碳达峰、碳中和背景下碳税征收对能源企业效益的影响分析

2023-04-15唐诗茹林德发

中国市场 2023年6期

唐诗茹，林德发

(天津商业大学，天津 300134)

目前，我国处于经济上升期，是一个高碳排放量大国，短时间实现“双碳”的目标任务艰巨，因此政府需采取有效的减排政策。而征收碳税作为一种有效降低碳排放的市场化政策工具，在国际上得到广泛认可，已成为未来的大趋势。预计在不久的将来，碳税也将纳入我国的税收体系。能源行业作为我国碳排放的主要来源，在碳税政策实施后势必会受到冲击，顺应低碳发展趋势是能源企业目前发展的首要目标。

1 碳税征收的依据

1.1 碳税征收

1.1.1 碳税含义

碳税是由政府制定的以二氧化碳排放量为征收对象的一种环境税。作为降低碳排放的一种市场化政策工具，碳税可通过内生化企业碳排放的外部性，来引导企业低碳投资，驱动企业低碳创新，最终达到调控国家税收和环境保护的双重目的[1]。

1.1.2 碳税应用

诺贝尔经济学奖获得者Nordhaus曾以美国为例，系统性构建了可计算的一般均衡模型(CGE模型)，证实了碳税减排政策对宏观经济整体及对行业层面的负面影响均不同程度弱于碳交易市场减排政策[2]。自此，很多发达国家和地区开始对碳税政策进行实践，并获得良好的应用效果。据世界银行统计，截至2021年5月，全球正在实施的碳定价机制有64项，其中碳税35项，涉及27个国家。

1.1.3 计税依据

目前国际上碳税征收依据主要有两种方式：一种是以二氧化碳的真实排放量为计税依据；另一种是以燃料消耗量为基础，通过公式计算出二氧化碳排放量，并以此为计税依据。而后者因更具操作简单、管理成本低，且不需购买相关监测设备等优点在国际上广泛使用。

1.2 碳税征收理论依据

1.2.1 “双重红利”理论

“双重红利”理论是由“额外收入”理论发展而来，并由Pearce正式提出碳税的“双重红利”概念。它是指在经济方面，征收碳税不仅能增加国家税收收入促进经济增长，还能通过利用市场进行资产配置，使中国经济实现高质量发展；在环境方面，通过对企业二氧化碳排放量征税，促使企业节能减排向绿色低碳方向发展，进而起到改善环境的作用。

1.2.2 庇谷税理论及外部性问题

英国经济学家庇谷提出，对于排污者，应对其产生污染的危害程度开征一个新的税种“庇谷税”。庇谷税就是通过税收调节使排污者的私人成本与社会成本相等，解决环境污染外部性的根源，从而得到经济学追求的帕累托最优状态，以达到保护环境的目的。而碳税与庇谷税类似，是通过减少碳排放达到保护环境的目的。

20世纪初庇谷和马歇尔提出外部性的概念，即生产者的经济行为对他人和社会产生有利或有害的影响，而有利影响产生的效益或不利影响产生的成本均强加于其他人，生产者没有获得回报或承担代价。生产者每生产一单位的产品需承担的边际私人成本(MC)与生产者每生产一单位产品他人承担的边际社会成本(MEC)之和为边际社会成本(MSC)，即MSC=MEC+MC。当MC>MSC时，正外部性出现，政府可采取奖励措施激励企业的正效应活动；当MC

2 能源企业成本效益分析

2.1 投资成本

从长远的投资角度来看，能源企业只有顺应低碳环保的发展趋势才能健康发展。为了提高资源利用率、降低二氧化碳的排放量，企业会采取更新生产设备、研发低碳技术、投资新能源等措施，而这些均属于企业的投资成本。

2.2 管理成本

管理成本主要体现在前期投资设备的运营维护、碳排放监测及人员培训三方面。生产设备运营包括日常养护及定期检查维修；碳排放监测成本包括监测人员报酬及监测材料费用；而人员培训成本主要体现在员工设备使用及低碳技术培训两方面。

2.3 碳交易成本

碳交易是指企业在市场上进行碳排放权交易。碳排放权分配方法多种多样，目前我国主要采用的是基准法和历史排放强度法。以基准法为例，能源企业会免费获得一定的排放额度，若企业实际碳排放量超过初始分配的额度，企业则需去市场购买超出额度的碳排放额，否则会收到巨额罚单，此时碳交易成本为负；若企业实际碳排放量小于初始分配的额度，则企业可将剩余额度在市场出售，获得一个正的碳交易成本。

2.4 碳税成本

能源企业在正常运营生产过程中，会得到大量非期望产出——二氧化碳，而碳税是以二氧化碳的排放量为征税对象，因此二氧化碳排放量与企业所需缴税额成正比，这意味着企业需要降低碳排放量，从而减少相应的税费支付。

2.5 减排收益

能源企业在尽力完成减排目标时采取的相应低碳措施，不仅减少了二氧化碳的排放，还提高了能源的使用效率。在获得相同效益的条件下，提高了能源利用率，减少一定能源的消耗，节省的能源投入成本即为减排收益。

3 碳税征收对能源企业影响分析

能源企业作为宏观经济的基本单位，是碳减排的主要承担者，一旦我国实施碳税，将会受到重大影响[3]。碳税的实施变相增加了能源企业这类高碳排放企业的生产经营成本，进一步压缩了能源企业的盈利水平及其市场盈利空间[4]。

3.1 改变内部结构

不同种类的能源释放二氧化碳情况不同，因此，每种能源所对应的税率也不尽相同。在能源系统中，煤炭始终占主体地位，相比于其他种类的能源，煤炭碳排放系数较高，因此选择使用煤炭的企业需征收碳税税率也相应较高。而较高税率意味着企业要支付高额的税费，从而增加企业的经营成本。因而，能源企业会偏向选择石油、天然气或清洁能源等煤炭的替代品，从而减少对煤炭的需求量，企业内部结构也将由“一煤独大”向“多元共存”的综合能源方向发展。

3.2 提高财务风险

碳税的征收将会提高能源企业的财务风险。一方面，随着“双碳”目标的推进，高碳排放的能源企业的资产价值将会出现一定程度的下跌，加之企业又面临高额税费，使经营成本增加，偿债风险大幅提高，甚至会导致企业出现亏损或倒闭的情况；另一方面，出于风险防范的考量，部分商业银行会对高碳排放企业信贷用户进行严格的评估，银行可能由于企业风险等级升高而严格制定借贷条件或提高借贷利率。因此，能源企业可能面临融资困难、现金流短缺等财务风险。

3.3 加剧企业竞争

碳税的征收会加剧行业间及行业内部之间的企业竞争。一方面，碳税征收会打击能源企业的生产积极性，产生企业成本效应，即能源产品的需求弹性系数较大，当企业将税负转移到消费者时，消费者会寻求更具价格优势的清洁能源作为替代品，降低了高碳行业的竞争力，提高了清洁能源及其他低碳企业市场份额，从而加剧行业间的竞争；另一方面，不进行低碳转型、低碳技术研发的能源企业势必会因高额税费降低竞争力，被迫退出市场。而碳税让更多的能源企业为了在市场中占一席之地，积极进行能源变革、技术研发，参与到低碳发展的角逐中，进而加剧了能源行业各企业间的竞争。

3.4 推进产业创新

碳税的征收旨在通过强制性措施减少环境污染，迫使高碳排放行业向低碳领域进军，传统能源如石油、煤炭部分将被光伏能、风能等绿色能源产业替代，能源企业的市场份额必然要下降，为了顺应绿色低碳的发展趋势，面对多重压力的能源企业也将把部分重心移向绿色低碳清洁能源的开发利用，对已有产业进行创新，将碳税带来的挑战转变成新的机遇，促进企业在绿色转型中高质量发展。

4 碳达峰、碳中和背景下提高能源企业效益的对策

4.1 政府方面

(1)保持宏观税负稳定。经济的增长与碳排放密不可分，能源行业作为碳排放的主要来源，在我国经济增长中起到关键性作用，碳税政策的实施也必然会给能源企业的发展带来一定的冲击，短期还可能出现潜在的经济破坏。国外税改经验表明，利用绿色税改的“双重红利”效应及税收中性原则，即在开征碳税的同时降低其他种类的税费，可在实现生态环境保护目标的同时，保持宏观税负稳定，这是一个较为成功的做法[5]。因此，政府可借鉴他国的成功经验，在开征碳税的同时对其他类型税费进行减免，以保持宏观税负稳定、减轻碳税负效应。

(2)积极参加碳关税标准制定。随着碳关税的开征，生产出口高碳排放产品的企业将受到冲击，这无疑是在碳税征收的冲击下，让能源企业的发展再次受阻。中国是全球温室气体排放第一的大国，一旦发达国家都开始对我国出口的产品征收碳关税，企业出口贸易的发展将面临严峻的考验。据世界银行报道，碳关税的全面实施将会使中国产品在国际市场上将面临26%的关税，出口量也将因此下滑21%。这不仅给企业带来低碳生产技术方面的挑战，还需企业在设备、人员等方面投入大量资金。在低碳经济时代，世界秩序将随着“双碳”愿景重新界定，我国应积极顺应绿色低碳的发展趋势，加速实现“双碳”目标，确保在制定碳关税的“游戏规则”中获得较高的话语权，结合我国实际情况参与规则制定，这对提高中国企业国际竞争力、维持企业进出口贸易稳定有重要的意义。

4.2 企业方面

(1)纳税筹划。传统能源的使用是我国碳排放的主要来源，在碳税征收背景下，这意味着能源企业在运作过程中必定产生高额税费，从而产生较高的生产成本，不利于能源企业的持续稳定经营。合理有效的税务筹划不仅可以使企业税收利润最大化、提高经济收益，还有助于维护企业的形象和声誉，增强企业的核心竞争力，因此，能源企业应充分了解国家出台的相关税收优惠政策，并以此为依据进行纳税筹划，从而实现企业的合理避税。

(2)碳排放预算。为了有效实现碳减排目标、降低碳税影响，能源企业可对未来一年碳排放量进行预算，合理分配项目的碳排放量额度。进行碳排放预算，不仅有助于能源企业在生产过程中严格把控每个生产流程，避免不必要的碳排放额支出，还有助于企业以预算为参考标准，将实际碳排放与预算进行比较，得到良好的碳减排业绩反馈。在做预算时，企业可选择有效的模型，如灰色预测模型、线性回归预测模型等进行碳排放预测，同时还应考虑技术创新、设备更新等影响因素，以保证碳排放预算的有效性。

(3)低碳技术研发。在碳税征收背景下，能源企业需掌握低碳技术才能适应低碳发展趋势、保持其市场份额，从根本上降低碳排放量。一方面，能源企业应密切关注碳减排领域前沿技术的研发应用，积极参加相关主题学术论坛，拓展技术研发思路；另一方面，能源企业要加大低碳技术研发创新的资金投入，对员工进行技能培训，鼓励每位员工积极参与技术创新，早日实现低碳技术突破。

(4)数字化技术的应用。实现碳减排目标，不仅需要能源企业提高能源利用效率，还需要企业用可再生清洁能源替代部分传统能源。而能源革命需依托数字化和智能化技术的驱动，人工智能等数字技术的应用可帮助能源企业实现对传统能源更好的控制及替代，一方面，数字化技术可以收集、分析数据并通过精准控制实际能源的使用来降低能耗，提高能源的利用效率；另一方面，数字化技术可满足可再生能源对能源电力系统灵敏调度的要求。因此，能源企业应高度重视云计算、人工智能等数字技术的应用，并将其与能源行业深度结合，使企业向着绿色低碳方向发展，减轻企业税负，实现企业良性循环。