高速公路建设项目竣工财务决算审计风险管控

蒙海

随着我国城镇化建设脚步的加快，各个行业都更为注重项目建设，加大投资力度，从而促使我国建设项目犹如雨后春笋般层出不穷。但伴随各个行业项目成本控制政策的缩紧，人们开始将目光更多地投放在项目资金的合理使用及审计质量上。高速公路建设项目与人们的日常生活紧密相关，其在竣工财务决算审计过程中会遇到各种各样的风险问题，如何对其进行有效管控是保障最终审计质量的关键环节。本文主要对高速公路建设项目竣工财务决算审计过程中存在的风险及解决策略进行深入探究，期望可为相关从业人员提供客观数据参考。

一、高速公路建设项目竣工财务决算审计中存在的风险

（一）合同条款风险

部分高速公路建设项目业主单位并不具备较高的合同条款安全意识，无论是针对最终的决算方式还是施工合同内容的制定都缺少一定的法律意识，合同条款表达尚不明确与严谨，无法对施工单位形成强有力的约束，为后续竣工结算埋下较大的安全隐患，极易产生经济纠纷，影响建设项目最终回款。其中合同条款风险包含但不限于未标明材料及人工价格，一旦项目工程因特殊原因发生延误，各项费用出现上调现象，即使双方针对此种现象签订补充协议，但在竣工决算审计过程中，工作人员并不对此补充条款内容进行认可，极有可能出现纠纷风险。

（二）审计外包风险

审计外包是高速公路建设项目竣工财务决算审计过程中需要主要面对的风险，财务决算审计本质上属于建设企业内部审计部门应承担的责任与职能，但由于大部分高速公路建設企业自身制度匮乏，并无过多的精力放在竣工财务决算审计工作上，其往往会选择将此环节外包给外部审计机构，将审计主体由传统的内部审计部门向外部机构进行转移，但最终审计目的并没有改变，此项举措是建设企业结合自身实际情况所采取的一项理性选择。审计外包从所承担的工作角度而言可分为全部外包与部分外包两种，其中全部外包往往是建设企业自身并没有内部审计部门，将其全权交由外部审计机构开展，企业只需对外部审计机构进行监督管控即可。如若建设企业自身设置内部审计部门，由于制度制定尚不完善或无法独立完成审计任务，则会选用部分外包形式。虽然高速公路建设企业将竣工财务决算审计任务交由外部机构处理，可以弥补自身在审计工作上存在的不足之处，提高整体审计工作质量及效率，但与此同时，由于审计主体的更换也会增大审计风险。如今交易市场尚不对称，很多外部审计机构并不具备全面的资质与专业的技能，无法满足建设单位审计需求，从而降低了最终审计质量。而一旦外部审计机构出现工作失误或与建设企业之间沟通出现纰漏，则会加大审计风险。

（三）准备阶段存在的风险

在开展项目竣工财务决算审计前，建设企业需要将设计概算表、开工、验收报告、签订合同、会计账目明细表以及竣工财务决算报告等多项资料进行汇总整合，并递交至审计机构工作小组。但在实践开展过程中，可以发现部分建设企业存在资料滞后的现象。例如，高速公路项目建设过程中极易出现拆迁费或土地征收费用上涨等现象，当项目竣工后，建设企业会将相关资料递交财务管理部门开展决算分析工作，其需要对上涨程度及明细进行深入全面分析。但财务管理部门受竣工决算影响极有可能无法及时对其进行详细分析，从而导致资料递交滞后。同时，高速公路项目在建设过程中需要采购大量多样化的材料及设备，具有多种核算方式，部分依照成批价格核算、部分依靠单价核算，如若建设企业内部各个部门之间沟通配合不到位，极有可能在审计过程中存在账实不符的现象。

（四）审计工作跟进不到位

一般情况下高速公路建设项目竣工财务决算审计工作在开展过程中会由建设企业内部审计部门对工作情况进行跟进，外部审计机构会综合考虑成本经济收益等因素，基本不会参与后续内部整改工作。此时，如若建设企业内部审计部门没有承担起审计跟进报告及方案的编制职责，未对外部审计机构提出的意见进行落实整改，则会对审计质量带来影响。

二、高速公路建设项目竣工财务决算审计风险管控措施

（一）严格审批合同

在高速公路建设项目正式开工前，建设企业需要派遣专业人员对合同内容及投标文件进行严格审查，尤其是需要对竣工后的结算形式、结算时间及设计变更等对最终竣工决算审计带有直接影响的环节进行严格审查，避免整体合同出现条款表述不清、前后矛盾等现象。建设企业可以安排专业的、富有丰富经验的技术人员对高速公路工程的整体建设资料进行整理备份，有效降低项目竣工后的审计风险。

如今我国部分高速公路建设企业自身并不具备良好的财务决算审计能力，为了有效规避审计风险，建设企业可邀请相应专家亲临现场，对相关从业人员进行指导，并可聘请第三方机构积极参加到管理过程中。在建设企业内部形成由财务管理部门牵头，工程部、合同部等多个部门参加的培训体系，对竣工财务决算审计过程、相关政策、判定标准等专业知识进行深入讲解，并对各项任务进行合理分工，促使各个部门严格遵从相关制度开展工作，以此强化相关工作人员的风险管控意识。建设企业在项目竣工财务决算审计过程中，必须有针对性地培养全体工作人员的审计风险意识，使每一名员工都具有防患于未然的风控理念。

（二）做好审计前期准备工作

高速公路项目建设企业为了更好地规避竣工财务决算审计风险，需要做好审计前期准备工作。首先，在建设企业内部各个部门之间必须及时深入地进行交流，对项目审批管理工作进行有效落实。例如，在高速公路项目建设过程中，需要及时对各项程序变更及费用超支问题进行统计与上报。其次，建设企业还需对施工过程中的所有资料进行整理分类，为后期审计工作提供客观依据。财务管理工作人员需要依据最终审计需求，做好相关材料的整理工作。例如，对项目开展过程中的资金预算、概算、材料及设备的租赁、购买等资料做好分类处理。最后，建设企业需要对整体项目建设过程进行严格监管，严禁出现未验收已交付的现象。

（三）加大财务管控力度，完善管理制度

对建设资金进行合理分配与科学管理，无论是在高速公路项目建设过程中还是在竣工后审计环节都具有极为关键的功效，其不仅可以优化高速公路整体建设项目的资金结构，提高资金使用效率，还可以有效避免非必要资金的浪费，为建设企业带来更好的经济效益。部分高速公路项目在建设过程中未养成良好的资金管理理念，致使其在施工环节常常陷入因资金困难无法正常运作的困境之中。因此，高速公路项目建设企业必须制订严格的资金管理方案，确保方案的真正落实，提高资金的使用效率，并对存货之间的占比进行严格控制，保证每一笔项目建设资金的流入与流出皆清晰明了。

（四）应用新型审计模式

大部分高速公路建设企业在开展竣工财务决算审计工作时，往往会采用外部审计机构工作模式，建设企业的内部审计部门会提前对相关资料进行审计处理，而后交给外部审计机构。因此，在实际开展竣工审计工作时，外部审计机构其实是难以真正深入全面地了解项目建设的具体情况，仅仅只能从企业递交的相关资料中了解问题，并依据其存在的问题制定相应的解决策略。此种审计形式本质上而言属于事后审计，精准程度较低。建设企业必须积极扭转此种审计模式，使其向全过程跟踪审计转化，推动内部审计部门及相關工作人员积极参加到竣工审计工作之中，从而对项目验收、决算设计、结算等多个重要环节进行全面掌控，构建良好的控制方案。既可以给予外部审计机构真实全面的项目信息，对审计成本进行合理控制，还可以显著提高审计质量，规避审计风险。

三、结 语

高速公路项目在建设过程中会涉及大量的财务数据信息，其在竣工财务决算审计工作开展过程中，必然会面临众多风险问题。为了对其风险进行有效规避及管控，必须提早开展应对工作，结合项目建设过程中各个环节所具有的特征，深入分析可能存在的风险问题，加大对外部审计机构工作的监管力度，在建设企业内部制定强有力的管理制度及完善的管理体系，将风险遏制在萌芽状态，有效保证最终审计工作开展的质量与效率。

文博小知识

徐悲鸿《滇中野色》

徐悲鸿（1895—1953），原名寿康，江苏宜兴人。中国近现代画家、美术教育家。曾留学法国学西画，归国后长期从事美术教育和创作实践，1949年后任中央美术学院院长。

此幅《滇中野色》（局部）是徐悲鸿1942年在云南时所创作的作品。在云南保山，徐悲鸿举办了“劳军画展”，画展从1942年2月下旬持续至3月中旬，观众累计达10多万人次。该作品在腾冲宣纸上，用西画写生的方法描绘了云南郊野的景色。前景刻画树石村舍，远处则用淡墨渲染山峦起伏。该画虽以水墨画成，但从构图、山水形象、空间处理等各方面看，带有明显的素描式光影效果，同时又保留了传统笔法的抑扬顿挫，有别于传统的文人山水画。