浅议高等学校经济责任审计

吴海燕

摘   要：在高等学校内部审计工作中，经济责任审计是很重要的内容之一，加强高校经济责任审计机制建设，可以提升高校内部审计质量，达成更好的高校治理效果。高等学校应从经济责任审计的内容、审计方法、审计整改及成果运用等几个方面加强经济责任审计机制建设，促进高校管理提质增效。

关键词：经济责任；审计；高等学校

中图分类号：F84 文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2023）10-0102-03

2019年7月，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（下称《新规定》）正式生效。该规定强调党要在经济责任审计工作中切实发挥领导作用，并明确列出经济责任审计的基本内容。那么，处于新时期大背景下，该怎样适应经济责任审计工作的新要求新变化呢？除了要遵守践行《新规定》外，还要反思工作现实情况，对经验进行归纳，把经济责任审计工作有条不紊地推进，促进审计工作提质增效。

开展经济责任审计对于被审计单位来说意义重大。

开展经济责任审计可为干部绩效考核和岗位晋升提供有效依据，形成有效的干部管理监督机制，增强领导干部的履责能力。经济责任审计结论会对领导干部任期内财政收支、重大事项决策、个人履职情况等进行审计评价。这不只是让干部的管理和任免有了更为精准的依据，也能够让领导干部树立更为积极的发展观，建立科学政绩观；不仅强化了领导干部对党纪国法的遵从度，而且提高了党风廉政建设的实际效果。立足经济责任审计，干部任期内经济责任履行情况能够得到完整客观的评价，政绩优异的干部能够得到重用和晋升，违反法纪的干部则受到查处，让领导干部更主动地履职履责、更自觉地遵守财经法纪。更为关键的是，经济责任审计属于常规性监督，能够对刚刚暴露出的一些问题进行识别和纠正，可以更早解决问题，避免引发更多的负面结果。所以，必须推进各单位审计机制建设，让腐败无处藏身。

近年来，高等学校的治理效能越来越受到社会的广泛关注。随着国家进一步加强高校成本核算、绩效考评的要求，对高校领导干部开展经济责任审计，对进一步提高高校的治理效能具有重要的意义。

一、高等学校经济责任审计的内容

面向高校推進领导干部经济责任审计工作，主要内容包括以下方面。

1.检查领导干部在履职过程中贯彻执行国家、上级主管部门、学校方针政策、发展规划及决策部署情况，揭示履职中有无与方针政策相悖的做法，对领导干部的履职能力、履职政绩进行考核。

2.对干部任期中，遵纪守法情况进行检查。检查领导干部是否存在违反党纪国法，违反财经纪律的情况，是否依法履行了自身的职责。

3.目标责任制达成情况。根据上级部门下达的工作目标及任务开展目标责任达成情况考核，对干部在工作中的成绩进行考核检查。

4.重大经济决策情况。大额资金使用是否遵循“三重一大”管理办法，是否对重大事项的资金额度做了明确说明，是否事先进行了充分的调查论证，是否通过会上集体讨论；领导干部是否全程参与了决策流程，决策是否在公开、公平的环境下进行。

5.检查领导干部任期内预算执行情况。预算制度是否经过上下几轮流程申报，是否经过高校领导集体决议。检查预算编制合理性及合规性，预算管理是否存在超支或赤字的情况，预算调整程序各环节是否符合程序标准。

6.检查领导干部任期内财务收支的真实、合法性及财务支出的绩效管理情况。检查任期内资金的收入支出是否按照国家、财政及学校的有关政策法规执行，揭示不规范的事项。检查资金支出与绩效目标之间是否存在因果关系，既定绩效目标是否顺利达成。

7.国有资产采购、管理、应用和处置。对资产管理各个阶段的规范性进行检查，推进各项资产管理制度的建设及完善。

8.对任期中关键项目评审、决策、投资、运管情况进行检查。检查任期内重大建设项目是否经过民主评议、公开评审确定；检查任期内重大项目的建设、监督、后期管理等情况；检查基建程序是否合法、合规，招投标制度是否按照标准执行，重大项目的债务规模是否合理，偿债风险是否可控等。

9.检查内部制度执行情况和节约要求执行情况。检查财务、资产等内部管理制度构建情况及执行情况；“八项规定”的执行情况等。

10.检查领导干部所在单位机构、岗位、人员设置情况；检查设置是否合理、合规，是否与单位发展情况相适应；检查设置及选配等流程是否经过“三重一大”集体决策，是否按照规定执行，是否公开透明。

11.对下属单位相关经济活动实施管理及监督。检查下属单位资金支出、内部审计情况，检查下属单位常规监督、考核机制建设及执行情况等。

12.党风廉政建设第一责任人履职情况，以及本人对廉洁从政要求的执行情况。检查党员干部廉政责任制建设情况，查处违法乱纪行为；检查领导干部在办公用房、车辆、公务管理等各个方面执行廉洁从政要求的具体情况，以及本人重大经济事项等。

13.以前年度审计问题整改结果。检查以前年度审计结论形成后，各单位的执行情况，对整改迟缓，屡禁不止的情况进行查处。

二、高等学校经济责任审计的方法

高校领导干部主要分为院系党委（总支）领导干部、院系行政领导干部、部门行政领导干部三大类，这三类领导干部的审计侧重点有所不同，可以采取不同的方法。

（一）高校院系党委（总支）领导干部经济责任审计方法

在审计工作开展中，把党委参与学院“三重一大”决策情况、党委管理经费情况、党委会议记录情况、党委“三重一大”决策与执行情况等方面作为审查的重点。除此之外，党费收缴情况、党委建设情况、党支部“三会一课”制度实施情况、党员管理等党委份内的工作同样不容忽视。

（二）院系行政领导干部经济责任审计方法

1.院系“三重一大”决策制度执行情况。对院系党政办公会、党政联席会等会议记录、会议纪要等进行查验，了解“三重一大”制度的执行情况。还应关注经费审批制度，检查经费审批制度是否按照“三重一大”的原则制定。

2.院系内部控制管理制度的有效性、合理性及完善程度。对院系现行内部控制制度进行查验，重点考察被审计领导干部任期内修订或新建制度运行的有效性、是否遵守了内部管理要求、是否完善可行等等。同时，在审计工作中，查看院系公章管理情况，跟进了解教师职务职称和职级的评审制度、教师绩效工资的评定办法、档案管理、学生奖助学金、各类评奖评优、困难补助评审制度等等。

3.院系教学经费及其他预算经费的使用情况。审查经费使用有没有违背预算、财经法规和其他制度规章，审查各项收入支出的规范性。对于学校年度预算中列出的各项资金，对比具体的使用情况和实际拨付情况，看是否存在超预算或挪用的现象。

在审计过程中，客观地说，只要是负责人在职期间内该单位产生的经费收支，一律都要纳入审计范围。但是，高校院校的科研经费通常是项目负责人负责使用，院系负责人并不经手，因此，该部分经费不在领导干部经济责任审计范围内。

审计过程中可以执行如下程序。

首先，导出财务处账面上的项目清单进行整理归纳，找出其中需要查验的凭证。通过抽调原始凭证，审查各项支出是否符合学校、国家的财经管理制度。对于大额支出，要重点查验其手续的完整性。比如，批量物资或大型设备采购有没有按照规定招投标、可行性研究及验收程序等是否符合标准；著作出版费等有没有根据学校规定递交相关部门审核；大于招标限额的修缮、基建工程有没有招标，合同签订是否齐全等等。对于专项经费要重点检查相应的管理办法，对经费使用的合法性和合规性逐一核验。

4.收费管理有无违反相关规定。查验非学历教育、学历教育、办班、培训等收费项目是否合法合规，取得的收入有没有及时上缴财政，票据使用是否合法合规，有没有遵守现有规定履行纳税义务；是否对收费项目擅自增加或删除，有无随意提升收费范畴和标准等等。

审计过程中可以执行如下程序。首先，对所有收入进行整合。之后，查验培训、办班等行为有没有取得主管部门的允许；查验财务部门有没有对该收费标准备案或审核，收费后有没有第一时间把款项存入学校账户，是否开具正式票据；对原始凭证、会计账簿记录等资料的真实性和完整性进行查验，查验是否存在账外账、收入是否全额上交，收入返回学校后有没有全额纳入学校预算，是否按照规定比例进行分配。

5.院系现有固定资产的完整程度及安全性。在审计固定资产时，使用实地盘点法，对院系在用固定资产与账上固定资产进行核对，检查资产的完整性。通过实地盘点，对资产管理制度、采购流程等进行检查，看其有没有遵守相关规定。同时对资产的使用效益进行分析，看其存不存在损失浪费或闲置。

6.债务、债权的真实性和清晰水平，有没有涉及经济糾纷。针对现有暂付款、暂存款，一一考评其合法性和真实性，是否存在被审计干部随意调用资金的情况，是否存在长期挂账或资产被违法占用的情况。

7.在津贴、奖金、实物、补贴等发放方面是否按照相关规定落实。依据学校和国家的奖金、工资和补贴发放标准，对发放是否违规进行考评。

在绩效工资的发放方面，查验年初是否制定绩效工资的评定方案，方案是否经过集体决议并在全体教师中公开。全年绩效工资的计算是否准确，是否按照既定方案执行。每月发放绩效工资时是不是经过教师本人签字确认。

8.在院系发展上，领导干部做出的贡献及其下达管理决策所带来的社会效益、经济效益。制作院系绩效调查表，围绕学科建设、国际交流、人才培养、队伍建设等方面开展调查工作。院系在填报时必须按照现实情况，同时递交相关凭证。针对院系提供的数据要二次复查。

9.对本人廉洁自律要求落实情况进行检查。查验有没有适应学院特点的党风廉政建设制度，有没有采取相应的廉政策略。结合实际资产管理情况和经费使用情况，对被审计者有无背离廉洁自律规定的行为进行考评。

（三）部门行政领导干部经济责任审计方法

高校部门行政领导干部职责与院系领导干部的职责有所区别。部门行政领导干部更多地执行所在部门的行政管理职能。审计时除关注与院系领导干部共同点外，还应关注部门行政职责的履行情况。通过对照检查部门工作职责、年度工作计划、工作重点、工作业绩目标表等，检查部门职责履行情况。必要时可以与同等层次高校相对照，测量工作完成情况，以此对其履职情况给出客观的评价。

面向高校领导干部实施的经济责任审计工作，审计的方式非常多，可以立足调查表、个别访谈的方式进行审计，也可以通过抽查会议记录、资产盘点等方式进行审计。但无论采用哪种审计方式，都应该保证审计链条的完整性，最后都要结合审计工作建立工作底稿，在审计工作完成之后进行审计报告编写。

三、高校经济责任审计的整改落实及成果应用

高等学校经济责任审计的重点工作是做好审计整改工作，同时将审计整改成果贯彻落实。要实现以上目标，高校需要通过构建优化反馈沟通机制、组织保障制度、考察问责机制、部门联动机制、监督跟踪机制等审计整改长效机制。

一是成立审计委员会，建立审计整改的组织保障。目前，许多高校都成立了审计委员会，由高等学校的党委书记、校长任主任。审计委员会要对内部审计工作推进过程中出现的各种情况和重大事项进行协调，确保内部审计监督机制能够真正发挥作用。此外，委员会还需要对学校关键领域的布局情况、协调情况及整体实施情况进行审计，并接受学校党委指导。成立审计委员会，具体负责审计整改工作，可以切实有效推进审计整改措施的实施。

二是强化审计部门与监察、人事、财务等众多部门的协同能力，定期互动，形成合力，开辟分工协作、高效运作新模式，让审计工作收获理想效果。

三是践行监督跟踪机制。把审计整改清单制贯彻到实处，监督跟进被审计单位及时布置分解整改任务、设计整改方案。以台账的方式把各项整改工作梳理厘清。如此，基于台账和清单，内审部门工作起来便会更加省时省力。

四是内部审计部门应该与被审计部门进行更为充分的交流。内部审计部门与其他部门是合作关系，绝不是对立关系。审计整改工作中，内部审计部门应第一时间和其他部门交流想法，揪出整改工作中的不足，加以针对性完善，使整改工作圆满收尾。

五是在干部绩效考核体系中新增审计整改结果这一项，并且要结合现实情况，以一定周期为单位实时反馈。如果在既定期限内没有把整改工作落实到位的话，或整改成效不佳的话，应及时对相关责任人进行警示或约谈，以不断提高审计威慑力，推动审计整改落实到位。

六是建立审计成果应用机制。针对高校经济责任审计出现的具体问题，审计整改结束后可以将发现的普遍性、一般性问题在一定范围内公开。建立审计成果汇报和公报制度、审计整改结果通报制度，确保审计成果用到实处。

参考文献：

[1]   高景波.高等学校经济责任审计评价[J].中国内部审计，2011（8）：64-66.

[2]   谢致安.落实高等学校经济责任审计整改工作[J].商讯，2022（24）：71-174.

[3]   付彦芳.新时期高等学校开展领导干部 经济责任审计工作的探讨[J].财税审计，2021（21）：155-156.

[责任编辑   兴   华]