医院绩效考核中成本核算管理体系的建设研究

逄艺汇 莱州市中医医院

引言

医院开展经济活动时需要注重成本管理，科学合理的成本管理能够减少医疗成本，有助于提高医院管理绩效。在成本管理内容中，主要涵盖成本预测、决策、控制及核算等。在这些管理内容中，成本核算是管理的基础，主要包括财政补偿、医疗保险费用支付和医疗服务价格等。传统医院采用的成本核算方式已经无法满足现代化医院管理需求，采用成本核算可以对医院各项经营活动支出进行监督和控制，在保障医疗质量的同时，不断降低成本支出，对保障医院经济效益具有重要作用。

一、医院绩效管理中成本核算的作用

通过对成本核算进行分析，主要目的是借助精细化管理措施来控制成本，医院采用成本核算的管理方式能够对经营全过程进行管控，准确核算医疗科室成本。绩效管理是医院管理的重要组成部分，在管理的过程中，运用成本核算有助于医院优化资源配置，可以提高经济效益。采用合理的管理方式能够减少医院物资浪费，规避不必要的资金使用，有助于提高医院的经济效益，这对医院补充和升级设备器械具有重要作用，同时还有助于培养优秀人才，甚至能够优化医院技术和服务水平[1]。此外，医院在应用成本核算的过程中，可以提高医院内部管理效率，有助于科学管理医院卫生器材、设备以及中草药等相关药品，提高医院资源配置效率，激发管理人员的潜力，甚至还能强化管理人员创新思维，提高主观能动性，因此，医院绩效管理需要高度重视成本核算，满足医院经济效益提高的需求。

二、医院成本核算的现状

（一）成本核算内容

成本核算内容根据医院实际需求可分为医院全科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、DRG 病种成本等。除了需要核算医疗服务之外，还涉及了医疗费用和支出。医院开展核算工作时，需要核算医院在发展过程中所产生的费用，进而对医疗支出和成本进行控制，这种管理方式有助于高效配置卫生资源，对制定定价方案具有重要作用，能够满足对医院经济效益和社会效益提高的需求。

（二）成本核算中存在的问题

1.成本核算有效性差

科室管理人员对费用支出以及成本核算的作用认识有限，对医院成本核算并未保持高度重视，且医院专业核算人才缺失，容易影响成本核算的效果。

2.忽视成本核算价值

在管理过程中，管理人员对成本核算的掌握性并不高，无法解决相关问题和有效反映医院实际成本，核算价值并不突出。此外，呈现出来的核算准确性低，参考价值有限，很难达到医院财务管理要求。

3.缺乏完善的核算制度

因受人为因素的影响，在成本核算的过程中，容易缺乏科学性。此外，医院通常受成本核算制度缺失和成本管理体系不完善的影响，成本核算存在盲目性以及随意性，不利于提高医院管理水平。

4.信息化水平低

目前，全国大部分医院信息化建设成效不高，无法采用完善的信息化管理措施，因此呈现出来的管理水平和效率跟不上信息化发展要求，不利于提高成本核算质量。医院在管理过程中，需要积极探究成本核算信息化存在的问题，进而针对性采取解决措施，有助于提高医院成本管理水平。

三、医院成本核算模式分析

（一）成本核算内容

成本核算需要将医院相关活动的经营支出全部纳入核算范围。比如，在药物采购支出中，不仅需要核算采购药品发生的直接成本，还应当包括杂支费用和管理费用等相关支出，进而对所有支出进行控制和监督[2]。明确成本核算内容是核算环节的基本要求，根据不同的核算目的，能够得到医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本和医院全成本等不同次级的成本核算结果。通过对医院费用进行分析，主要分为直接和间接成本，细化后又分为可控与不可控成本（详见表1）。

表1 医院成本分类

（二）成本核算方法

成本核算的过程中，可以利用管理会计的内容，进而将医院成本划分为变动和固定成本。对此，医院在核算的过程中，可采用表动成本法，可以在成本计算表中列出变动与固定成本，并借助分类别的方式对病种检测、医疗服务等项目进行核算。不同医院成本核算类别存在差异性，因此，医院核算环节需要结合自身实际情况，选择能够满足自身需求的核算方法，进而设置合理的成本项目。当前，主要采用的核算方法有以下几种：

1.成本下降方法。若相关间接成本间有一定的服务数量和收益差异时，适宜采用这种核算方法。选择成本下降法时，需要分类排序，比如，某科室服务量比较大，可将其排在前面，反之，将服务量最小的科室排到最后。在服务数量比重方面，需要有效划分费用，且下级科室需要分摊上级科室的相关费用。对于项目科室而言，需要包含非项目科室相关费用。通过对成本下降方法进行分析，实际存在一些缺点，由于需要采用顺序排列，会对部门和间接科室成本产生较大影响。一般而言，间接成本科室相互之间会产生影响，且这种影响的关系还非常紧密，成本核算采用这种方法时，在一定程度上会使核算结果出现差异，无法直接体现间接成本科室的关系。

2.成本直接分配法。这种方法比较适用于间接成本低的医院，在分配的过程中，不用对相关间接成本进行划分，可通过服务量所占的比重进行衡量。但是该方法的缺点主要是易受相关部门和科室的影响，并未和间接成本服务有效结合。

3.双重分配方法。由于该方法在应用的过程中工作量比较大且烦琐，通常很少使用。在成本核算的过程中，这种方法实际需要重新排列间接成本科室，完成排列后再分配，这种方法由成本下降法演变而来。

在上述三种方法选择中，需要结合医院自身情况进行选择，有助于提高医院的成本管理效率，同时对提高绩效管理水平具有重要作用。

（三）医院成本核算途径

医院在成本核算的过程中，需要具备完善的管理制度，同时还需根据医院的实际经营情况，有效制定成本核算保障机制，满足核算工作开展需求，同时还需培养优秀的成本核算专员，通过这种干预措施能够提高核算效果[3]。另外，需要关注信息化核算方式，及时掌握医院费用支出等数据，且信息化水平的提高有助于确保数据准确性。核算环节需要关注开源节流的管理方法，主要核算重心需要放在解决核算难度大的问题上。此外，还要尽量减少开支，控制科室成本。比如，采购相关医疗物品时，需要统一制定采购计划，在采购前期需全面规划好采购工作，有助于降低成本。

（四）成本监控与成本核算相协调

当前，大部分医院均自主核算，但方法并不科学，监控内容很难覆盖所有费用，同时难以制定补救措施来科学分配成本费用。因此，在构建成本核算制度的过程中，还应监控成本费用，相关人员在使用药物或者医疗器械时，需要做好使用登记，如果不满足医院药品及医疗器械使用规定，可拒绝发放，这种方式有助于规避资源浪费。此外，还需强化经营管理，不断提高管理效率，满足医院效益提升的需求。

四、绩效考核中成本核算管理体系建设

（一）成本核算分析体系

1.全面分析。分析内容包括医院收支和利润，同时还需重点分析门诊和住院部收支情况，并对支出占比较大的项目进行分析，探究产生这种现象的原因，及时采用解决措施，减少相关费用支出。

2.科室分析。分析不同科室的盈余和耗损情况，并对亏损程度进行总结，并对其进行分类，筛选出需改进科室，并分析造成亏损的原因，针对性制定解决措施，争取根除亏损问题。

3.定期分析收益和发展能力。医院在开展成本核算的过程中，需要借助成本收益率、收入收益率、净资产收益以及收支结余等相关指标来衡量医院的盈利情况，有助于医院全方位了解收益和负债变化情况[4]。完成分析后，需要制定下一步计划，且管理者需要重视计划，同时还需加大资源投入。

（二）成本核算与绩效管理的实际应用

在核算医院成本的过程中，不能直接将未耗资产纳入当期支出，且当期支出不可涵盖未完工的基本建设费用。此外，核算工作部包括非医疗、利润分配和捐赠等支出，同时，可在专项基金拨款中计入福利生活性费用，但不可将利润分配计入成本，需要高度重视当前成本和收入的配比，在成本核算的过程中，需要和绩效管理相融合，并考虑以下几点：

1.运用成本核算管理成果奖励相关科室。管理成果需要分析管理成本和总成本的比值，完成核算后，需要有效制定内部核算成本价格，并及时降低耗材用量，保障医疗质量。在水电、卫生材料、药品费等使相关科室费用管理方面，需要对定额业绩不理想的科室进行扣罚，奖励比较理想的科室。

2.分析发展能力。评估医院经营趋势时，需要灵活运用成本核算与绩效管理的方式，通过经营一段时间，对比同期和上期的负债和总资产，并研究属于正向发展还是负向发展。同时，还需借助国有资产保值增值率和净资产等指标确定净资产和负资产的变化情况，有助于医院及时调整管理方案和决策。

3.分析收益能力。在分析医院盈利的过程中，还需关注收支结余、成本和净资产收益等指标，完成核算工作后，需要确定核算期间的收支费用，指标数据可采用收支报表来获取，进而全面评估收益能力。完成医疗成本分析后，若药品支出占比很高，可将其纳入相关科室的绩效考核指标范畴，通过这种方式来调整药品收入比例。

（三）完善绩效考核制度

一是制定绩效考核制度，同时还需要和财务预算部门联合，采用这种方法来完善反馈制度，且在评价成本绩效考核的过程中，需要基于财务绩效进行考核。从经济效益和科室贡献来看，需要对这些内容进行分析，再确定高科室存续的可能性；对科室收入进行计算后，减去需要分担的成本和费用，再对相关科室在某一时期内的经营效益进行分析；而在科室贡献效益方面，需要扣除支配支出、成本、福利支出和奖金等，有效获取某时期的贡献效益[5]。二是及时制定出科学的绩效效益分配方案，可控成本是主要核算内容，核算依据可选择绩效考核结果。在科室成本核算的过程中，需要遵循绩效核算原则，但需要保障核算方法的正确性，比如，在明确折旧核算的方法，同时还需注重成本项目标准定价。最后，需要有效分配单科室与执行科室收入，还要确定费用归集和单病种成本项目，以及关注计算期间成本是否合理等。

（四）构建院科二级核算与管理制度

医院成本核算可采用院科二级核算方法，但在核算的过程中，需要对直接和间接成本有所区分，同时还应明确相关科室的考核目标，在考核中，注重效率优先，考核结果需要准确。一是科室需承担直接成本，并及时将相关成本核算出来。二是需要在绩效管理中纳入成本核算，有助于发挥其监督功能。在绩效管理中，相关管理人员需要明确成本核算对绩效管理的价值，通过绩效管理体制来确定相关人员的绩效情况。三是需要结合科室情况，将绩效目标分配到个人，通过对责任落实目标进行分析，需要符合一级经营目标，且所有员工都需要执行成本考核制度，提高绩效水平。四是设置成本核算结果相关指标，及时奖励优秀人员，对差别较大的人员实施处罚。五是分析科室成本，确定年度考核方式和目标，对于成本费用数额小的科室而言，可减小考核比重，适当增加重点科室的考核比重。

（五）调动管理人员积极性

医院绩效管理需要有效挖掘成本核算的作用，同时还需明确员工在成本核算、绩效管理和发展经营中的价值。一是需要将成本核算应用到绩效管理中，同时还应调动员工积极性，制定管理人员和员工的共同目标，构建共同利益。管理人员需要注重绩效管理，同时还要高效实施成本核算工作。通过对绩效管理内容进行分析，主要涉及了工作计划、质量、任务实施效果等。二是医院需要开展成本核算的绩效管理工作，可以通过构建和完善相关管理机制，提高管理水平。在管理机制构建的过程中，内容需要详细，保障机制公平、公正和公开，形成激励效应[6]。三是注重绩效考核结果，引导员工遵守相关制度，不断优化公正能力。绩效成绩需要结合具体工作的性质进行核算，通过制定绩效管理制度，有助于优化成本核算方法，但还需及时对核算制度进行优化，高效落实绩效管理方案。

结语

医院在开展绩效管理的过程中，可以使用成本核算管理措施，通过这种方法来对其成本进行控制和监督，有效优化医院资源，提高管理效率。对此，需要有效融合绩效管理和成本核算，并在管理的过程中针对性制定管理体系，不断采取措施来提高员工责任感，完善制度，有助于提高管理水平，既能提高社会效益和经济效益，又能满足医院现代化管理需求。