企业数字化转型与会计信息质量的关系

程新生?李倩

摘要：结合2007-2019年中国A股上市公司数据，探讨企业数字化转型对会计信息质量的影响。结果发现，企业数字化转型能够显著提升会计信息质量；进一步地，以媒体传言澄清公告与财经新闻情绪为表征的企业新闻舆情发挥了正向调节作用，有助于增强企业数字化转型与会计信息质量之间的正相关关系。得出的结论为企业数字化转型和会计信息质量相关研究提供了有益补充，对当前中国数字经济发展背景下的公司治理优化具有启示意义。

关键词：企业数字化转型；会计信息质量；企业新闻舆情

一、前言

2021年，《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》中明确提出，要“加快数字化发展”“打造数字经济新优势”，并突出强调了数字化在中国技术创新、产业经济发展与转型等方面的重要内容。聚焦到企业层面，计算机硬件与软件不断更新、网络通信基础设施建设日渐完善使得与企业生产经营管理活动相关的数字化信息收集、处理、呈现、存储的数量和质量得到明显提升。其中，会计信息作为企业生产经营管理活动最直观的反映，是投资者进行投资决策的重要参考，其在形成、传递与披露等各个环节均会受到企业数字化资产配置及技术应用水平的影响。近年来，随着大数据、区块链、人工智能、云计算等数字化技术的快速发展，会计信息系统发生了革命性变革，会计信息质量也受到企业数字化水平越来越多的影响[1]。鉴于此，本文拟从会计核算与会计监督两方面展开，分析企业数字化转型对会计信息质量的影响；并在此基础上，研究企业新闻舆情对企业数字化转型与会计信息质量二者关系的调节作用。可能的贡献如下。（1）丰富了企业会计信息质量影响因素相关研究。在当前大力推动数字经济发展背景下，探讨企业数字化转型对会计信息质量的影响，是对已有研究的有益补充。（2）拓展了企业数字化经济后果相关研究。本文发现，企业数字化转型有助于企业向投资者提供高质量的会计信息，促进资本市场资源优化配置。（3）从实践层面来看，企业数字化转型是提升公司治理水平、促进企业高质量发展的重要渠道，为深入推进数字经济发展提供了经验证据。

二、理论分析与假设提出

数字经济背景下，企业会计核算与监督工作愈加依赖会计信息系统、云计算、网络通信等技术，企业在计算机软件、数据安全、网络通信等数字化无形资产的配置会直接影响其会计工作开展。一方面，数字化技术能够有效降低会计核算对纸质凭证和票据的依赖性，从而降低纸质票据往来传递的时间成本以及材料成本[2]。与此同时，数字化技术的运用也能够极大地缩短会计核算时间，并为降低会计核算、信息传递错误提供重要的技术保障[3]。因此，从会计核算角度出发，企业数字化转型有助于会计信息质量提升。另一方面，企业提高数字化资产配置水平为会计监督活动提供技术支持，数字化技术在会计事前、事中、事后监督过程中的充分运用能够有效提升企业内部控制效率。与此同时，企业数字化转型有助于增加企业经营目标确定、具体项目程序执行以及战略实现过程中的信息透明度，加强会计信息收集、处理、提取等相关流程的透明化，进而有效提高会计监督效率[4]。基于以上分析，企业数字化资产配置即企业数字化转型水平上升，有利于提高会计核算和监督效率，进而促进企业会计信息质量提升。据此，提出如下假设。

假设1：企业数字化转型能够显著提升会计信息质量。

数字化技术的推广与运用不仅促使投资者获取企业信息的渠道更为多样化，获取信息的时效性也日趋增强，进而对企业会计信息质量产生影响。一方面，数字化技术带动投资者积极利用现代化网络信息设备与媒体技术收集、分析企业相关信息，媒体针对不同公司已经发生或尚未发生的事件发布传言的频率亦随之提高，为避免媒体虚假传言对公司正常生产经营发展造成负面影响，企业倾向于通过发布公告等形式对虚假媒体传言及时予以澄清，换而言之，数字经济背景下媒体传言澄清公告有利于会计信息质量提升。另一方面，投资者可通过数字化技术获取财经新闻中与公司相关的正面报道抑或负面报道相关信息，对公司总体形象以及业绩发展趋势进行判断，较之于查阅公司年度报告等方式而言，其具有更高的时效性。因此，财经新闻情绪是影响投资者判断的重要依据，企业相关财经新闻报道愈积极，愈有利于企业高质量会计信息在投资者决策过程中发挥积极作用[5]。上述分析表明，以媒体传言澄清公告、财经新闻情绪为代表的企业新闻舆情正向调节企业数字化转型对会计信息质量的积极作用。据此，提出如下假设。

假设2：企业新闻舆情将显著促进企业数字化转型与会计信息质量之间的正相关关系。

三、研究设计

（一）样本选择和数据来源

考虑到《新企业会计准则》于2007年1月1日起正式执行，本文以2007—2019年中国沪深A股上市公司作为初始研究样本。剔除ST以及*ST处理、金融行业上市公司以及数据缺失的样本后，最终获得19051个有效公司年度观测值。数据来源包括CRNDS、CSMAR数据库。为减少异常值对回归结果的影响，对所有连续变量按照上下1%进行缩尾处理。

（二）变量定义

1.因变量

参考Jones（1991）[6]，以操控性应计绝对值作为会计信息质量（AIQ）的度量指标。该指标值越小，代表会计信息质量越好。

2.自变量

以企业无形资产中计算机软件、通信、网络、大数据、防火墙等数字化资产的占比作为企业数字化转型（DIN）的度量指标。

3.调节变量

主要基于媒体传言澄清公告与财经新闻情绪两个维度来度量企业新闻舆情。其中，媒体传言澄清公告（MED_HUM）以企业针对媒体传言发布澄清公告为判断依据，发布公告则MED_HUM取值为1，否则为0；构建财经新闻情绪（MED_POS）指标的具体度量方法参照Lange等（2015）[7]。

4.控制变量

选取企业规模（SIZE）、资产负债率（DTA）、机构投资者持股（IO）、股权集中度（OC）、两职合一（DUAL）、独立董事占比（PID）、企业上市年限（LIST）作为控制变量。

（三）模型构建

为了检验企业数字化转型对会计信息质量的影响，构建模型如下：

AIQ＝α₀+α₁DIN+αControl+IND+YEAR+ε（1）

AIQ＝β₀+β₁DIN+β₂DINxMED+β₃MED+βControl+IND+YEAR+ε（2）

其中，DIN表示企业数字化转型水平，AIQ表示会计信息质量，MED表示调节变量，分别由媒体传言澄清公告（MED_HUM）和财经新闻情绪（MED_POS）表示。Control为控制变量集。此外，模型还控制了行业固定效应（IND）和年度固定效应（YEAR）。本文重点关注的系数是α1，其符号与显著性代表了企业数字化水平是否以及如何影响会计信息质量。ε为随机扰动项。

四、实证检验与结果分析

（一）描述性统计

表1为主要变量的描述性统计结果。其中，会计信息质量（AIQ）的最小值为0.001，最大值为0.426，平均值为0.077；数字化转型（DIN）的最小值为0.000，最大值为1.000，平均值为0.125。

（二）回归结果分析

表2第（1）列和第（2）列为模型（1）的回归结果。结果发现，DIN与AIQ至少在5%的水平上显著负相关，表明企业数字化转型水平越高，企业会计信息质量也越高。假设1得到证实。第（3）列和第（4）列为模型（2）的回归结果。结果发现，媒体传言澄清公告与财经新闻情绪均在1%的水平上显著增强了DIN与AIQ之间的负向关系，即以媒体传言澄清公告、财经新闻情绪代表的企业新闻舆情在企业数字化转型促进会计信息质量提高的过程中发挥了正向调节作用。假设2得到证实。

五、结语

本文探讨了企业数字化转型对会计信息质量的影响以及企业新闻舆情对二者关系的调节作用。研究发现：企业数字化转型能够显著促进会计信息质量提升，并且，以媒体传言澄清公告、财经新闻情绪为代表的企业新闻舆情正向调节企业数字化转型对会计信息质量的积极影响。本文可能的实践启示在于：首先，加大针对物联网、人工智能、云计算、区块链等新型基础设施的建设力度，为企业构建数字化平台、全面推进数字化转型夯实基础；其次，鼓励企业围绕数字化转型领域相关内容积极开展员工培训，为企业数字化转型提供智力保障；最后，相关部门应进一步加强企业新闻舆情环境监管，营造良好的信息环境，充分发挥企业数字化转型对会计信息质量的积极作用。

参考文献

[1]杨丹，黄丹，黄莉.会计信息形式质量研究——基于通信视角的解构[J].会计研究，2018（9）：3-10.

[2]帅振威.电子发票报销的无纸化探讨——数字化转型助力解决高校科研经费“报销繁”[J].财会通讯，2021（7）：148-151.

[3]董登姣，文丹妮，王茜，等.基于业财融合视角的医院财务数字化转型研究[J].财会通讯，2021（21）：142-144.

[4]金冰冰.基于ERP系统环境的企业内部控制研究[J].中国集体经济，2020（9）：57-59.

[5]张俊玲.媒体关注度、媒体情绪与企业会计信息质量[J].财会通讯，2018（21）：34-39.

[6]Jones J. Earnings Management during Import Relief Investigations[J]. Journal of Accounting Research， 1991，29（2）：193-228.

[7]Lange D， Boivie S， Westphal J D. Predicting Organizational Identification at the CEO Level[J]. Strategic Management Journal， 2015，36（8）：1224-1244.

作者单位：南开大学商学院