管理会计在制造企业中的应用探讨与分析

徐树林

（潍柴控股集团有限公司，山东 潍坊 262200）

一、引言

目前，我国经济发展已经进入新常态，经济发展速度从高速转为中高速，经济发展方式从要素驱动、投资驱动转向创新驱动，“质量竞争”成为当下制造企业面临的新竞争形势。在这种环境下，管理会计的应用能够帮助制造企业实现内部管理，提高财务在企业战略、发展上的占比，成为推动企业进步的重要助力。对于会计本身来说，这也是传统会计改革的重要方向，是整个市场经济发展的大势所趋。

二、管理会计基本概念

所谓管理会计，就是从传统会计中分支出来，与财务会计并列的，注重改善企业经营管控、提升企业整体经济效益的企业会计分支。作为一门专业性学科，其在制定和执行组织战略过程中发挥了重要作用。

现代管理会计的职能主要体现在三方面：一是分析过去，进一步加工企业已经产生的会计资料，使之成为能够筹划未来和控制现在的重要资料信息；二是控制现在，即通过系列指标体系，修正企业发展过程中的偏差，保证企业经济活动与企业战略决策动向保持一致；三是筹划未来，管理会计的预测和决策功能是其筹划未来的重要表现，通过定性和定量分析结合的方式，帮助企业业务及其他部门掌握客观情况，不断提高预测与决策的科学性。

三、管理会计在制造企业中应用的限制因素

管理会计的应用虽然已经成为现代市场经济发展的大方向，但是对于制造企业自身而言，其在应用过程中还存在诸多限制性因素，本文主要从内部、外部以及国家宏观经济政策方面进行阐述。

（一）企业环境的限制

制造企业的管理会计应用最终要落实到具体的人员身上，不论是上层经营者、中层管理者，还是下层执行者，都要树立正确的管理会计认知，才有利于管理会计内涵的下沉。但目前来看，制造企业在管理会计应用环境建设方面还存在一定不足。

首先，企业管理层的态度问题。尽管制造企业的管理层不断强调管理会计的重要性，但在实践投入上显然不到位。除了对管理会计系统性的认知外，管理层还应认识到哪方面需要管理会计、管理会计的真正作用是什么，只有这样才能够践行管理会计。但目前管理层只是下达了管理会计应用方面的指标，然后将其理所当然地划归到财务部门，在缺少管理层投入支持的情况下，很难保证管理会计能够得到企业全员的支持。

其次，财务部门的人员素质和技术能力问题。管理会计不同于财务会计，除了基本的会计核算知识外，还要掌握一定的经济学、管理学等学科知识［1］。

（二）市场宏观经济环境的影响

在制造企业生产经营过程中，随着市场宏观经济发展规律的变动，企业的经营决策、生产重心也会不断调整。市场经济体制和市场发展规律的变化是管理会计应用的助燃剂，正是因为其不断变化，所以制造企业要更新自身的管理方法，以适应经济环境，提升生产和经营能力。同样，如果外界市场宏观经济环境变动大、资本金融体制不完善，也会对管理会计的实际应用产生负面影响。

（三）法律政策体系等的影响

管理会计作为现代会计的重要工具之一，受到了法律政策的支持，一方面体现在宏观经济政策的变动上，另一方面则体现在外部监督审计上。监督审计能够保证企业会计信息的真实性、准确性以及实用性，但是由于管理会计是“对内会计”，虽然受到法律政策的严格监管，但是其旨在为企业内部提供价值，在规格和标准方面的要求不如财务会计严苛，在这种较为宽松和随意的应用环境下，很难保证管理会计发挥出实际价值，降低管理会计的应用 效率。

四、管理会计在制造企业中的应用表现

在现代信息技术作用下，企业逐渐成为一个整体，从采购到生产再到销售和运输，都可以进行统一管理，而管理会计的作用也能更精确地落实到各个环节。

（一）事前产品设计、材料采购

制造企业的事前管理会计应用，首先是通过其与外界构建交流的桥梁，对市场需求、客户消费空间等进行分析，帮助制造企业在产品的设计规划、材料选择以及生产工艺上对效益和成本进行综合考虑，坚持成本效益最优原则，始终在满足产品性能和市场需求的情况下，保证最低的成本，实现企业长期的利益，这也是管理会计在设计阶段的主要价值所在。

其次是材料采购，管理会计可以根据财务会计提供的数据，总结企业实际采购需求，继而确定企业的采购方法，保证采购过程具有较高的性价比。且管理会计还能够通过动态跟踪，及时了解市场实际需求，实现“以销定产”，控制企业库存成本和资金占用［2］。

（二）事中生产制造、产品加工

制造企业的事中管理会计应用，主要表现在资源配置和生产计划安排上，要想提高制造企业的劳动生产率、降低企业管理成本，就要保证资源配置的合理性。管理会计能够通过数字化生产车间和线上管理系统实现企业生产、加工环节的价值最大化，实现精益成本管理，如设备使用率、加工阶段的各环节周转、期间费用的管控等，与生产活动相关联的成本消耗都可以通过管理会计的价值分析进行控制。

（三）事后产品销售、营销运输

制造企业的事后管理会计应用，主要表现在企业价值链的最后阶段，营销和售后方面的价值分析能够帮助制造企业确定区域市场价值、客户消费能力、挖掘潜在市场等，从企业长远发展的角度协助业务部门等确定长期发展策略。

同时，科学合理的营销能够帮助制造企业在市场上站稳脚跟，建立区域性的管理中心。从价值链角度来看，能提高消费者对企业的满意度，进而形成潜在的消费客户群，提高企业的利益流入。

五、管理会计在制造企业中的应用优化

制造企业在管理会计的应用上取得了一定成就，对企业的经济效益产生了较大的正面影响，但在企业规模逐渐扩大、业务项目逐渐复杂的情况下，其管理会计也要与时俱进，提高管理会计与制造企业的适配度，发挥管理会计的真正价值。

（一）树立正确管理会计意识，督促财务转型

对于制造企业来说，要想保证管理会计能够真正在制造企业中得到深度应用，就要保证企业全员对管理会计形成正确的认识，强调自我管理意识，积极主动地参与到相关工作中。

第一，从企业的经营层入手，由上及下，形成正确的管理会计观念。管理会计的应用与现代信息技术和智能化息息相关，所以除了深刻认识到管理会计的重要性，形成正确的财务管理观念外，还要注重信息化、智能化方面的投资，强调管理会计应用过程的科技含量。制造企业可通过召开主题会议、印发宣传手册等，将管理会计理念贯彻到制造企业生产经营的全过程，发挥经营层、管理层的带头作用，让企业全员正视管理会计，在组织结构上体现出管理会计的地位［3］。

第二，强调管理会计人员培养，督促财务部门转型。对于已经形成固定工作程序和流程的部分制造企业来说，管理会计并没有成为一种管理助力，反而成为干扰正常工作程序的管理负担，所以企业必须注重主要负责管理会计的财务部门转型工作，培养综合性强的管理会计人才，提高制造企业管理会计的专业性。

一方面，针对企业现有的财务人员，可根据个人价值和职业定位，为其制订具有针对性的培训计划，实现人才内部孵化，也能够保证管理会计的安全性，避免信息数据泄露；另一方面，制造企业可明确现阶段对管理会计的实际需求，制定人才标准，打开招聘渠道，积极从外界吸纳综合能力强的复合型人才，全面提升企业的管理会计应用水平。

（二）督促市场经济体制、法律体制等的形成

对于制造企业外部来说，也要形成支持制造企业应用管理会计的软环境，具体可从如下方面进行优化。

首先，强调市场风险的监督管控。目前，我国正处于市场经济转型的关键阶段，其风险的隐蔽性、传染性、复杂性等都明显提高。风险对企业的攻击是一概而论的，因此制造企业须从自身出发，加强风险防范，提高风险管理的可预知性、确定性，并采取相应的应对手段，保证企业资金等资产安全，为管理会计的落实提供安全的环境。

其次，强调法律制度等的建设。法律政策的不完善从先天条件上限制了管理会计的应用，要进一步督促法律体制等的建设，作为对管理会计应用的一种保障。

最后，强调资本市场经济环境的形成。目前，虽然各行各业都在强调管理会计的重要性，但是从实践上来看，在日常经营管理中，财务会计的应用占比较大，不管是整体的环境还是具体的应用，都或多或少存在对管理会计的排斥，所以要不断督促市场经济体制的形成，强调管理会计的占有量［4］。

（三）提高企业管理会计信息化水平

上文提到，管理会计与信息化、智能化始终嵌连，所以除了企业信息化软硬环境的形成外，还要强调制造企业管理会计信息化的应用水平。

一方面，逐渐加大对管理会计方面的投资力度，包括人力、物力和财力的投入。从企业的实际需求出发，选择适合企业生产发展的软件系统，并在应用中不断调试，强调相关系统软件应用与企业管理会计发展的适配度，同时注重打开部门间接口，实现不同系统间的数据无差别交换，一键成表，为管理会计提供更准确的数据。

另一方面，注重信息化技术型人才的培养，稳步推动管理会计软件化应用，设置多层次、综合性的网络授权管理体系。一来可保证管理会计的真实性、准确性，二来可保证管理会计信息化的安全性，防止管理会计数据流失或被恶意篡改。

（四）加强管理会计工具使用

管理会计工具不同于财务会计，是企业的管理层从企业价值体系出发，以企业整体的战略目标为指导，提出的降低成本、提高生产效率及经济效益的管理办法，如预算管理、作业成本法、平衡计分卡等，以上方法应用在了企业的不同管理领域。

先看预算管理，预算管理包含内容较多，如营业预算、资本预算、财务预算等，它们构成了企业的总预算。就制造企业而言，启用预算管理，能更合理地预测企业资金等支出，便于管理会计进行筹划，优化企业资源配置，根据制造企业的实际生产规模和需求，进行预算编制，增强预算编制的全覆盖性，加大预算执行力度，辅以监督管控，保证预算彻底执行，做好预算分析反馈，为企业管理会计积累数据，为下一年度企业预算做好统筹规划［5］。

再看作业成本法，作业成本法是一种成本核算系统，能够分析特定时间的产品盈利能力，为管理会计提供动态化的数据，协助其进行产品定价和客户群体、市场份额等的管理工作，不断提升企业的经济效益。企业须加大对作业成本法的应用力度，助力管理会计进步。

最后看平衡计分卡，平衡计分卡作为一种绩效管理工具，将其应用在管理会计上，能够对管理会计在不同阶段中的应用情况进行考核，发现其中存在的问题，并督促解决。同时还可以将其完成情况与管理会计相关人员的薪酬绩效相结合，调动职员积极性，更好地践行管理会计价值［6］。

六、结语

管理会计不仅是制造企业提升内部管理质量、提高工作效率等的关键步骤，还是其适应现代经济市场、更好地融入现代市场竞争中的重要手段。本文通过对相关内容的阐述，发现制造企业在管理会计的应用上还存在管理会计环境未形成、专业人才缺失、信息化建设不到位以及外部法规政策和宏观经济环境不健全等问题。

本文结合相关文献和理论，从制造企业的实际情况出发，提出如下优化策略：加深制造企业全员对管理会计的思维认知，自发进行相关工作；加大管理会计人才培养力度，丰富其知识体系，提高管理会计的应用质量；加大信息化建设的投入力度，提高管理会计与信息化系统的适配度，提升制造企业科技含量；加强对管理会计工具的应用，实现管理会计的价值创造。

由于笔者缺乏实务经验，对相关理论、文献等的理解较为浅显，提出的观点、策略等也不深入，且部分未完全经过实践验证，有效性尚待考察，加之主体是制造企业，对其他行业、领域的指导性未知，未来会加强该方面的学习，力求提出更具实践价值的策略，帮助制造企业更好地应用管理会计，践行其社会、商业价值。但就制造企业的发展现状来看，还有较大的上升空间。