从内控视角探讨企业应收账款的管理

林松昌

一、前言

应收账款作为企业资金流的组成部分，是企业内部管理财务管理工作的重要内容之一，在企业经济活动中发挥着重要作用。只有管理得当、及时回收，才能有效提高企业的资金利用率，降低资金风险的发生，才能为企业经济活动的正常运行提供可靠的资金保障，从而促进企业资产的有效保值和增值。如果应收账款管理工作存在问题，很容易对企业经济效益产生不良影响。本文通过对应收账款产生的原因、目前企业应收账款管理存在的问题进行分析，探讨在内控视角下采取一些措施和策略以解决相关问题，以促进整个企业管理水平的提升。

二、应收账款内容概述

如今企业生存空间竞争激烈，为了扩大销售渠道和获取更大经济效益，企业最常用方式就是采用赊销方式打开销售经营局面，从而形成了应收账款。应收账款是企业为购货单位或者接受劳务服务单位或者其他单位或者个人提供销售商品、产品和材料，或者提供服务及其他相关经营服务而产生的款项，这些销售款、服务款和票据必须由获得此类利益的企业或单位支付[1]。由此可见，应收账款主要是企业为了获取更大经济效益而采取的一种经济手段。应收账款是一种基于信用体系而建立起来的收入机制。因为企业为了获取更大的发展空间并处于发展战略的考量，特别是出现产销不平衡的情况下，为了使产品销售得到更好的经营局面，企业需要主动联系接洽一些战略合作伙伴，主动以赊销方式向资信较好的企业赊出或者销售产品、产品或提供服务等。企业通过应收账款方式主动进行货物转移，可以有效避免可能出现的货物积压等问题。应收账款属于企业资金流中的组成部分之一，是企业财务管理重要工作内容。但如果应收账款管理不当，出现大量应收账款却没有得到及时回款，很容易造成企业资金周转不灵，对企业财务管理工作造成不良影响。资金风险的出现也会加剧企业财务风险承担成本，不断追款催生的负担也会加大企业运营成本，这些都会严重影响企业的良性健康发展。

三、内控视角下企业应收账款管理问题分析

（一）应收账款内部控制体系不够完善

一是没有构建完善应收账款管理体系，管理目标模糊。企业只注重追求企业经济效益，导致缺乏系统严谨的内部管理控制制度体系。特别是在应收账款管理体系建立和完善上没有结合企业的战略发展目标来实施规划、设置科学有效的目标。一些企业内部管理层没有从内控管理角度出发，对企业应收账款加以深入分析和研究，没有充分认识到应收账款增减对企业整体经济效益的重要性，导致有些应收账款指标的设置脱离了企业发展实际，缺乏科学依据作为指导，从而导致指标设置不合理，影响了企业对应收账款的有效管理[2]。

二是部分企业没有采用职权分离措施，也没有制定授权审批制度。企业制定内部控制体系就是为了更好的对企业内部风险采取有效的控制措施。但由于内部控制体系的不完善，容易导致风险的发生几率。目前部分企业没有设置职务分离制度，使职能部门、权力部门在应收账款上没有形成相对独立、相互制约、相互监督的关系。比如，业务部门对赊销产生的账款重视度不够，即使财务部门每个月会将企业产生的应收账款项目明细发到业务部门提醒其做好催收回收工作，但由于财务部门和业务部门长期以来缺乏沟通联系，各自为战的局面导致出现产品出库数量和财务入账金额数目不对等这样的核算漏洞，严重影响了应收账款回收工作进度。同时，由于催收工作难度大、成本高，企业又缺乏相应监督制度和激励奖惩制度，导致业务部门无法做到及时、全力追讨。加上业务人员变动流失，更容易造成应收款项变成呆账、坏账、甚至死账。

三是没有建立科学完善的合同管理体系。应收账款的管理应该有合法完善的合同进行规范约束，才能使应收账款管理有法可依、有据可查。因为合同对赊销双方的权利、义务和相关责任都要做出符合法律规定的约定、明确，是企业双方控制经营风险、保护自身合法权益的有效法律保障。但部分企业没有在合同管理方面高度重视，对于合同内容、相关条款特别是款项缴纳时间等没有用正规合同进行约定，导致合同管理工作存在较大漏洞，导致企业应收款项没到得到法律保护，导致死账、呆账的产生。

（二）缺乏精细化的内部监督体系

部分企业没有在内部设置专门的应收账款审计部门，一般都是由财务部门进行核算。由于缺乏审计部门的审计、监督和相关考核机制的约束，企业只注重追求经济效益。如对业务人员的销售业绩过度重视，对销售、财务管理等环节缺乏有效监管，从而导致业务人员或者销售部门为了完成销售额和销售任务，不考虑企业和客户的实际情况和应收账款回款风险的情况下进行大量赊销，这些都大大增加了应收账款回款难的风险[3]。此外，由于没有严格的内部监督制度，内部审计机构无法形成全方位、动态化的内部审计监督管理过程，对业务工作开展的相关应收账款进行精细化审计和清算管理，导致清算力度不够深入、清算工作难以开展等，这些严重影响了企业应收账款管理的效率。

（三）缺乏精细化的风险防范意识

应收账款是一种信用交易行为的衍生物，而信用交易往往存在着风险。但企业在进行应收账款时往往只关注经济效益，而没有形成较高的风险防范意识，没有在信用交易风险发生之前或者风险结束之前对风险可能给企业带来的影响和损失进行量化的评估。一方面，企业缺乏对市场进行深入的调查研究，没有做好供求关系、买卖双方市场情况的研判，导致没有及时生产符合市场需求的产品，从而出现产品大量滞销。为了减少库存、盘活资金、扩大销量，企业很容易盲目对产品进行赊销。另一方面，企业没有建立客户资信档案系统，缺乏对赊销企业有效信用评价。在进行赊销业务时，企业很容易以约定俗成的人情、熟人关系作为赊销判断因素，没有深入进行沟通、重点研判客户企业的市场信誉、资金背景等情况，从而导致应收账款容易坏账、呆账甚至死账。

（四）外部环境不利因素的影响

当前企业生存环境竞争激烈，企業为了抢占市场份额、扩大销量而采取赊销方式进行市场营销。特别是在当前我国中小企业占绝大多数，企业信用评价系统建立又尚处于未发展成熟阶段，很多企业为了经济利益，很容易出现诚信缺失的现象，出现拖账、赖账等恶劣行为，这些都影响了应收账款的管理实效。

四、内控视角下企业应收账款管理的科学对策

（一）建立完善应收账款内部控制体系

一是构建完善应收账款管理体系，科学合理确定应收账款管理目标。企业应结合自身的战略发展目标来制定应收账款管理制度，科学规划应收账款的额度、指标，使应收账款管理工作做到有依据可行、明确清晰。

二是严格采用职权分离措施，制定授权审批制度。职能部门、权力部门在应收账款上形成相对独立、相互制约、相互监督的关系。业务部门和财务部门应建立良好、及时的沟通、联系和反馈机制[4]。财务部门应加强应收账款对账工作力度，对于应收账款收付情况进行严格核对，按时间节点核对清楚并及时将有关情况反馈业务部门。对于出现的异常情况要及时跟进处理，避免产生呆账、坏账。企业应建立赊销授权审批制度，加强“谁赊销谁负责”的理念建设，对应收账款的金额权限进行明确，相关经办人员必须按照审批的额度进行审批办理，对于有丰富销售经验的销售人员可以在一定额度内给予自主决定的赊销范围权限。对于超额的应收账款应实行上级审批制度，逐级上报审批流程。同时，对销售人员进行相关权责责任制，明确每一笔应收账款的催收责任人、责任部门等，并以此作为业务考核指标之一，以此促进应收账款管理工作责任制的严格落实、执行。

三是设立专门的应收账款管理部门。主要抽调专业的财务管理人员组成，通过账龄管理办法来做好有针对性的应收账款回收工作。首先，该部门人员通过账龄分析，根据账龄的长短和来往客户的主次关系做好应收账款数额的确定。然后，根据分析出来的应收账款回款难的原因、欠账企业的实际经济实力、账龄长短等因素制定合理的应收账款催收方案，并视工作难度的轻重有针对性的实施催收工作。对于金额大、时间长、情况特殊的要及时向领导层汇报，看是否由领导层出面或者走法律途径解决。通过多种形式的协调和全体员工的共同配合，来确保应收账款的回收工作顺利完成。

四是建立完善的合同管理制度。企业应在应收账款管理工作中注重合同管理工作。在与客户企业进行赊销交易过程中，企业要重视合同的签订、审核。企业要紧密联系自身的生产经营实际，正确树立“合同是企业双方按照法律规定履行相应权利义务的有效约定”的认知，从提升企业整体效益的最终目的出发，认真拟定好合同相关款项、约定好双方的权利和义务，并对赊销合同进行严格审批。以此才能有效的规避合同内容缺失所造成的相关风险问题，真正为应收账款提供可靠的法律保障[5]。

（二）建立精细化的内部监督管理体系

一是企业要建立独立的应收账款审计部门。该部门独立于财务部门对应收账款事项进行单独核算。审计部门应确保具有独立性和权威性，对企业业务工作开展相应的应收款精细化审计和清算管理。内部审计部门在对工作职责和权力上清晰、明确的分工，在企业内部严格按照监督管理制度围绕内部控制、应收账款工作落实状况等开展定期和不定期监督、检查，进行形成全方位、动态化的内部审计监督管理。同时，企业应加强应收账款审计部门工作人员的专业能力和业务知识的培训，加强审计人员队伍的建设，在专业职业技能和职业道德教育等上面都要加强培训，提高内部监督工作水平。

二是要加强会计核算和监督力度。财务部门严格实行企业会计制度，对于应收账款账单要定期审核。针对客户信用信息进行排列，编制账龄分析表，制定催款通知单，做好货款索要工作。审计部门对财务部门的相关催收工作进行跟踪监督，及时通报应收账款进度情况。对于完成进度不佳的部门、相关人员及时督促提醒，及时调整工作措施。

三是要建立严格的奖惩激励机制。由于应收账款管理工作需要多个部门、不同工作人员的通力配合，其管理工作效率也对企业资金、经济效益甚至前途命运有着至关重要的影响。为了提高相关工作人员的工作责任心和积极性，确保赊销事前工作环节得到有效把控，企业应建立奖惩分明的激励措施对应收账款管理工作进行严格管理。对于应收账款回收工作优秀的员工给予奖励，对于工作出现错误的员工给予公平严明惩罚措施，明确岗位职责，从而保证应收账款在事前工作环节得到有效筛选，避免为了销售额度盲目给予赊销。

（三）建立完善风险评估和防范机制

企业应改变只重视经济效益的理念局限性，加强风险防范意识和风险评估体系的建立。一是对信用交易风险要做到科学的良好评估，特别是在进行赊销活动前，企业要深入市场进行供求关系、买卖双方市场需求等情况的调研，以此来及时生产符合市场需求的产品，减少盲目赊销行为的发生。二是做好客户信用评价工作，提高企业财务风险意识。为了提高赊销经营方式的有效性，降低过度赊销所带来的不合理应收账款对企业资金风险的影响，企业应做好客户企业信用评价工作，并建立相应的信用评价系统。根据客户企业的经营状况、年度盈亏状况、债务偿还能力、社会信用度和商誉信息等进行全方面的调查、摸底，并将相关信息进行分类、录入，以便为企业在赊销时能提供客观、有效的判断，以此来得出合理的赊销量[6]。同时，企业负责人、销售人员、财务人员要充分认识应收账款利弊影响和其带来的财务风险，重视客户企业资信的调查工作。在熟悉掌握客户企业资信情况下，根据企业实际情况制定销售工作标准和赊销工作审批权限和审批流程，确保在赊销环节能够科学合理赊销，从而减少应收账款出现呆账、坏账的风险。

（四）做好内外环境因素的控制管理工作

针对外部环境的复杂多变，企业在做好市场调查、企业资信研判等工作外，还需要围绕内外因素做好应收账款管理工作。一是做好应收账款的清理工作。财务会计人员针对企业内部各项应收账款项目做好核算工作，按照日期期限做好催缴工作安排，并及时和销售部门做好联系、沟通工作，在提供分析报表的同时做好风险评估、控制工作。对于被确认为坏账、死账的应收账款要做好账务确认和清理工作。还可转换方法，采用兼并方式使坏账转化为企业新资产。此外，企业应加强财务信息化建设，以此促进应收账款管理水平的有效提高。财务部门应建立应收账款全方位的信息系统，对应收明细表、账龄分析表具有事先自动生成功能，同时加强应收账款动态管理，对逾期应收账款可以进行及时提示和标记。比如，企业可以引进CRM客户关系管理系统，对客户企业信息进行及时的信息自动化管理，结合应收款项信息自动化系统对赊销过程实行严格的“事前预防、事中控制、事后监督”的跟踪控制，确保整个应收账款管理工作有序开展，工作效率和质量得到有效保障。

五、结语

综上所述，应收账款理质量的好坏对企业健康发展有着重要影响。企业为了抢占销售市场占有率，提高企业综合竞争力，需要紧密结合自身实际情况，制定符合企业战略发展计划的应收账款管理制度。在严格做好市场和客户企业资信调研的基础上，采取严格的内控管理措施如监督评价、风险评估和防范等，以此促进企业应收账款管理工作水平的提高，减少呆账、坏账、死账的出现，保证企业资金安全，最终促进企业经济效益的增长和长远的健康良性发展。

引用

[1]傅丽达.加强企业应收账款的风险防范与管理[J].全国流通经济，2021（34）：29-32.

[2]赵忱.国有企业应收账款管理问题研究[J].大众投资指南，2021（23）：121-123.

[3]周丽萍.中小企业应收账款管理中存在的问题及对策浅析[J].纳税，2021，15（33）：189-190.

[4]方阿燕.物业企业应收账款拖欠的成因与清理对策[J].财会学习，2021（32）：84-85.

[5]邢玉菁.關于加强应收账款管理提高企业经济效益的思考[J].中国市场，2021（31）：93-94.

[6]徐小波.C银行面向中小企业应收账款的融资业务问题研究[D].江西财经大学，2021.

作者单位：福州金域医学检验实验室有限公司