展，重点考虑组织治理与内控审计等方面。结合内外部监督，将监督工作贯穿于事业单位管理全程，不断优化预算、资金管理等，制定财务决策等制度，能规控财务风险、发挥监督效力，实现资源共享目标，在事业单位内部形成良好的内控环境[4]。

2.加强内部控制管理。首先，应加强财务管控，防控财务风险。应合法、合规开展财务工作，不断提高财务报告质量并向各部门提供精准的财务数据。应保障事业单位基金安全，维持收支平衡，通过深入分析基金运行情况、效果等，提高基金应用效率。采用科学手段防控基金风险，增加基金效益。此外，还应在主管部门的指导下开展业务工作，加强各业务环节监督。其次，应加强业务流程控制。如今，随着我国事业单位蓬勃发展，其业务活动构成了完整的业务链条。应根据业务关键点开展内控工作，掌握业务内控的重难点，从而完善内部控制体系，方便后续管控、监督与评估。应根据经办、管控等业务流程，设置关键控制点，规划流程范围、明确权责。再次，应加快事业单位信息化建设速度。将涉及事业单位业务的各类信息数据汇总到统一平台上，快速传播、高效共享，以此推进科学决策。

（二）完善内控制度体系，加大预算与资产管控力度

如今，在内部控制与审计领域缺乏成熟、完善的法律制度。事业单位应依据真实情况，如管理情况、业务需求等，制定具有可操作性与可行性的内部财会制度，能将事业单位内部各部门、工作人员连接成一个整体，处于统一的内控体系下。受上述因素影响，事业单位忽视内部控制工作，即使部分单位建设了内部控制系统，但是无成熟理念、经验与模板可借鉴，仅能根据现有政策、规定，在满足自身需求的基础上进行尝试与改进，认真对待问题并进行动态调控，制定内控制度。

同时，在相应制度与体系的保障下，还应提升内部资金管控水平。将人放在核心地位，制定配套的预算管理制度，发挥制度的保障、考核等作用。掌握事业单位资金情况，事业单位应合理调整预算范围，控制普通项目追加需求，将资金收支纳到整体管理体系中，了解资金收支具体情况并进行监控。还要做好预算编制工作，随着事业单位经济业务规模扩大、预算范围扩大，要采用多种编制方法，畅通上情下达渠道，既要整合资金，也要合理使用，

（三）增强内审机构的独立性，合理配置内审职能

事業单位内部审计是再控制手段之一。要实现内部审计目标，保证内控与内部审计协同发挥作用，事业单应根据现实需求与具体情况成立内部审计机构，以此增强内部审计工作的独立性，能够让内部审计成果惠及内控工作并提供有效数据。第一，成立内部审计机构后，事业单位应科学规划岗位、职能等，为满足工作要求配置工作人员、划分权责，有力支持事业单位开展内部控制工作并为其创造更加严谨、有序的管理环境。同时，也能进一步增强事业单位的管理权威，真正做到为社会服务。第二，事业单位应借助内部控制力量设定，优化内部审计功能，真正发挥内部审计工作的作用，精准定位，下放权力，让内部审计机构能获得单位各部门、工作人员的认可。给予审计人员一定的监督权、评估权，将内控工作纳入到考核体系中。由此将内控工作及其成果置于内审监督体系下，增强内部审计的执行力[5]。

（四）协同管理内部控制与内部审计，加强监督体制建设

无论是事业单位内部控制还是审计，都离不开监督。一方面，应协同发展内部控制与内部审计，促进二者相互配合、影响，发挥内部控制与内部审计的作用。要求事业单位遵守相应政策法规，有序开展管理工作。管理层应认识二者之间的密切关系，开展日常管理工作时，找到二者之间的契合点并加以运用，形成良好的互动关系，提升事业单位管理水平，更好地为公众服务，也能方便开展监督工作。同时，进行内部审计时，事业单位需掌握内部财政收支情况，利用监控手段开展各项经济业务。根据数据资料评估事业单位管理水平、经济效益等，针对性提出改进对策。举办年度审计会议，报告上应包括事业单位工作评估、内控工作效果等，通过评估结果进行人事调动。应增强内部审计报告与财务报告的一致性，利用监督数据进一步评估内控体系。在此过程中，内部审计人员应全程跟踪，保证审计质量。此外，还应开展专业培训活动，内部控制与内部审计工作对工作人员的要求极高，通过定期开展技能培训活动、设定培训课程，能够培养出复合型的内控与审计人员。同时，事业单位还应提供学习与交流的机会，派遣负责人到优秀单位学习吸收经验与成功模板。根据单位实际情况进行定位，增强内部控制与内部审计系统的协调性与配合性。制定奖惩机制，激发工作热情，营造开放进取的审计氛围，鼓励职工主动学习、自主完善。对于拥有良好成绩与效能的职工进行奖励，对于懈怠敷衍的员工给予惩罚，防止出现弄虚作假等现象。

另一方面，应制定与完善监督体制。协同发展内部控制与内部审计能打造一个良好的监督环境，而有效监督也能加快二者协同速度，提高协同效果。对此，事业单位应正确发挥内部控制体系的作用，为开展审计监督工作打下坚实基础。同时也要进一步深化内部审计管理体系，坚持一定标准与原则，让各部门积极沟通、相互配合，扩大审计监督范围、提高内部审计效果。事业单位也应加大内审力量建设，支持内部控制监督。要提高对内审队伍配置的重视程度，定期开展专业培训，强化责任意识。兼顾内部培养与外部引进，在保证内审人员独立性的基础上规范其行为、约束其操作。利用考评工作及时发现内审监督的问题，长期跟踪，针对性解决，强化事前、事中与事后监控，真正发挥内审监督作用。

五、结语

综上，在事业单位内部控制体系中，内部审计是非常重要的一部分并发挥着核心作用。通过系统分析、科学评估、严格监督，能明确事业单位发展过程中的各类风险、掌握财务问题。制定相应措施完善内控制度与优化内控体系，提高事业单位管理质量。对此，事业单位应推动内部控制与内部审计协同发展，立足于二者运行实际，从意识强化、体系完善、机构建设以及监督管控等方面入手，在二者相互影响、约束过程中，满足事业单位管理、发展等方面的需求。

引用

[1]李健.行政事业单位内部审计控制的工作重点与应对措施[J].当代会计，2022（10）：106-108.

[2]王晓.对事业单位内部审计质量控制体系的思考[J].经济师，2022（4）：123-124.

[3]黄斐莹.事业单位内部控制与内部审计的协同对策[J].财会学习，2022（1）：123-125.

[4]赵长庚.事业单位内部审计的成本控制与效率提高[J].财讯，2022（3）：184-186.

[5]唐大鹏，常语萱，王伯伦，等.新时代行政事业单位内部控制审计理论建构[J].会计研究，2020（1）：160-168.

作者单位：河南省地质矿产勘查开发局第四地质勘查院