军队医院成本核算的影响因素及改进策略研究

史晓辉

摘   要：从军队医院的性质以及服务对象来看，军队医院的经济管理活动更为特殊，也尤为重要。其中军队医院的成本核算是军队医院经济管理活动中最为核心的一环。成本核算工作的顺畅程度和质量不仅关系军队医院医疗资源的合理配置和利用，还直接关系军队医院的医疗经营活动是否能正常进行。基于此，对影响军队医院成本核算工作的因素进行详细分析，探讨现阶段军队医院成本核算工作的改进策略，以期助力军队医院成本核算工作的优化提升，最大程度地发挥军队医院成本核算工作的价值。

关键词：军队医院；成本核算；影响因素；改进策略

中图分类号：R19       文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2023）11-0100-03

新形势下的市场经济环境对各个行业的发展提出了更高的要求，军队医院也要综合考虑成本控制和资源节约，在最大程度降低医疗成本、提升资源利用率的基础上，帮助官兵及其家属减轻经济压力，切实提升医疗服务水平，做好军队的后勤保障，实现医院的健康、可持续发展。而成本核算是军队医院经济管理活动的最核心部分，做好成本核算管理，能最大程度上解决军队医院财务管理问题，起到抛砖引玉的作用。

一、军队医院成本核算的影响因素

军队医院与普通医院的服务对象、性质和职责都有所不同。军队医院主要是负责士兵及其家属的医疗保健工作，还要负责战时或者是非战时的医疗支援等工作，所以，军队医院在医疗配置、安全防范、人员能力和素质、经营管理等方面有着比普通医院更高的要求。为了进一步适应当前阶段军队医院经济管理的现实需求，进一步规范军队医院的会计工作，总后勤部、财政部、卫生部联合颁布了《军队医院会计核算管理办法》（以下简称《管理办法》）。该办法在遵循军队医院会计规则的基础上，对军队医院的成本核算进行了更明确的细分。考虑到军队医院在性质和资金来源等方面的特殊性，《管理办法》允许军队医院通过设置专门的科目、账户和报表体系，利用债权发生制进行成本核算。《管理办法》的出台也进一步缓解了军队医院成本核算过程中“重收入、轻支出”“重拨付、轻核算”的情况。但是，随着社会的不断进步，军队医院所面临的内外部成本核算情况也在不断发生变化，加之《管理办法》也处在不断优化和完善的阶段，军队医院成本核算仍会受到诸多因素的影响。

（一）成本核算观念

《管理办法》还处在不断优化和完善的阶段，仍存在部分军队医院成本核算观念淡薄，还没有完全形成成本核算的概念。比如，军队医院的各项费用核算仍主要集中在行政单位的会计核算上。《管理办法》在落实过程当中存在“不到位、不彻底”现象，导致关于医疗收入和支出的相关确认标准不清。部分医院领导的重视点是放在如何提升经济效益，如何通过提升服务质量来提升医院的有偿服务收入方面，关于支出问题关注相对有限。滋生了一种“不问投入，只管产出”的现象，这种情况很容易造成一定程度上资源的浪费。比如，医院科室的用水用电费用问题、人员经费控制问题、病人入院消耗问题等等，稍不重视就可能造成资源浪费，影响军队医院成本核算[1]。

（二）成本核算从业人员能力和素质

《管理办法》施行之后，军队医院对于从业人员的要求越来越高。相关成本核算人员不仅要有高水平的专业能力，还要熟悉和了解军队医院行政单位的会计业务以及地方医院成本核算业务。但现实当中，部分军队医院的部分会计人员属于调岗性质的人员，他们并没有经过专业的培训和测试，也不是科班出身，他们对军队医院的成本核算业务了解程度有限。成本核算从业人员的业务能力和素质也会直接导致军队医院成本核算过程中出现问题。

（三）权责分配

一般情况下，军队医院的成本核算工作主要是由医院内部的财务科和医务科下设的经管科负责，医院各科室是不负责成本核算的。但是财务科和经管科分属不同的部门，有不同的领导，很容易在成本核算过程中出现权责分配界限不清晰的问题。如果在核算过程中出现业务争抢，会导致业务核算工作混乱或者重复核算的情况。而各医务科室没有成本核算责任和义务，也易出现成本核算过程中成本失控的情况。科室设置、权责划分不利都会导致军队医院成本核算不顺畅，出现资源浪费和秩序混乱情况。

（四）内部定价

实施内部定价，能有效避免军队医院内部成本出现大幅度转移情况。通过内部定价能够将军队医院成本核算的工作进一步细分到各个科室当中去，让军队医院的成本核算工作更加精细、全面、有效。当然，这也体现了内部定价的重要性，如果内部定价不科学、不合理，也会导致成本核算实施不顺畅，出现成本管理混乱现象。

（五）信息化程度

军队医院成本核算的信息化发展是时代发展的必然趋势和要求，如果军队医院的成本核算工作自动化和智能化水平低，自然医院内部成本核算信息资源的传输和共享程度有限，不能满足当今时代的核算需求。现阶段所使用的“军字一号”工程与科级核算系统在核算方式各有千秋，核算节点也各不相同。比如，“军字一号”工程与军财工程在固定资产方面的核算记录是不相同且不同步的，很容易造成固定资产方面的重复记账情况。

二、军队医院成本核算的改进策略

（一）做好宣传教育，强化成本核算意识，落实全成本核算工作

从市场经济的角度看，军队医院也离不开市场，军队医院成本核算能力的提升也有助于提升军队医院的市场竞争力。所以，军队医院全员都应该认真學习和贯彻《管理办法》，筑牢成本核算的观念。全成本核算能实现军队医院内部资源的优化配置，推动资源利用价值的最大程度发挥，也能为军队医院医疗服务业务的进一步稳定发展奠定坚实基础。第一，军队医院需要根据实际需求和情况在医院内部设置专门的管理机构，在相关管理办法和财经相关部门的引导及支持下对成本核算人员进行合理分配。第二，定期组织开展党委会议和办公会议，加强面向全员的全成本核算概念、价值和重要性的宣讲，让全体从业人员真正意识到全成本核算的必要性和重要性，引起全体对成本核算工作的重视，并积极、主动地参与到全成本核算活动当中去，在潜移默化当中提升军队医院成本核算的水平。第三，强化管理，注重医院现有资源的优化配置和利用，激发从业人员工作潜力和工作积极性。第四，强化从业人员管理意识。因为全成本核算的范围更广，技术要求更高，所以医院党委和各级领导层更应该加以重视，起好模范带头作用，做好组织管理。第五，重视医院内训，对医院内部各层级人员强化宣传教育，结合医院的实际运营和发展情况，商讨出更有效的执行办法，逐渐完善工作体系[2]。

（二）重視人才培养，提升从业人员业务能力和素质

军队医院会计人员的从业能力和素质对军队医院成本核算有着直接影响。因此，军队医院领导要尤其重视医院内部会计从业人员的招聘和任免工作，能够结合医院会计工作的现实需求和要求，尽可能任命科班出身、有丰富会计工作经验、能够胜任医院成本核算工作的专业人士负责医院的成本核算工作。同时，军队医院也要尤其重视相关从业人员的岗位培训和后续教育工作，基于工作的实际需求和医院的现实经营状况定期组织相关从业人员参加业务培训，让相关从业人员通过知识培训和能力测试能够提升自身成本核算相关知识和技能，也同时提高医院内部整体会计人员的业务能力和水平。基于现实需求，军队医院可以定期邀请军队或者地方的相关专家到医院内部开展讲座或者现场培训，传授跟成本核算相关的一些理论知识和成功经验，让军队医院会计人员掌握更多关于成本核算的先进技巧和方法。结合中央、地方和军队会计政策的相关变化，军队医院也要放眼长远，有意识地将有发展潜力的军队医院会计人员送到地方的财经学院或者大学接受再教育，一方面，让这些潜在人才接触更先进的财经理念；另一方面，待这些人员学业有成回归岗位后又可以为医院内部的会计队伍注入新鲜血液，助力提升整体会计队伍的业务能力和素质[3]。

（三）优化管理办法和流程，查漏补缺

军队医院的成本核算工作能强化财务管理，助力提升医院的整体运营管理水平。当然，开展具体的成本核算工作也要充分结合军队医院的实际运营和发展情况。比如，从医院的运营管理现状出发构建更为完善的药品采购体系，进一步强化药品采购管理，杜绝或者避免在药品材料方面的大量闲置或者铺张浪费情况，有效节省开支，避免不必要的资金浪费。在定价方面，价格管理一定要安排专业的管理人员负责，继续贯彻“住院费用一日清算”制度，严惩科室内部随意收费、大开处方的行为，致力于端正医德医风。医院也可以通过药品比例控制，一定程度上缓解就医人员的经济压力。同时，军队医院成本核算的过程要与会计核算的相关内容相吻合，以最大程度发挥成本核算的价值和优势。广泛收集和科学整合财务数据，对医疗过程中的资源消耗与资金投入进行详细分析和计算，最大程度上保证成本核算的结果与会计核算的结果保持一致。为尽可能最大程度发挥成本核算的价值，军队医院除了要组建专业的管理机构之外，还要组建一支专业的管理队伍，在明确分工的前提下，引导各成员积极发挥自身职责，切实落实成本核算各项工作。进一步做好资源清查，做到账面与实际情况相符，进一步优化成本核算流程，确保相关数据的真实性和与现实情况的统一性。内部定价很关键，直接关系成本核算能否顺利进行，也是军队医院成本核算当中最为核心的部分。因此，军队医院一定要从实际出发，结合不同的服务类型，设置能够与之相匹配的合理定价，再充分考虑各定价因素，精准设置医院内部各服务类型的具体价格标准，努力提升医疗服务水平，真正从官兵家属角度考虑，为就医人员减轻经济压力。

从“院科”两级成本核算的实施情况来看，“院科”两级成本核算可以切实保障军队医院经济业务当中的每一笔开销都能够得到有效控制，相比“大统一”式的财务管理更能有效避免国有资产的浪费。“院科”两级核算是由科室、部门、班组所组成的成本核算单元，管理内容包含收入、支出以及各种医疗和医疗服务当中所使用的各种耗材，从收集、统计到评估、上报，既能有效提升科室工作人员素质与能力，又能有效实现对科室医疗工作和经济活动的监督和控制，能够及时发现经济活动中的问题，及时进行有效处理，避免出现更大经济风险[4]。

（四）完善信息化平台建设，提升成本核算自动化和智能化水平

军队医院实施全成本核算需要依赖于相对先进的信息技术和系统平台。同时，数据的自动采集、分析和处理系统建设需要医院内部各科室、各组织、各相关人员的共同配合。为进一步提升军队医院成本核算的信息化水平，一方面，医院内部要加强信息化方面的专业培训；另一方面，医院要能够结合自身实际经营与发展现状，基于现实管理要求，研究、开发和构建更为科学、合理的信息化成本核算系统，切实推动全成本核算工作的落实，真正实现对医疗收费、材料库房管理等方面的动态化、全面化监督，强化对医院内部现金流、业务流以及信息流等方面的内控。进一步优化“军字一号”工程、军财工程建设，做好代码核实，优化数据收集、分析、处理和索引功能。利用医信通将军队医院的信息管理系统、财务系统以及会计核算系统实现一体化结合，强化数据集中处理，提升数据共享和传输效率，最大程度发挥数据优势。同时，一个平台内部的一体化管理，更方便监管，更能提升数据的共享程度，有助于数据整合优化，使军队医院成本核算工作更顺畅，提升军队医院成本核算综合水平[5]。

三、结束语

综上所述，军队医院成本核算工作是军队医院财务管理工作的重要内容，军队医院成本核算水平和质量的提升有助于提高军队医院的整体经营管理能力，助力军队医院的健康、可持续发展。但由于军队医院的特殊性以及市场经济的内外部环境变化，军队医院在成本核算过程中会由于诸多因素影响，导致成本核算执行不顺畅，影响成本核算质量，阻碍军队医院成本核算价值发挥。因此，军队医院有必要对影响成本核算的因素进行详细分析，并从实际经营与管理现状出发，找到与之相对应的处理办法，进一步强化军队医院成本核算，最大程度发挥军队医院成本核算的价值和优势，提升军队医院管理水平。

参考文献：

[1]   熊训英，李京.新形势下军队医院推进战略成本管理的探讨[J].中国研究型医院，2018，5（1）：54-57.

[2]   段光锋，史鸿翔，董晓明，等.新《医院财务制度》下的军队医院成本管理[J].解放军医院管理杂志，2013，20（6）：541-543.

[3]   刘乐斌.基于平衡计分卡的军队中心医院成本控制指标体系的构建及其应用研究[D].重庆：第三军医大学，2011.

[4]   吴太梅.适应改革形势，搞好军队医院成本核算管理[J].医学信息，2005（10）.

[5]   李凤祥，栾立柱.军队医院实行全成本核算的探讨[J].华北国防医药，2002（4）：260-261.

[责任编辑   刘   瑶]