区块链技术应用于税收征管领域的思考

徐明健

21世纪以来，税收征管模式由粗放式管理向精细化、信息化管理转变，逐步实现了征管现代化，现代化税收征管手段的推广和应用显著提高了税收征管的效能和效率，如网上办税、电子发票和金税三期等。这些技术手段的应用使得纳税人的税收申报和缴纳变得更加便捷和快速，同时也有效地降低了企业的税收成本和行政成本。

一、我国税收征管现状及面临的问题

（一）我国税收征管的现状

当前，现代化税收征管手段的推广，为税务管理和监管提供了更加精准和可靠的数据支持和技术保障。金税三期系统，作为信息技术在税收征管方面的杰出代表，经过版本的不断升级和完善，其数据整合能力和办税流程更加高效。随着电子发票和电子税务局的发展，纳税人越来越能够享受到更加便捷高效的纳税服务，显著降低了纳税成本，提高了纳税服務质量。

（二）现阶段我国税收征管领域显现的问题

互联网多领域的广泛应用以及纳税需求的多元化提升等对我国税收征管发起新的挑战。具体表现为以下三方面。

1.数字经济让交易虚拟化、涉税信息难以掌握

数字经济的快速发展和平台经济的兴起，推动了线上交易的跨越式发展，同时也带来了不确定的参与主体和复杂多变的交易模式。税源管理的核心在于纳税主体，而税务登记是税务机关掌握纳税主体经营信息的主要手段，因此成了重要的信息渠道。然而，网络交易的虚拟性质与实体营业场所的缺失，给税务登记制度带来了新的挑战。涉税数据难获取主要表现为在网络交易中，涉税数据以电子形式储存，数据量大且涉及多个交易环节，获取困难，并且平台的数据存储是平台自身负责，所以存在被篡改的风险，同时商业隐私信息分享的意愿也相对较低；此外，相应交易无法追溯其凭证。因此，涉税凭证以电子形式生成和储存存在缺失、隐匿和篡改等问题。

2.信息不对称导致虚开发票屡禁不止

我们对税收信息化的发展有效减少虚开、虚假抵扣骗税等行为保持认可，但不可否认的是，由于征纳双方信息的不对称性，导致发票犯罪越来越专业、隐蔽，通过专业分工、使用科技手段等复杂技术，使监管变得更加困难。不法分子通过暴力虚开增值税发票进行骗税，采取“空壳公司”即开即弃等手段，使得检查人员追查困难；此外，他们通过跨区域的多层公司进行中转，利用虚假的生产企业名义开具虚假发票来进行“洗票”，以拉长犯罪链条、淡化虚开痕迹，从而逃避监管。

3.信息的获取和处理机制不健全

我国税务机关的数据获取和信息共享能力仍有待提高。目前，我国尚未建立完善的以信息化技术及大数据为基础的纳税缴费信用体系，公共部门如税务、金融、国土等部门间存在信息共享机制不够健全的问题，这限制了税务机关的税源监控和稽查能力的提升。

二、区块链技术解决税收征管的思路

（一）以区块链技术提高征管信息化程度

区块链技术的不可篡改性为电子发票管理和税收风险管理提供了新的路径。

一是促进发票信息化管理。通过利用不可篡改性记录数据，区块链技术可以促进发票信息化管理，确保开票和抵扣环节的准确性和完整性。区块链技术应用于发票管理后，实现了发票信息的高效、透明和不可篡改，通过分布式储存，不同节点数据的整合，有效遏制了虚开问题。传统电子发票的多地区多数据库储存方式已被取代。

二是提升税收风险管理。信息技术的发展使纳税行为产生可追溯的电子记录，这些电子信息有助于防范逃税行为。因为可以利用区块链技术所具备的智能合约和共识机制，再结合人工智能技术，就可以在风险预警系统的自动运行情况下有效识别潜在的税收违法行为，这时候将风险行为提交给税务机关，便可以实现自动的税收监管。该风险预警系统，通过自动检测纳税人的资金流向、财务经营指标和纳税额，进行风险预警。此类风险管理系统可以降低征税成本、增强纳税人的风险意识，以此来减少违法行为的发生，提高风险管理效率。

（二）用区块链技术解决信息不对称问题

区块链技术的去中心化存储以及不可篡改特性，为税务机关与其他政务部门间的信息共享提供了新的解决方案，有效解决了数据孤岛问题，并确保数据真实性和不可篡改性。

通过建立税务部门的主权区块链，形成多中心的信息管理和协同机制，实现信息各部门的聚合和共享，提升信息的安全性、可靠性和透明度。在税务主导的主权区块链中，仅授权管理部门节点才能访问数据。建立加密信息传输网络通道，实现了纳税人与税务部门之间的高效、快速、安全的信息交互，纳税人的注册信息、资金信息、物流信息和交易信息可通过该通道得以传输。获得第三方信息是实现现代化税源管理和数据化税收管理的必要手段，也是有效的途径之一。

尽管区块链技术无法消除源头错误信息的输入，但区块链技术的不可篡改性和完整性确保了信息一旦被记录，便无法被篡改，且每一次修改都会被记录在区块链中，从而有助于更快地检测出错误信息和欺诈行为。区块链的共识机制保证了信息储存和变更必须得到系统内大多数节点的同意，单个节点无权更改信息。随着节点数量的增加，信息具有不可篡改性。

（三）区块链技术有助于提高纳税遵从性

区块链技术促进纳税遵从主要体现在两个方面：一是降低纳税成本，二是减少不遵从因素。

一方面，区块链技术可通过智能合约的自动执行功能降低纳税成本。将政策以代码形式确定，落实税收准则，降低企业税收风险。智能合约的应用能够自动化纳税流程，避免了人工复核和信息报送采集的烦琐工作，实现了一键报缴税。此外，智能合约还可以根据具体政策制定针对性纳税服务流程，从而提高纳税人的便利性和纳税服务水平。

另一方面，区块链技术促进纳税遵从的两方面优势是：一是智能合约作为法律代码具有强制力，避免了人为因素在执法中的干扰；二是分布式储存保证了涉税信息的准确、完整和公开透明，有助于完善我国涉税信用等级。

三、区块链技术在税收征管领域的实践

（一）发票领域的实践

2018年8月10日，深圳某餐厅成功开具了全国首张区块链电子发票，标志着深圳成为全国首个区块链电子发票试点城市，随后广东、云南、北京等五省市已经开始逐步应用区块链电子发票到特定票种和业务中。至2020年底，深圳已在特定票种和业务中应用区块链电子发票，开具数量超过4038万张，涉及金额超过326亿元。

基于区块链技术的不可篡改性特征，电子发票的应用得以更加安全可靠，有效提升了税收管理的效率和精度。区块链电子发票与传统发票凭证的主要区别在于其记录的涉税信息被存储在一个不可篡改、去中心化的分布式数据库中，使发票转化为可验证的数字形式。搭建一个去中心化的数据库系统，提供一个分布式的信息交互平台给开票企业、受票企业和税务部门等各方，实现了发票全生命周期的数据化管理，实现了多方参与的数据记录和变更同步。

（二）信息共享领域的实践

大连市车辆信息区块链信用平台于2020年12月14日正式上线。该平台采用多部门联合共享价值信息的模式，利用区块链技术实现价值信息的去中心化存储和管理，通过高效的数据共享实现节点之间的无缝连接，从而建立了车辆相关税的现代化管理体系。该平台允许多部门节点和车辆价值环节信息分享者加入，并已有多个单位加入。未来，平台将全面覆盖车辆的全生命周期上链，包括销售、制造、保险等信息。该平台有望构建现代化车辆管理体系，实现全方位的车辆信息管理。

四、税收征管领域区块链技术应用的政策建议

区块链技术在税收征管方面具有一定的优势，但同时也存在潜在的负面影响需要引起关注。

（一）强化数据保护，防范隐私泄露风险

区块链技术的分布式数据存储和智能合约功能，赋予了税收征管领域更高效、更安全的数据管理和交互方式。然而，随着纳税人隐私和商业机密等敏感信息进入区块链数据库，如何在确保数据透明度的同时，保护数据隐私成为一个值得重视的问题。为此，需要建立由税务机关和相关部门共同管理的区块链信息系统，并严格实行授权管理、权限访问控制和使用留痕等制度措施。

（二）配套法律监管，完善法律制度

区块链技术的迅速发展对现有税收法规带来了挑战。现阶段交易所产生的数据资料在法律上并不被认可，不能产生法律效力，同时也没有被企业会计准则明确定义，无法作为税收征管的依据。虽然区块链系统中的代码即法律理念备受推崇，但智能合约的法律效力仍未纳入司法认可体系，缺乏有关部门的认可。制定配套法律和监管制度是必要的，以便区块链技术在税收征管中得到合法化和规范化。

（三）统一区块链技术标准

为应对区块链技术在税收征管中的挑战，应在国家层面制定顶层设计，实现政务信息系统和区块链技术的融合。该融合将为产权登记变更系统制定统一的技术标准和规则，确保各主体无阻碍实现数据的分享和传输。在应用方面，应考虑数据安全、隐私保护和技术标准等问题，建立统一的标准和规范，并加强对数据使用的监管和管控，以确保区块链技术的有效应用。

五、结 语

综上，区块链技术为税收管理提供了科技支持，增强了管理精准度和决策科学性，提供了新治理思路。尽管区块链技术对税收征管提供了科技支持，但我们也需认识到其局限性，不能将所有注意力都集中在其身上，而应根据技术的优势和限制进行全面评估。在实践中，新技术的应用可能会遇到多种协调问题，如法律法规的不完善和隐私保护等。然而，接受新技术的同时，也需要逐步解决这些矛盾，推动社会不断向前发展。税务部门应充分利用科技力量，領先于变革创新的前沿，为国家治理现代化注入新的活力。