制造型企业的全流程成本管理模式探析

潘海丽

（北京海纳川汽车部件股份有限公司北京分公司，北京 100176）

一、引言

随着制造型企业对经济效益的要求越来越高，制造型企业成本管理控制的作用逐渐突显。从目前的发展情况来看，企业已通过全过程的控制手段强化了对企业生产成本的管控，并在具体项目中有效发挥了监督制造型企业生产消耗成本的重要作用，帮助企业降低成本，为企业节约资源，满足企业长远发展需求。

二、制造型企业全流程成本管理模式概述

（一）制造型企业运用全流程成本管理模式的基本条件

全流程成本管理模式是为适应时代发展衍生出的全新管理模式，在实际应用中须遵循特定条件，才能充分发挥其作用，具体条件包括以下几点。

1.优化相关业务架构

优化以往的业务管理架构，简化管理模式。对管理人员提出了明确的要求，只有具备丰富的管理经验，才能胜任全流程管理工作。

2.管理推动

企业全流程成本管理模式的核心在于对企业财务成本进行科学计量，本质上是通过完善绩效评价工作模式，设立全新的组织流程，利用信息化管理平台，为制造型企业全流程成本管理奠定基础，整合各项资源，发挥全流程成本管理模式的优势［1］。

3.信息技术支持

在开展全流程成本管理工作时，须搜集、整理、汇总丰富的信息内容，只有在最新技术的支持下才能高效完成这项复杂的工作内容。凭借信息技术的支持，不仅可以大大提高管理工作的效率，还能确保财务成本核算的准确性。

（二）全流程成本管理模式的信息特征

企业为了充分发挥全流程成本管理模式的作用，在实际运用中，要以量化资源为起点，以多项现代化技术手段为支撑，全流程成本管理模式表现出诸多信息特征。

1.信息披露重点差异

在传统财务信息管理系统中，通常将信息结果视为工作重点，而系统目标大多是针对公司的过往信息，财务数据则是信息的重点与收集渠道。但全流程成本管理的导入，将工作重点转变为信息先导，具体来说，就是将信息系统起点作为公司生产运营活动的开端，从而对公司的各项生产运营活动进行引导，而不是对公司生产运营活动加以说明与验证，因此信息系统具有动态化特征。

2.信息加工流程差异

基于企业财务会计等式和复式记账，构建全新的财务成本会计信息体系，将原始凭证、记账凭证、会计报告、总账和明细账审核、披露分析等多体系进行融合。企业运用全流程成本管理模式，要求提供与企业相关的经营信息和导向信息，并且在系统中完成运行。

3.会计信息计量差异

财务信息计量是企业主要的计量方式，极少有企业采取非货币的方式进行计量，但运用全流程成本管理模式，可以满足多种经营活动的信息交换，完整呈现企业的动态信息流量。

三、全流程成本管理模式的重要价值

（一）满足成本改革需求

在过往的财务成本管理环节，企业的工作重心放在经营活动过程的成本核算上，很少有企业涉及管理过程的成本控制与核算，大多将侧重点放在企业产品投产管理中，忽略了研发阶段的成本管理。由此可见，以往的企业财务成本管理模式已经无法满足制造型企业的发展需求。

随着市场经济的不断发展，以及信息技术的广泛普及，作业成本管理逐渐失去其优势。倘若企业一直采取这种传统的管理方式，必然会出现产品成本信息失真等问题。因此，须打造全新的财务成本管理模式，充分发挥制造型企业全流程管理的优势，合理控制企业产品成本，保证生产决策的可行性，全流程成本管理模式的运用也要遵循企业成本改革特点与原则［2］。

（二）强化企业市场竞争实力

在当前的市场环境下，制造型企业同样面临市场压力，尤其是在经济全球化背景下，其不仅面临国内企业之间的竞争，还要面对国际市场的竞争。制造型企业逐渐从“卖方”转为“买方”市场［3］，容易爆发价格战。

在企业生产和经营环境不断变化的情况下，企业须应用科学的管理措施来应对这些困境，迎合市场发展需求。如果制造型企业依旧沿用传统财务成本管理模式构建企业产品价格体系，就会阻碍企业的健康发展。而对于企业生产的产品成本而言，其影响的核心要素就是产品价格，因此企业要做好价格核算工作，提高企业竞争力，综合思考产品成本。

（三）保证原始信息的真实性

在企业的生产过程中，针对同一个产品，传统的成本核算和当前的成本核算所产生的结果会有很大的差别，而出现差别的主要原因就是各种方式所分配的成本费用比例各不相同。成本核算方法主要是结合各单元产品消耗成本比例进行核算。从实际成本核算视角出发，在生产制造中所消耗的成本费用与总成本占比没有通过单一的方法进行配比核算。

制造型企业的产品制造不仅会耗费大量生产工时，还会消耗大量设备，而这些信息都会使产品的成本出现误差，大大降低实际成本核算的精确度。而全流程成本核算模式则能够有效规避这一偏差，能以成本动态变量为基础，解决传统企业在产品成本核算过程中出现的问题。

四、制造型企业成本管理工作的问题

（一）缺乏先进的成本核算方法

对当前的企业成本核算方式进行分析，发现这些成本核算方法在实际量化计算中并未充分考虑产品生产难度和外部环境因素，都是按照相同的费率分摊费用。这也导致许多费用的分摊并不合理，尤其是产品生产过程中一些设备和系统所产生的成本费用不合理。这部分的成本很难把控，导致全流程成本管理质量大幅降低，对制造型企业内部的成本核算和管理都产生了不良影响。

（二）成本管理观念不科学

部分制造型企业管理层对成本管理工作的认识不到位，在实际工作中只是将企业的成本管理工作局限在财务管理层面，并没有融入企业的整体管理工作中。制造型企业的生产经营活动重心也倾向于如何提升经济效益和产值，企业管理层更关注如何增加产品产量，拓展销售渠道，提高产品效益，却忽略了产品生产如何节约成本，缩减费用投入。虽然企业经济效益有所提升，但也造成许多浪费，不利于企业的长远发展。

此外，制造型企业成本管理工作一般停留在核算成本和预算费用层面，企业各部门职工缺乏良好的全流程成本管理意识，部分员工认为成本管理是财务的本职工作，与自身并无多大关系，这不利于引导全员积极参与成本管理，影响了制造型企业的健康发展。制造型企业缺乏全局思考，在成本管理环节中忽略了主观因素。

（三）成本支出较高

制造型企业在当前环境下的经营发展存在一定复杂性，导致企业的成本管理较为复杂。当企业处于发展初级阶段时，相比于其他行业，制造业的投资成本较高，产品生产也具有多重风险，倘若成本管理工作质量不高，会使得制造型企业产生较大的经济损失。

企业生产规模随着市场大环境的发展也实现了全面扩张，许多制造型产品生产所需的原材料成本不断提升。许多制造型企业的产品生产会运用不可再生资源，导致企业生产制造成本居高不下，再加上外部竞争压力的影响，企业的经济效益逐渐下降。

（四）研发领域未进行成本控制

制造型企业在传统的成本管理过程中，主要倾向于制造成本的管理，并不重视成本管理范围的拓展，而应用全流程成本管理模式，能够为企业带来更大优势。成本管理的最佳阶段就是产品研发阶段，但结合实际情况来看，当前大部分制造型企业并不重视产品研发过程中的成本控制，无法降低研发产品的成本消耗，没有在满足质量要求的基础上，找到更具价格优势的材料来取代高价值的原材料，导致企业生产研发成本不断提高，这给企业的健康发展带来了严重的负面影响。

五、建立全流程成本管理模式的建议

（一）应用先进的成本核算方法

制造型企业引入全流程的成本管理方法后，可运用作业成本法，在企业内部开展财务核算工作。作业成本法在全流程成本管理中的应用是以减少产品消耗为管理理念［4］，能够有效避免产品生产所出现的问题。所以，制造型企业要针对自身经营状态，对作业成本法的运用进行灵活调整，将其运用到企业全流程成本管理工作中。

制造型企业要认识到，应用作业成本法须耗费一定成本，并不能生搬硬套，否则很难发挥出全流程成本管理模式的作用。

（二）树立先进的成本管理观念

强化相关人员的成本管理意识，也是促进全流程成本管理的核心要素。制造型企业必须由上至下树立成本核算意识，在企业生产和经营规模扩大的基础上，提升对成本核算管理控制的重视程度，在产品生产之前开展核算工作，构建统一的管理思路，落实企业内部的产品成本核算和管理体系。

针对企业生产过程中的实际成本情况，遵循相关制度要求，发现产品成本核算中的问题，并采取有针对性的措施，提高整体核算水平，让企业职工都意识到成本核算并非专属于财务部门的工作，而是关乎各个部门的生产利益。所以，要开展有组织、有计划的培训工作来增强全体员工的成本意识，使全体员工在每一个生产环节都保持节约意识，为企业成本核算质量的提升奠定基础。同时，企业成本管理人员也要明确全流程成本管理模式的重要意义。

（三）加强对产品的成本策划

制造型企业必须认识到设计与筹划环节的重要作用。实施全流程成本管理，要重视对产品的设计和筹划，重视产品目标成本和原材料成本，确定产品成本消耗，合理降低成本开销，结合实际盈亏情况展开科学分析，有效规避各类风险，满足企业生产经营的需求。

例如，制造型企业要加强产品研发与设计阶段的成本控制，以此作为企业产品销售与盈利目标，将产品设计所有流程落实到位，降低企业产品生产成本。

（四）加强采购过程的成本管理

采购环节是制造型企业成本管理的重点。对于一般制造型企业来说，产品采购成本占据较大比重，若未能做好采购成本控制工作，必然会对整个产品制造的成本管理造成较大的影响。所以，制造型企业须重视采购阶段的成本管理，具体包括以下几点。

1.构建完善的采购内控机制

健全的采购成本内控机制不仅有利于规范制造型企业的材料采购行为，还是维持企业经营物资的重要保障，对制造型企业生产经营效率的提升具有重要意义。制造型企业要构建完善的机制，规范采购人员的材料采购行为，避免出现采购过程中相互推诿责任的现象。

2.构建原料供应商管理系统

为充分发挥全流程成本管理的效果，企业要建立健全的供货商档案，评价供货商信用和能力状况。企业采购时应根据档案筛选出最佳匹配供货商，定期对供货商档案进行管理，保证公司稳健发展。

（五）加强产品制造过程的成本管理

在制造型企业的生产过程中，成本管理是一个至关重要的阶段，通过科学的成本管理，能够完美呈现制造型企业的产品功能。所以，企业必须优化产品的生产制造过程，构建科学的成本计算流程，为产品设定科学的成本目标，具体包含产品生产的资源消耗和耗时等，利用作业成本法来实现成本核算的目标，优化成本工作数据，降低产品生产过程中的不必要损失。

由于制造型企业产品生产过程较为漫长，生产环节库存量较大，很容易出现资金随产品积压滞留的现象，影响企业的健康发展。所以，制造型企业要重视内部的库存管理环节，以此降低管理成本。

六、结语

新时期，制造型企业的成本管理工作面临着严峻的考验，为了提高制造型企业成本管理水平，必须针对制造型企业成本投入大、变化频繁等特点，采取有针对性的应对措施，解决成本管理问题，提升制造型企业成本核算与管理水平，减少成本消耗，并采用科学合理的方法完善全流程成本管理模式，从而助推制造型企业的健康可持续发展。