行政事业单位审计质量控制体系的构建研究

龚高敏

当前，行政事业单位作为审计质量控制体系建设的关键部门，对审计相关整体工作起到重要作用。随着经济不断发展，传统审计工作手段已不再适应社会的发展，寻求新型审计质量管理模式，建立健全审计质量控制体系，是当前相关审计部门的重要发展目标。审计质量控制体系的构建需要相关部门及人员的有效衔接，对审计各环节流程注意把控，减少审计质量问题，实施审计过程监督，提高审计工作效率，保证审计工作质量，加快建设健全审计质量控制体系。

一、行政事业单位审计质量概述

（一）审计质量控制基本内涵

审计质量控制是审计相关组织及人员相互作用，相关机构为确保业务水平和相关内容满足审计工作质量而实施的相关政策及程序。建立审计质量控制体系要求审计相关人员加强质量立审观念，通过审计质量科学化和规范化管理，全面推进审计工作平稳运行。

（二）审计质量控制构建原则

在構建审计质量控制体系过程中，应遵循一定原则，保障质量控制体系顺利实施。首先是有效性原则，在实际审计工作中，审计相关单位应对行政事业单位整体的财务收支真实有效提供保障，实现效益最大化，最大限度地发挥重要主体作用。所以，应遵循有效性原则，采取审计相关措施，以较少的投入，获取最大的效益。其次是独立性原则，审计工作过程中，应与其他人员等因素独立区分，相关审计单位应被赋予一定权利，以方便审计部门展开工作，在审计质量控制工作中，各审计环节要在审计活动中遵循独立性原则，在组织中也应独立展开，保证审计工作真实透明、公开公正。另外，还有权威性原则，审计工作应在某种程度上具有威慑力。

二、行政事业单位审计质量控制体系中存在的问题

（一）审计范围有待拓展

随着经济制度的不断变革，行政事业单位中审计内容的复杂性也逐渐显现，在复杂多变的市场经济环境中，要求审计工作能对经济发展多个层面提供指导作用。显然，传统的审计工作主要是依托财务报表等数据进行审查，只单纯注重相关数据，达不到审计全覆盖的要求，难以健全建设审计质量体系。行政事业单位审计工作还停留在传统审计工作范畴内，无法拓展审计工作的范围，难以科学系统地提高审计质量控制，对建立健全审计质量控制体系造成一定阻力。

（二）内部控制体系有待完善

如今我国针对当前发展情况，已出台相关政策，以促进审计相关部门审计质量控制体系建设。县级审计单位根据相关审计政策，实施相关审计活动，制订一系列审计工作计划，确定审计目标。但是由于内部建设不完善，导致难以达到预期效果，因此，审计质量控制成为审计部门亟待解决的问题之一。另外，有部分审计部门不依照政策要求开展工作，导致偏离审计工作主旨，诸如此类的问题，均表明了内部控制体系对审计工作的重要性，脱离内部控制体系，均不利于审计工作高效开展，进而影响审计质量控制体系建设。

（三）审计人员综合能力有待提高

审计部门工作人员应注重审计等各方面综合能力的提升。当前，县级审计人员审计经验较少，遇到重大审计项目，难以采取针对性与有效性的措施对审计各个流程环节做出有效衔接，导致效率低下，审计项目停滞不前。相关审计人员目前对审计工作投入的精力和时间显然是缺乏的，且自身综合能力相对缺乏，进而造成审计工作的被动性，未能发挥积极主动作用，审计工作质量降低，制约审计单位质量控制体系的建设，影响整个审计工作的整体布局。

（四）审计监管力度有待加大

相关审计部门监管力度不够，造成审计工作未能严格依照相应规章制度要求进行，影响审计质量控制体系的构建。对县级审计单位而言，审计监管既有来自上级主管部门的监督，也有来自社会公众的监督。而对于审计实际工作过程来说，缺少必要的流程监督，相关审计单位对审计过程中的监督控制不达标，必然导致最终审计结果失真，无法真实有效地反映实际情况，造成审计工作的被动性。有部分审计人员在审计过程中，监管浮于形式、流于表面，此种行为是不可取的，若在审计过程中如此随意，产生的后果将是不可逆的，遇到问题不能及时向上级反馈，导致审计工作混乱，进而影响审计质量。

三、行政事业单位审计质量控制体系中的具体应对举措

（一）规范审计行为

行政事业单位如何提高审计质量控制，关键在于审计过程中能否规范审计行为。为适应行政事业单位自身发展趋势，结合当前本单位实际情况，应注重规范审计流程，审计流程科学系统，促进行政事业单位构建审计质量控制体系。从以下几方面展开讨论：首先，应强化相关审计人员意识，确保审计部门严格遵守审计相关法律法规，并注重加强日常培训，自上而下，以上级领导部门为依托，充分发挥领导职能作用，带动审计相关下属人员，通过实际审计工作，全面提升审计单位相关审计工作意识，提高审计工作质量。其次，相关审计部门应定期召开审计座谈会，聘请专业审计质量控制人才，促使审计相关人员加强沟通交流，协调配合，促使审计人员更新思想观念，了解审计行为规范化对审计质量控制体系的重要性，深入贯彻落实相关规范化流程，提升审计工作效率。

（二）完善内部控制体系

行政事业单位应完善审计内部控制体系，以保证审计工作顺利进行。明确审计计划，确定审计目标，及时完成审计任务。内部控制体系是影响审计质量控制体系建设的关键因素。为建立健全审计质量控制体系提供重要基础。完善审计内部控制体系，制定一系列内部控制细则，对审计单位而言，如何实现科学系统有效的审计质量控制体系，主要应注重加强审计过程控制，审计过程一般即事前控制、事中控制和事后控制。所以要求相关审计单位应提前制订整体审计计划，明确审计重点，在实际审计工作过程中，注重分阶段进行审计控制，确保有效实施审计控制。

（三）加大审计监督力度

行政事业单位审计质量控制体系建设不能脱离审计监督，审计监督发挥的效能，对建设审计质量控制体系提供保障。为实现审计工作质量科学合理有效地控制，应注重合理运用审计监督管理方式。并且不断创新优化审计方法，实现审计工作顺利开展，努力实现审计监督实时全过程监管。完善审计监督制度，通过内外部联合监督，实现预期效果，促进审计工作顺利实施，从内部监督而言，加强审计工作职责管理，注重审计各方面管理，对审计相关人员明确各自责任，从而便于监督管理，保证审计工作质量控制体系顺利实施。对于外部监督而言，可以审计实施方案作为切入点，从审计计划、审计目标、审计报告等多方面实施，确保监督的有效性。

（四）提高审计人员综合能力

审计工作和审计人员紧密相关，审计人员作为审计工作的主导者，对审计工作顺利高效进行提供重要作用。可从以下几方面入手，提高审计人员综合能力。首先，审计单位应定期开展审计工作培训，通过一系列相关审计培训活动，旨在提高审计相关人员整体知识能力，构建审计工作思维，培养审计工作良好习惯。其次，加快审计专业人才队伍建设，创建新时期审计储备人才，审计人才队伍搭配更为合理，审计人才结构布局合理规范，将促进审计工作质量的提升，审计过程衔接更为精准，审计工作质量更有保障，所以县级审计单位应加快建设审计专业队伍，招揽专业、技术等各方面能力过硬的人员，促进审计质量控制体系建设。另外，行政事业单位应对审计人员的教育、培训、评价等各方面加以关注，对工作能力各方面表现优秀的人员给予适当的奖励，以调动审计人员的工作积极性，全身心投入审计工作中，促进审计工作平稳开展。

四、结 语

综上所述，行政事业单位在审计活动中占据重要位置，为促进审计质量控制体系的建设，提高审计工作质量，相关部门及人员应采取一系列针对性措施，满足社会发展需求。在实际审计工作中，审计单位应结合自身实际发展趋势，加大审计监督力度，完善相关控制体系，规范化管理审计行为，提高人员综合素养，为建立健全审计质量控制体系提供重要支持。

文博小知识

陆 机

陆机（261—303），字士衡，吴郡吴县（今江苏苏州）人，西晋文学家、书法家，与其弟陆云合称“二陆”，后死于“八王之乱”，被夷三族。曾历任平原内史、祭酒、著作郎等职，故世称“陆平原”。《晋书·陆机传》曾提及他“少有奇才，文章冠世”，与弟陆云俱为中国西晋时期著名文学家，被誉为“太康之英”。流传下来的诗共104首，大多为乐府诗和拟古诗。代表作有《猛虎行》《君子行》《长安有狭邪行》《赴洛道中作》等。赋今存27篇。散文中，除了著名的《辩亡论》，代表作还有《吊魏武帝文》。其文音律谐美，讲求对偶，典故很多，开了骈文的先河。而在文学理论方面，陆机的著作为《文赋》，里面除创作论部分的论述之外，提出了“诗缘情”之说，开启了中国文学“诗言志”一派的说法。

（来源：中国美术馆）