应当重视并加强ESG审计研究

蔡春

党的二十大报告作出“加快构建新发展格局，着力推动高质量发展”和“推动绿色发展，促进人与自然和谐共生”的重要战略部署。

ESG报告是Environmental（环境）、Social（社会）和Governance（公司治理）报告的缩写，已成为新时代的热词。ESG报告是企业/公司对环境、社会和治理责任履行状况的报告，要求企业/公司把经济绩效提升和价值创造与绿色低碳环保、社会责任和构建良好治理统筹协调，促进企业可持续发展。推动高质量发展和绿色发展的内涵包括促进企业可持续发展，提高企业可持续发展能力与水平。

2004年，联合国全球契约组织（UN Global Compact）首次提出ESG概念，在其题为《Who Cares Wins： Connecting Financial Markets to a Changing World》的报告中正式提出以ESG的核心理念作为公司报告的新要求。其核心要义是必须统筹经济、社会、环境的可持续发展，经济的发展、公司的发展不能以破坏生态环境、危害社会公平正义和损害良好治理为代价。ESG的核心理念和ESG报告的编制与披露要求完全符合党的二十大精神和要求。

编制发布ESG报告已越来越成为国际社会的普遍共识和要求，成为影响企业经营的最大管理潮流之一。欧盟、美国等已将编制发布ESG报告作为公司信息披露的强制性要求并制定了相应监管政策。我国监管机构和资本市场已开始重视并引导开展ESG报告的编制与发布，推进公司披露体系和机制的完善。毕马威可持续发展报告调查表明，我国100强公司中已有78家发布了可持续发展报告，有1129家A股上市公司披露了ESG报告或企业社会责任（Corporate social responsibility，CSR）报告。

据IFAC（国际会计师联合会）对全球22个地区1400家公司（含100家中国公司）ESG信息披露和鉴证情况的调查，其总体结论是，披露ESG信息的比例很高，但对ESG信息进行鉴证的比例相对还较低。91%的公司披露了ESG相关信息，51%披露了ESG信息的公司进行了鉴证，其中63%的ESG鉴证是事务所承接的，88%的事务所采用ISAE3000执行相关业务，83%的鉴证业务提供有限保证。

据上海国家会计学院早间会报2022年年报披露，截至4月29日，超过1700家公司单独编制并发布了2022年度ESG相关报告，占比34%，数量较去年大幅增加。

据笔者所主持的一个ESG审计研究组的初步研究，2006—2022年，沪深A股上市公司共披露ESG相关报告44632份，90%以上的公司发布了ESG相关报告。从鉴证情况看，ESG报告鉴证率2008—2020年低于2%，2021—2022年才达到2%以上接近3%。

由于ESG报告和财务报告同等重要，全球范围内ESG报告将会由自愿披露变成强制性披露，因而，对ESG的审计需求和强制性审计也将是大势所趋。然而，目前世界范围内，直面ESG审计问题的理论研究非常缺乏，尚未引起高度重视。重视并加强ESG审计理论研究具有特别的重要性和紧迫性。

从基础理论层面，围绕ESG审计理论的基本理论框架构建，应着重加强ESG 审计理论原点和动因理论的研究，ESG 审计本质理论、假设理论和目标理论的研究，ESG审计行为理论、审计主体理论和审计功能理论的研究，ESG审计行为规范（准则、法律和道德）理论的研究，ESG审计信息理论的研究和ESG审计方法论的研究以及ESG审计环境理论的研究等。

从应用理论层面，目前急需加强以下ESG相关内容的研究：ESG审计鉴证准则、审计鉴证的内容与方法、审计鉴证报告的形式与内容要素、审计鉴证意见类型、审计鉴证中保证程度与责任承担的关系、审计鉴证对ESG漂绿行为的治理、审计鉴证促进高质量发展和绿色发展作用以及“大智移云物区”（大数据、人工智能、移动互联网、云计算、物联网、区块链）等新兴信息技术在ESG审计鉴证中的应用研究。

从发展趋势上，ESG审计也应该成为内部审计的重要目标与对象内容。2022年IIA全球大会的重要议题之一 ，就是倡导“ESG 与漂绿”应成为内部审计的重要审计关注。笔者认为，应推动构建社会审计、国家审计和内部审计三位一体的ESG审计组织体系，内部审计机构应成为关注企业ESG投资与ESG行为的重要力量，应在推动企业履行环保责任、社会责任和构建良好治理责任，不断增强和提升可持续发展能力方面發挥重要的建设性作用。