浅谈新个人所得税税法下的纳税筹划

佟飞

摘要：在新政策背景下，个人所得税税收筹划直接关系到人民群众的根本问题，应引起高度重视。随着税制的改革，个人所得税的纳税筹划也发生了一定程度的变化，这对纳税人的利益产生了一定影响，一次性支付全年奖金和股息收入，并提出合理的税收筹划建议，确保支持个人税收筹划，减轻税收压力。

关键词：个人所得税；纳税筹划；对策；合理避税

经济全球化的深化促进了中国经济和社会的可持续发展，为企业和个人带来了巨大的经济效益。当前，我国个人收入总量逐年增长，个人收入构成结构日趋复杂。个人总收入的增加和收入结构的变化，全面提高了人们的理财意识。2018年8月31日，中国颁布了新修订的个人所得税法，并于2019年全面实施。新修订的个人所得税法在税制、起征点和扣除制度上与原税法完全不同，这项个人所得税改革的重点是增加扣除的基本成本，并首次设立六项专项附加扣除，建立了全面科学的税收制度，并提供了全年一次性奖金等优惠政策。

这些优惠政策一方面可以有效减轻纳税人的税收负担，另一方面也为税收筹划提供了一定空间。因此，新税制下的税收筹划成为人们关注的焦点，个人所得税税收筹划自然成为社会热议的话题。根据个人所得税法，纳税人应纳税所得实行扣缴义务人代扣代缴制度，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，扣缴义务人代扣代缴成为缴纳个人所得税的一种主流方式。合理的税收筹划不仅可以进一步减轻个人所得税的税负，同时也提高了代扣所得税的治理水平和个人依法纳税的意识，促进了个人所得税政策的不断完善，这也是为什么这些政策应该得到高度重视和认真审视的原因。

一、个人所得税新改革的内容及税收筹划的重要性

企业在筹划个人所得税纳税时，应当结合企业实际情况，检查企業组织结构和职工情况，对职工管理过程中的各项涉税事项进行综合评估，完善自身管理制度，明确相关规定，使得税务筹划更加科学。因此，应该根据企业经营目标，结合薪酬情况，设计科学合理的税收筹划方案，在职工税后收入不变的基础上，减少企业支出，保障企业发展。

（一）新一轮个人所得税改革的内容

1. 税制改革。随着中国经济的快速发展和社会经济体制的逐步成熟，新税法出台。新税法大幅调整了个人所得税免征额，减轻了中低收入人群的税收负担。为了缓解新时期个人所得税的压力，有必要结合新税法的实际要求来规划个人所得税。从个人所得税的角度来看，个人所得税是指用来调整国家与个人之间社会关系的法律制度，个人所得税纳税人不仅包含居民，还包含非居民，个人所得税纳税筹划主要是指在遵守法律法规的前提下，根据个人在经营活动中产生的各种经济来源，对各种涉税事项进行合理的预测和筹划，最大限度地增加税收优惠，减轻个人的税收负担，最大限度地增加税后个人福利。做好个人所得税筹划，不仅有助于减轻个人的税收负担，而且有助于引导我国税收环境的健康发展。新一轮个人所得税改革，将原有的个人所得税代扣代缴制度转变为综合代扣代缴相结合、个人工资薪金所得相结合的综合征收制度，经营所得、利息所得、股息红利所得、财产转让所得等所得不计入综合所得，分别计算个人所得税。新的个人所得税法规定，居民个人综合所得将以扣除、预付和最终结算相结合的方式申报和支付。每月应缴纳的个人所得税金额，以纳税人的当年收入总额为基础计算，由扣缴义务人代扣代缴；根据纳税人的年收入总额汇算清缴，计算当年实际应交个人所得税。纳税人以身份证号作为纳税人识别号，保证纳税人识别号的唯一性，并与个人信用相结合，提高了纳税人纳税意识的同时，还加强了我国信用体系建设。

2. 收费减免改革。个人所得税改革将把有利于减税的措施与有针对性的减负措施结合起来，有效减轻纳税人的税收负担。在税务减免方面，新个人所得税法不仅将基本减除费用从每月3500元增加到5000元，还增加了子女教育支出、住房贷款利息支出、住房租金支出、赡养老人支出、继续教育支出、大病医疗支出等专项附加扣除项目，可见此次税改充分考虑居民的日常生活成本，普遍减轻了纳税人的税收负担，充分发挥税收的调节作用，进一步优化了个人所得税制度。总之，这就是减轻税收负担的“四大红利”：

（1）增加基本成本扣除。从每月3500元增加到每月5000元（每年60000元）。

（2）优化税率结构。3%、10%和20%的低税率和中税率范围已经扩大，25%的税率范围也相应减少。30%、35%和45%的高税率范围保持不变，这对中低收入群体非常有利。

（3）首次确定了六项与生活有关的专项附加扣除。实现了有针对性地精准减负，有利于调整收入分配。

（4）三年过渡期税收优惠已经确立。税制改革前的税收优惠政策已进行了根本性修改，以确保新旧税制之间的顺利衔接。

（二）个人所得税筹划的重要性

新的个人所得税法规定了适当的成本扣除，而新的税收规划政策的应用可有效减轻纳税人的税务负担，提高税后收入。

1. 减轻纳税人税务负担。从纳税人角度来看，应加强对新个人所得税法相关政策的了解和学习，夯实依法纳税的意识。

2. 增强企业活力。员工是企业竞争力的核心，因此公司应从员工的切身利益出发，合理增加员工的薪酬和额外收入。

3. 提高人们诚信纳税的意识。新个人所得税法充分体现了“以人为本”的理念，在新的个人所得税法下，合理税收筹划可以促进社会经济发展，减少逃税，为纳税人依法诚信纳税提供依据。

二、企业员工个人所得税纳税筹划存在的问题

此次个人所得税改革对个人所得税纳税筹划提出了更高的专业要求，分析发现，员工个人所得税的筹划存在诸多问题，如认识偏差、对年度一次性奖金的筹划不足、其他所得税筹划不足等问题。

（一）员工对税务规划了解不足

在税务规划领域，员工的理解存在一些偏差，一些员工容易将个人所得税筹划理解为逃税、逃税等行为。员工对相关税收制度的变化关注不足亦容易导致税收筹划意识的缺失。此外，雇主在个人所得税政策方面为做好政策的宣传和讲解，导致员工对税收筹划的理解不足。

（二）全年一次性奖金筹划缺乏科学性

根据《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第42号）规定，《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定的全年一次性奖金单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。

合理运用全年一次性奖金税收优惠政策可以有效降低个人所得税，但由于存在关键纳税点，可能会导致一种不合理的现象，即在增加一元收入的同时，缴纳更多的个人所得税。例如，员工的年度一次性奖金为3.6万元，适用所得税税率为3%，应纳税额为3.6万元×3.00%=1080.00元。在此基础上如果多发放1元，相应的所得税税率将提高至10%，应纳税额达到36001.00×10.00%-210.00=3390.10元。全年一次性奖金多1元，但应缴税款上涨2310.1元，收入增长远低于税款增长。

这种差异体现在税率表的每一个税率临界点上。企业应 “以人为本”，在年终充分分析员工全年的综合所得，合理规划奖金，如选择将超出“临界点”的少量收入调整到工资薪金部分发放等，以尽可能降低员工承担的税费。

（三）员工对个人收入的筹划不足

员工取得工资薪金的同时，还可以取得分类征收项目，如股息和公司作为“社会福利”支付的额外收入，适用20%的所得税税率。与工资收入相比，股息和红利收入不允许税前扣除項目，导致个人所得税负担更高。其主要原因是企业对新税制下的征收项目了解不足，此外，缺乏财税专家也是所得税筹划不足的一个重要原因。

三、个人所得税税收筹划的相关措施

新税法的最大特点是打破了分类征收制度，并将其转变为综合征收制度。这种解决方案使个人所得税更加合理，同时，这对纳税人和扣缴实体的财务专业性提出了更高要求。由于企业是员工收入的发放者，处于主动性地位，且承担着个人所得税扣缴义务人的角色，所以企业可以从发放端对工资薪金与全年一次性奖金进行系统筹划，从而进一步合理降低员工税负。

（一）加强政策宣传

根据新税法进行税收筹划，纳税人必须意识到税务规划的重要性，只有通过合理的税务规划，他们才能确保自己的权益最大化。同时，企业帮助员工进行符合员工实际情况的税务筹划，最大限度地提高员工的经济利益，可以极大提高员工的积极性。因此，企业应确保制订针对员工的个人所得税计划，并结合企业发展方向进行合理的税收筹划。

在企业内部营造良好的纳税环境，加强涉税管理，提高员工合法纳税意识。企业可以通过部门培训、论坛、答疑等多种形式帮助员工熟悉新的个人所得税政策和相关材料，加强员工对政策的掌握，进而加强对税收筹划的重视；同时，企业可以聘请专业税务规划师为员工提供税务规划讲座或培训，这不仅可以提高税务筹划的效率，还可以加强员工对税务筹划的了解。

（二）优化工资薪金税务规划

新税制下工资薪金收入采用累计预扣法计算税款，这种税款计算方式区别于以往按月缴纳税款的方式，与使用可持续收入法的税务规划相比，最终结算和缴纳制度应用相对容易，新税制下应用累计预扣法计算税款，不需要准确预测员工的月收入。

（三）合理的全年一次性奖金税收筹划

新的《个人所得税法》规定，全年一次性奖金收入可以通过两种方式征税：第一，全年一次性奖金单独征税；第二，全年一次性奖金将与当年总收入一起征税。但是，如果没有为年终奖金制定合理的计划，可能会导致员工缴纳更多的税款。对于月薪较低的员工，年终奖金和工资收入可合并计算税款；对于月薪收入较高的员工，全年一次性奖金可以单独计算，或者将全年一次性奖金的一部分在工薪收入中发放，另一部分单独征税。表1列出了收入与全年一次性奖金全年一次性不同的四名纳税人，相同应纳税额的纳税人在年底选择不同的方式为奖金纳税，并计算其应纳税额。

从表1可以看出，年终奖金的纳税筹划应首先检查总收入是否为负。适用于总收入的税率表在税率和税率分类依据方面与分别适用于全年一次性奖金的税率表类似，但不同级别之间的速算扣除完全不同。根据税率表中的差异，大致可分为两种情况：

如果年末总收入和奖金收入的税率相同，当适用税率为3%时，无论合并与否，税额应相同；当适用税率大于3%时，需考虑速算扣除数对税额的影响，如钱女士和李先生。

如果总收入和全年一次性奖金收入不属于同一税率水平，且适用于全年一次性奖金的税率水平较高，则还应充分利用两个税率表之间的差异。在大多数情况下，全年一次性奖金的金额远远高于不含全年一次性奖金的总收入，并且当税率水平发生变化时，合并收入通常缴纳的税款较少；相反，当总收入较高时，单独计税将少交税款。

（四）使用年终月薪和奖金的转换进行税务规划

对于企业来说，其自身的业务，还需要较为清晰的成本核算，企业收集到的信息较为复杂，不能有效地把企业财务管理作为一个有机整体。首先，解释税率变化，优化税务规划方法，确保月工资和年终奖金的税率没有显著差异。新税法将个人所得税起征点定为每月5000元，并规定个人总收入的应纳税所得额为年收入减去60000元、专项扣除、专项附加扣除、准予扣除的捐赠额和其他扣除额后的余额。新税法实施后，中低收入群体可以获得大量税收减免。新税法调整了部分税率范围，扩大了低税率范围，高税率范围不变。因此，在规划个人所得税时，应首先考虑全年一次性奖金的适当税率，应考虑通过适当调整来减少月工资税率与全年一次性奖金之间的差额。

如果年末总收入和全年一次性奖金收入不属于同一税率水平，则应在年末保证税率水平，两个税率表之间的差额也要作为参考。新的个人所得税法规定，所有类型的工资、奖金、劳动报酬等都必须缴纳个人所得税，因受雇而获得的津贴和补贴，应当缴纳个人所得税。企业可以通过统筹员工的社会福利支出来降低缴纳个人所得税的成本，并可以为扣除企业所得税提供更大的基础。

四、企业在个人所得税筹划中的注意事项

综上，结合新《个人所得税法》，企业应积极地采取积极行动，在合法合规的前提下，为员工制订个性化的税收筹划方案，以实现合理节税。

（一）关注相关政策的变化

税务是调节国家宏观经济的重要抓手，随着我国经济进入新的發展阶段，企业应时刻紧跟新税法的步伐，制订适合员工的税务筹划体系，极大激发员工的工作动力，促进企业发展。财务作为企业专业性较强的部门，财务人员既要时刻以会计制度作为工作规范，同时又要处理好税务问题，遵守法律和税收法规，准确计算、评估和正确处理两者之间的差异，从源头上控制和管理税务风险，减少税务风险损失。

（二）企业应该关注员工的利益

国家颁布实施新的个人所得税法，是为了减轻纳税人的个人负担，优化社会生产，适应社会发展的需要。在新的《个人所得税法》中，国家还建立了一系列完整的税收管理体系，如风险自我监控体系，以保护与税收相关的风险控制、降低税收负担成本和企业的持续运作。在生活方面，企业可以通过设置班车、食堂等硬件设施减少员工的生活成本，提高员工对企业的满意度和幸福感，激发员工的积极性。

（三）着眼企业和员工的长远发展

员工是企业生产、经营的基本动力，是企业发展的根基，尊重与善待员工才能充分调动员工的积极性、智慧和创造力，为企业长远发展提供动能。个税筹划专业性极强，这就要求企业建立一支专业的税务筹划团队。企业提供内部和外部培训或两者结合：一方面，向所有员工普及参与新税收政策的每位员工的日常税务知识，让他们了解新税收政策，夯实税务基础知识，共同参与企业税务风险防范；另一方面，财务人员要“苦练内功”提升业务水平，及时更新税法知识，熟练掌握和运用税收法律法规和操作规范，企业和员工共同学习和进步，以实现长期发展。

（四）提高企业内部税务规划师的专业水平

提高企业内部税务规划师的专业水平，不仅是保证税务筹划高质量、高效发展的前提和基础，也是一项保障措施。首先，税务规划师要加强对新税法的学习和研究，明确具体规则和标准，能够根据纳税人身份、职业和现实生活的差异，合理进行税务筹划；其次，要加强专业知识和技能学习水平，掌握最新信息，联系最新税务筹划案例，在持续学习中更好地开展税务筹划工作；最后，要增强企业税务规划师的责任感，明确工作的意义和特殊性，避免各种错误和人为因素造成的错误。

（五）与税务机关建立和谐关系，确保沟通渠道畅通

企业和税收征管机构往往会对新的专业税收规则和条例有所减损，企业税务行为和绩效评价会存在差异，从而导致税务纠纷。企业只有与税务机关建立良好的沟通关系，从政策制订者的角度“吃透”政策，积极听取税务机关的税务建议，配合税务机关开展工作，才能树立纳税人的良好形象，这也成为管理企业税务风险的重要手段。

五、结语

个人所得税法改革引入了全面的税收制度，并增加了许多税收优惠政策，即使是相同形式的收入也可能适用于不同的政策、不同的扣除和扣除算法及许多特殊的额外扣除。这些选择性政策构成了全面所得税规划的基础。在新的个人所得税法实施的背景下，企业应为员工制订合理的税收筹划方案，并结合新的政策来减轻员工的税收负担，同时也促进了企业的长远发展。

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（作者单位：大连理工大学）