企业税收筹划的涉税风险与规避研究

程兆岩

［摘 要］随着“金税四期”系统试点工作的开展，企业税务管理环境即将发生较大的变化，这在某种程度上会改变税务监管的逻辑，实现从“以票治税”向“以数治税”的转变。企业如果不能够突破思维定式，建立完善的纳税筹划风险管理体系，就可能产生新的涉税风险。本文阐述税收筹划的概念、特征以及税收筹划涉税风险的类型，总结涉税风险产生的原因，最后从多个角度提出风险规避的策略。

［关键词］企业；税收筹划；涉税风险

［中图分类号］F27文献标志码：A

企业开展的税收筹划活动能够在不违反法律法规的前提下有效降低纳税额、延迟缴纳税款、赚取资金时间价值。实际上，由于主客观因素的影响，企业在税收筹划过程中仍然面临着一系列的风险因素，如税收监管风险、法律风险、税务管理风险和税务救济风险等。然而诸多企业尚未建立完善的涉税风险规避体系。基于这种背景，开展企业税收筹划涉税风险规避的研究具有十分重要的现实意义。

1 税收筹划概述

1.1 税收筹划的概念与内容

有研究认为，税收筹划是指纳税人在不违反国家法律的前提下，以选择和适用税收优惠政策为导向，对企业的生产、投资、融资和运营活动进行管理的重要财务活动［1］。也有研究认为，税收筹划是指纳税主体在法律框架范围内，对生产经营活动进行的计划和安排，其目的是降低自身税收成本、提高税收效益［2］。除此之外，还有研究认为，税收筹划是指在遵循国家法律法规的情况下，企业为实现价值最大化，通过对经营、投资、理财等活动的安排，充分利用税收优惠政策，对多种纳税方案进行选择和优化的重要财务管理活动［3］。通常而言，企业税收筹划的内容主要体现在以下四个方面：

首先，避税筹划。避税筹划是指纳税主体利用税法中存在的理论空白和漏洞来降低税负成本，获取纳税收益的行为，这种行为与偷税漏税存在本质的不同，且较多发生在税法体系并不完善的前提下。

其次，节税筹划。节税筹划是指充分利用税法中存在的各种优惠政策，通过对投资、融资和运营活动的计划与安排，以达到降低税负、延迟缴纳税款的目的。

再次，转嫁筹划。企业除了直接性的纳税筹划，还可以通过对经营活动的安排将税负转移给上游或下游企业。

最后，涉税零风险。涉税零风险是指纳税主体夯实会计基础工作，做到账目清晰、税款计算正确、缴纳及时，不会发生任何相关的涉税风险，能让纳税主体获得间接收益，有利于企业的可持续发展。

1.2 税收筹划应坚持的原则

首先，合法性原则。合法性原则是企业税收筹划应当坚持的首要原则，要求纳税主体制定的税收筹划战略、目标等都不能违反相关法律法规。

其次，合理性原則。企业税收筹划活动所构建的事实要合理［4］。如果税收筹划不合理，不但会耗费企业的人力、物力和财力，还会受到税务机关监管，导致税务筹划的目的难以达成，因此企业的税收筹划要符合行业特征，不能有异常现象，要符合经济法规的要求。

第三，前瞻性原则［5］。企业开展的税收筹划活动应该在经济业务发生之前进行设计，以准确把握业务和财务涉及的税种、有关优惠政策以及可以利用的空间等。

最后，成本效益原则。企业税收筹划活动具有两面性：一方面，能为企业节约税负成本；另一方面，也会付出额外的成本费用。因此，企业所选择的纳税筹划方案所发生的费用或损失应当小于所取得的利益，否则税收筹划将得不偿失［6］。

2 企业税收筹划涉税风险类型

2.1 法律风险

税收活动中涉及的法律风险主要体现在两个方面。一方面，对税收政策理解错误而引发的风险。当前我国税务管理正处在调整期，税收政策也呈现出较大的变革性。如果对税收法律的条款认识不清晰，就极有可能引发法律风险。另一方面，对税收优惠政策理解不够清晰而引发的风险。我国出台的诸多税收优惠政策都存在一定的适用期间。如果企业无法清晰界定税收和政策的使用区间，盲目使用政策，就有可能受到税务机关的监管，承担补缴税款的责任，影响税收筹划的效果。

2.2 行政风险

对于纳税筹划行为，纳税主体不仅要基于被监管者的角度遵守法律法规，同时还应当满足行政执法机关对合法性的要求。事实上，在对企业纳税筹划行为的合法性和合理性进行判断时，行政机关具有一定的主观裁量权。如果行政机关认为税收筹划方案不符合法律法规的相关规定，或者在行政执法过程中存在偏差，就很可能会引发行政误判的风险，如将企业的税收筹划行为认定为偷税漏税行为等。一旦发生税收筹划的行政风险，企业就会遭到行政机关的处罚，增加企业成本，浪费企业资源。

2.3 税务管理风险

对于纳税主体而言，税收筹划本质上是一种税务管理行为。如果在管理过程中，企业制订的税收筹划方案和实施并不同步或者税务筹划人员的专业素质不足导致无法实现税收筹划目的，就非常容易滋生税务管理风险。

2.4 税务救济风险

企业的税收筹划行为可能涉及大量的税务争议，并引发税务行政复议、行政诉讼和行政赔偿等事项。在税务争议行为发生之后，纳税主体在申请税务救济时应该严格依照法律规定，并做好对风险的研判，否则就有可能由于信息不对称滋生税务救济风险。

3 企业税收筹划涉税风险规避的重要性

企业税务筹划风险规避的重要性主要体现在三个方面。

首先，有效降低企业运营成本。税收具有强制性、固定性和无偿性的特征，企业除了要负责日常的成本费用开支，还应当缴纳一定金额的税款。如果能够加强对税收筹划风险的防范，就能够将企业的违规成本降到最低，从而实现运营成本和收益的平衡。

其次，有效规避风险。2021年开始实施的“金税四期”系统工程给税务管理环境带来了较大的变化。企业的财务数据和业务数据都被纳入了监管的范围，而且该系统能够通过智能化的数据对比技术实现对企业涉税信息的全流程监管。在这种情况下，如果企业仍然采取传统的税收筹划模式，就很可能会引发新的监管风险，因此加强对税收筹划风险的防范，能够将风险控制在容量之内。

最后，提高资源配置水平。企业通过纳税筹划能够为其运营结余大量的资金。企业可以梳理业务运行中存在的各项风险点和薄弱点，从而加大资金供给，提高资源配置的水平。

4 企业税收筹划涉税风险产生的原因

4.1 税收法律体系不完善

一方面，我国的税收政策仍然处在不断的变化之中，具有较强的时效性。同时，还存在多种税收政策相互重叠的情况，这在实践中容易引发新的税收争议。另一方面，当前的税收优惠政策主要以条例或部门规章的形式推行，法律位阶过低，严肃性和权威性不足。

4.2 缺乏风险防范意识

事实上，诸多企业存在“重筹划、轻风险”的现象，其背后的原因是缺乏风险防范意识。

首先，部分企业领导者缺乏对纳税筹划的准确认识，将税收筹划和降低税务成本等同化，对合法、合理和前瞻性控制的原则认识不够深刻，无法从实际出发平衡税收筹划和风险管理的关系。

其次，部分企业缺乏专门的税务管理部门。由财务人员兼管税务工作，这不仅增加了财务人员的工作量，而且增加了企业的法律风险。

最后，企业基层员工对税务风险管理认同度不高。基层员工普遍认为税务风险防范属于财务部门的职责，与自身岗位无关，因此缺乏对税收筹划风险防范的价值认同。

4.3 会计基础工作薄弱

会计工作薄弱是诱发税收筹划风险的重要因素。一方面，由于部分企业涉及的税种较多，其税务核算工作十分复杂，因此财务人员需要具备较高的税务专业素质。实际上，部分财务人员缺乏税务基础工作素质，如在经营业务的划分、税率的选择和税负的计算方面时常出现错误。另一方面，企业的发票管理较为混乱。发票作为涉税事项的重要依据，应该得到规范开具和妥善保管。实际上，部分企业时常出现发票信息填写错误或无法及时开具的情况。

4.4 风险应对体系不完善

缺乏完善风险应对体系是企业发生涉税风险的核心原因。一方面，部分企业尚未建立完善的税务风险应对制度，主要依靠财务人员的主观经验对税务风险的类型和程度进行判断，而且局限在税务风险发生之后，无法渗透进税收筹划的前端环节。另一方面，企业应对涉税风险的对策较为单一，比如常见的有风险规避和风险自担等，较少引入外部机构对风险进行共担和转移，降低了对涉税风险应对的效果。

5 企业税收筹划涉税风险规避的策略

5.1 加大对税收政策的宣传力度

税务管理部门作为税收政策的执行者，应该加大对税收政策的宣传力度，以确保纳税主体能够充分了解税收政策的内容。一方面，税务管理部门应该通过多种媒介向纳税主体讲解税务政策的适用条件、具体内容和使用期限。另一方面，税务管理部门应该定期召开面向纳税主体的税收政策培训会议，在会议上讲解最新的税收政策，加强纳税主体对税收政策的理解和认知，并接受纳税人在税收筹划方面的咨询。

5.2 提高涉税风险防范意识

企业等纳税主体应当充分发挥意识的主观能动作用，提高涉税风险的防范意识。

首先，企业的领导者应当树立终身学习的意识，积极学习最新的税收优惠政策，并在评估企业风险可接受程度的基础上，制定涉税风险的规避战略和目标。

其次，企业应该加强对税务管理人员的培训，比如可以积极利用互联网平台整合造成税务风险防范的课程资源库，并要求税务管理员按照工作需求自主选择学习内容。

最后，企业应该在单位内部大力营造涉税风险防范的工作氛围，提高基层员工参与涉税风险防范的积极性。

5.3 夯实会计工作基础

企业应该从多角度出发，夯实会计工作基础。一方面，企业应该进一步完善有关会计工作的各种规章制度。企业要在《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》的基础上，结合本单位会计基础工作的实际情况，建立能够反映单位真实经济事项的各种账目、内部控制制度、凭证管理制度、成本核算制度、资金管理制度等。另一方面，企业要定期组织对会计工作进行检查。对于税务管理活动而言，应检查的主要内容包括会计基础资料是否真实完整、税负核算是否以经济活动中取得的各项凭证为依据、各项发票是否真实、税务计算是否准确、账务处理是否规范等。

5.4 提高税务管理人员素质

首先，企业要加强对税务管理人员素质的源头管控。在人才招录环节，企业要加强对人才会计专业能力、税务专业能力和风险管理能力的考核，确保能够引入纳税筹划风险管理的综合性人才。

其次，企业应该加强对税务管理人员的培养。企业要鼓励纳税人员自我学习，营造良好的学习氛围，还要加强培训，根据税务管理人员存在的知识短板，邀请专业人员开展税收筹划的风险管理培训，提升其实际工作能力。同时，企业还应定期对税务管理人员的综合素质进行考核，并将素质考核结果纳入绩效考核机制，这样能倒逼税务人员提升业务能力。

最后，要鼓励税务人员对外交流。企业要对标先进的税务筹划市场主体，组织本企业税务管理人员去先进企业学习经验。

5.5 完善风险应对体系

企业应该从多个角度出发，完善涉税风险应对体系。

首先，要建立风险预警机制。管理人员应该明确对风险因素收集、筛选、监测、诊断的程序，同时要对比内部管理信息和外部环境信息，探索税务风险的规避方向。

其次，企业应该合理设置有关岗位的职责。成立专门的税务管理部门，主要职责包括税务筹划方案的制订、税务风险的规避等。

最后，企业还应该将涉税风险规避纳入绩效考核机制，根据税务管理岗位的职责制定涉税风险控制指标，并利用优序对比法确定各指标的权重，引入定量化考核模型，输出数字化结果。加强对绩效考核结果的应用。对于风险规避考核结果为“优”的人员，企业应当提高其岗位工资水平和绩效薪酬系数。

6 结语

在稅收管理环境发生较大变化的前提下，企业等纳税主体既面临着机遇又面临着挑战。部分企业仍然采取传统的税收筹划思路，难以实现对法律风险、行政风险、税务管理风险和税务交易风险的规避。对此，企业可以通过增强风险防范意识、积极解读税收政策、建立风险应对机制等方式实现对涉税风险的识别、预警和应对。本文阐述了税收筹划的概念和原则，总结了企业税收筹划中的涉税风险类型，最后从多个角度提出了对策，以期为企业税收筹划风险规避水平的提高提供参考。

参考文献

［1］王蕾. 企业税收筹划的涉税风险与规避研究［J］. 中小企业管理与科技，2023（7）：185-187.

［2］李凤雪. 刍论企业税收筹划的涉税风险与规避［J］. 商讯，2023（7）：77-80.

［3］刘志勇. 建筑施工企业税收筹划及涉税风险点防范策略探讨［J］. 企业改革与管理，2022（10）：151-153.

［4］赵艳明. 企业税收筹划的涉税风险与规避研究［J］. 环渤海经济瞭望，2021（7）：171-172.

［5］谢吉丽. 企业增值税税收筹划的涉税风险与规避研究［J］. 商场现代化，2020（24）：160-162.

［6］肖远菊. 论如何加强企业税收筹划涉税风险的规避［J］. 农村经济与科技，2020，31（20）：163-164.