PPP项目公司税收筹划问题探讨

杨岚

一、前言

随着我国市场经济体制改革的不断深化与经济全球一体化的逐步推进，我国经济整体水平实现了较大提高，也因此给PPP项目公司带来了较大的发展空间。但同时，PPP项目公司也面临着巨大的发展压力。在PPP项目公司运营管理工作中，税收筹划是一项极为重要的工作内容，不仅有助于PPP项目公司减轻税负，而且有利于抵抗风险，提高公司整体风险管控能力和水平。在此背景下，本文就围绕PPP项目公司税收筹划现状及发展策略展开深入、全面且系统性地研究与分析，希望能对广大从业者有所助益。

二、税收筹划概述

（一）税收筹划的概念

所谓税收筹划，是指公司纳税人在国家法律允许范围内，对公司经营、投资及理财等各项业务实施的规划与安排，充分合理有效地运用税法所提供的相关优惠政策及条款，为PPP项目公司获取最大利益的一种有效途径。换句话来讲，当公司具有多种纳税方案时，公司可以通过运用税收负担最小或是能够获取最大利益的纳税方案来对公司财务、经营及交易等事务进行处理。

（二）税收筹划的特征

1.税收筹划具有合法性。PPP项目公司税收筹划只能在符合国家法律法规及制度的情况下展开相关活动。

2.税收筹划具有超前性。税收筹划是公司在开展纳税义务前对相关事项实施的规划、设计与安排，并不是当纳税之后才采取的补救措施。

3.税收筹划具有目的性。公司开展税收筹划的目的主要是为了尽可能实现税后效益最大化，一般可以通过两种途径来实现：一是通过低税负获取效益，二是创设有利条件延迟纳税时间[1]。

4.税收筹划具有综合性。公司在开展税收筹划工作时，应当立足于自身资本总收益长期稳定及增长，努力实现公司持续健康和长足发展并进一步扩大经营规模，而不仅仅是降低公司税负。

（三）税收筹划与偷税的差异

公司税收筹划与偷税存在较大的差异，具体表现为：

1.从法律的视角上来讲，税收筹划是合法的；而偷税则与国家法律相背离，属于违法行为，应当受到国家法律的制裁。

2.从目的上来讲税收筹划主要是从纳税人的整体利益最大化为主要目的的，税收利益是整体利益中的部分内容；而偷税主要是为了直接降低税负，其范围极小[2]。

3.从实施的过程来看，税收筹划是在PPP项目公司纳税义务发生前所开展的，它是通过对公司生产经营活动展开的事前规划与安排；而偷税则是在纳税义务发生后出现的，具有欺诈和隐瞒的特性。

（四）税收筹划与避税的差异

关于避税的界定，不同的国家对其所持的观点各不相同。就我国而言，我国法律上并没有对避税的概念做出明确的表述，但普遍认为：纳税人利用国家税法中的漏洞及不够严密的措辞等，通过人为操作及安排来达到预期的规避税款的一种行为。换句话来讲，就是把国家现行税法中难以明确判断是否应税与非应税二者间的行为确认其为非应税行为，其实就是人们常说的钻法律的空子。虽然避税在形式上没有违反我国法律制度，但其实质则与国家税收政策与立法意图相悖。从主观上来讲，避税其实是利用国家税收中的漏洞来谋取税收利益，这在一定程度上损害了国家税收利益。因此，其与税收筹划存在差异，在具体的实践工作中不值得提倡与鼓励，需通过完善立法来加以规范和禁止。

三、PPP项目公司税收筹划的重要性分析

（一）有助于降低PPP项目公司税收成本

在PPP项目公司运营管理过程中，税收支出是一项十分重要的支出项目，是公司固定资金流出的组成部分，直接对经济效益造成影响。所以，公司需要结合自身實际发展现管理现状，不断加强内部税收筹划，最大限度地降低公司税收成本，使公司在纳税方案选择与纳税有效性的提高上发挥积极促进作用和效果。公司为了实现税收筹划预期的效果，有效降低公司税收成本，就需要在当前新常态背景下对税收筹划工作给予足够的重视，切实、合法、有效地规避公司税款，使公司现金流量得以保持，有效规避公司发生资金链断裂等情况。另外，公司在开展税收筹划工作时，还应当对公司自身经济行为展开科学有效地分析，以便及时有效地发现并预测公司在运营管理过程中可能出现的问题，进而结合公司实际情况采取积极有效的措施予以应对，切实有效地避免因税收成本过高等而给公司经营发展造成的负担，从而保证公司实现健康持续发展[3]。

（二）增强PPP项目公司抗风险能力

新常态背景下的税收筹划工作可以在一定程度能够促进PPP项目公司经营管理水平的提高，也可以有效增强公司抗风险能力。因为，税收筹划具有一定的前瞻性，可以对公司经营发展过程中可能出现的问题通过纳税行为展开科学合理地预测，并采取有效措施加以控制和规避，最终实现纳税成本的减少。另外，公司在实际纳税工作中，还需充分结合自身实际来选择与公司自身相适应的纳税方案，并对其深入分析与研究，最大限度地实现税额的减少，切实保证公司经济效益，促进公司整体经营管理水平的提高。开展税收筹划还可以积极有效对各税种进行均衡处理，进一步深入研究与分析各个税种间的联系，以便及时有效地发现在公司运营发展过程中可能存在的风险问题，从而有效规避相关风险。

四、PPP项目公司税收筹划的现状分析

（一）缺乏正确的税收筹划理念

在新常态背景下，PPP项目公司税收筹划不仅是财务部门的工作，这与PPP项目公司全体人员有着十分紧密的联系。就目前来看，国内不少公司在运营发展过程中缺乏科学、先进的管理理念，尤其是公司人员在税收筹划意识方面较为欠缺，从而致使公司税收筹划工作流于形式化，没能充分发挥其应有的作用和效果。如在公司税收管理工作中，往往只是片面地认为公司税款上缴与税款的计算只是公司财务部门的工作，存在这一观点主要是因为公司并没能对自身经营管理的现状及税收工作展开全面、合理、有效地研究与分析[4]。另外，部分公司财务部门在税收管理方面缺乏相关经验，进而使得其与公司内部其它部门没能充分有效地配合起来，以至于出现税局让其缴纳多少税款公司就上缴多少的情况。此外，不少公司在税收筹划方面缺乏经验，一旦在税收筹划的实际操作中出现问题时极易被税局部门认定为漏税行为，这样一来就有可能会使公司需要支出更大的税款或是需要缴纳相应的罚款等，最终给公司造成较大的经济损失，也因此而成为税务部门重点管理的目标。

（二）税务筹划风险防范意识较为薄弱

因为税务筹划工作具有一定风险，并且会关系到最终筹划目标能否实现以及筹划工作的合理性。然而，不少PPP项目公司税务筹划人员风险防范意识较为薄弱，没能及时、准确的进行风险的辨识，从而对后续筹划工作的推进造成较大影响。例如，部分税务筹划人员因为没能及时、全面的了解相关税收优惠政策，使得公司难以享受应有的纳税优惠，或是没能依法纳税的问题；又如，筹划方案条件出现改变导致筹划效益下降，没能正确认清公司经营风险、政策风险、信用风险等，使得公司产生一定的经济损失。

（三）激励机制有待完善

在PPP项目公司内部制定并落实纳税激励机制，有利于公司税收筹划工作水平和税收筹划工作效率的提升，同时，也是公司税收筹划工作中必不可少的重要组成内容。如果在公司内部缺乏健全与完善的激励机制，就极可能会对公司税收筹划方案的执行与落实造成不良影响。如公司在制定税收激励制度过程中，往往存在一种论资排辈的现象，但对于新晋或表现优秀员工的激励比较欠缺，也因此而难以发挥激发和调动员工工作积极性和作用。

五、PPP项目公司税收筹划的发展策略

（一）树立正确的税收筹划管理观念

为了更好地开展税收筹划工作，就需要PPP项目公司从自身管理理念着手，真正树立正确的税收筹划管理理念。同时，还需从公司的整体发展角度出发，结合公司自身经营状况对公司管理理念加以创新。另外，公司在开展税收筹划工作过程中，不能过于注重税款的降低而忽略了对税收的筹划与管理，以免因此而给公司带来巨大的经济损失。所以，公司在具体的税收筹劃工作中，应当充分结合公司展开全面、系统性的分析与考虑，真正树立起正确的公司税收筹划管理观念，促进公司税收筹划的贯彻与落实。

（二）强化税收筹划风险的防范工作

对于PPP项目公司来讲，其在开展税收筹划管理工作过程中，还应当注重风险的管控，构建健全的风险预警机制，以实现实时动态的管控。一般来讲，公司税收筹划需要在特定政策环境条件下进行，因此存在一定的风险问题。所以，公司在开展税收筹划工作过程中，应当注重对风险的管控。如今，信息技术的快速发展与提升，也为公司税收筹划工作提供了良好的条件，公司可以借助现代信息技术建立起智能化税收筹划预警管理系统，以实现对税收筹划进行实时动态的监督与管理，以便公司在出现风险问题时得以及时有效地做出预警提示，进而管理人员及时有效地采取有关措施加以预防和控制，切实保证公司会计税收筹划工作的顺利开展[5]。除此之外，还需要做好税务筹划的风险评估工作，要求公司能够充分结合风险发生几率与损失情况，及时、准确的分析中可能会面临的风险，并及时制定应对预案。同时，还需要做好信息系统的建设工作，保证企业内部信息得以顺畅交流，实现风险防控效率的提高。

（三）合理运用税收优惠政策

为了更好地促进PPP项目公司健康持续运营与发展，国家出台了一系列税收优惠政策。所以，公司应当积极安排有关税务管理人员及时了解并正确解读各项税收优惠政策，并将其与公司实际情况相结合，进而落实好相关税务管理工作准备，再到税务主管部门做好相应的备案，最后结合国家税收优惠政策加以筹划，最大限度地降低公司税负。从税收政策上来看，可以将税收筹划展开加以分析，如对于公司所得税，国家有对各个不同地区税负存在差异制定了与之相适应的税收优惠政策，所以，公司投资者可以结合自身实际情况选择高新技术产业开发区、保税区及经济特区等作为公司注册点，并以此来实现公司税款的减少。

（四）构建健全与完善的税收筹划体系

在现阶段复杂经济环境下，PPP项目公司税收筹划的实施需要相应的税收筹划体系作为支持。所以，公司应当充分结合自身发展实际积极构建与公司自身发展相适宜的税收筹划体系，以此来降低纳税成本支出，促进公司整体经营管理质量与效率的提高，同时也在一定程度上促进公司资源管理的优化配置，进一步提高公司资源利用率。第一，公司在实际管理工作中，公司管理决策人员应当树立正确的税收筹划工作意识，正确认识税收筹划对公司运营发展的重要价值和作用。第二，公司还需结合自身发展特征及方向对税收成本展开科学合理的设计和分析，进而对公司现阶段的纳税情况及经济行为加以确定，以为公司税收筹划体系的构建提供强有力的数据支撑。第三，科学制定PPP项目的税务处理指南。因为通常是由多方参与PPP项目，环节流程繁琐、投资额巨大、交易复杂性强，需要长时间才能实现投资额的回收，所以相较于普通企业来说PPP项目的税务筹划工作复杂性要更强[6]。所以，公司可以根据项目涉及到的增值税、所得税等问题来制定有效的税务处理指南，为公司税收申报提供便利。第四，要分类处理政府补贴。大部分情况下PPP均和公共服务、公共设施以及交通等项目有关，在某种程度而言，社会资本承担了对政府公共管理的社会责任，政府需要对社会资本提供更多的支持以及补贴。PPP项目公司在进行税务筹划时需要根据税收形势来分类与处理政府所提供的补贴，提高筹划的合理性与有效性。第四，公司还需注重工作人员专业技能与综合素质的培养，正确引导和帮助公司员工树立正确税收筹划的认识，切实用长足发展的视角对待税收筹划工作，以便得以及时有效地发现公司在税收筹划过程中可能出现的风险，切实从根本上提升公司税收筹划管理质量和效率。

（五）对PPP项目公司约束机制加以优化

PPP项目公司想要进一步促进税收筹划的发展，除了上述策略外，还需对自身内部约束机制加以优化。公司需结合自身发展实际构建与公司发展相适宜的约束机制，促使公司员工短期行为得以实现长期稳定化。切实通过优化税收筹划激励机制与约束机制等来激发和调动公司员工对税收筹划工作的积极主动性，使公司员工得以全身以地投入到实际工作中，不断提高税收筹划工作质量和效率。如，在公司内部需积极组织对公司财务人在税收筹划工作加以考核与评价，并将其考核结果与员工的薪酬福利相结合起来。在确定公司工作人员专业知识和技能的基础上结合实际工作情况制定科学、全面且系统性的约束机制，以增强公司员工税收筹划意识，促进员工由意识驱动行为，并将税收筹划工作的价值和效果充分有效地发挥出来，极大地增强公司税收筹划风险管控水平，促进公司实现长足与稳定发展。

六、结语

总而言之，在当前市场经济环境日益复杂多变的环境背景下，各行业各领域的发展均面临着巨大的挑战，随之PPP项目公司发展也逐渐走向规范化。由于市场竞争愈演愈烈，促使公司为了进一步降低自身生产成本而积极开拓市场。尽管如此，公司在运营发展过程中还需面临着较大的税收压力。在这种环境形势下，公司就需要通过税收筹划来减轻公司税负，充分发挥税收筹划工作的价值和作用，进一步促进公司实现长足、健康与稳定发展。

引用

[1]罗夕荣.施工企业PPP项目的税收筹划分析[J].科技经济市场，2021（04）：32-33.

[2]石岩.企业税收筹划的涉税风险与规避研究[J].经济管理文摘，2021（21）：23-24

[3]钱兆勇.中小企业财务管理中的税收筹划策略研究[J].知识经济，2021（6）：80-81

[4]何新波.探讨PPP投资项目全过程税务筹划[J].中国集体经济，2021（21）：98-99.

[5]张宾.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].商场现代化，2021（9）：166-168

[6]王永强.工程施工业务税收筹划现状及对策[J].中国总会计师，2021（5）：64-65

作者单位：重庆曾家岩大桥建设管理有限公司