会计师事务所风险管理问题和建议

于飞泷

（信永中和会计师事务所〔特殊普通合伙〕济南分所，山东 济南 250014）

一、引言

在市场经济快速发展的形势下，企业的经济结构发生变化。如今，会计师行业正呈现出蓬勃的发展势态，会计师事务所面临的竞争压力也在不断加大［1］。对于会计师事务所而言，其在发展过程中面临的最主要风险就是审计风险，这也使审计风险成为会计师事务所风险管理的重点内容。审计风险的防范及应对效果不仅关系到其运行发展，还事关整个会计师行业的发展。市场经济环境变化莫测，会计师事务所面临的审计风险不断增加，这给其稳定发展带来极大挑战。

二、会计师事务所审计风险的概念与特征

（一）审计风险的概念

审计风险一般指的是在开展审计工作时，受到预算以外因素的影响，审计结果出现偏差，进而出现严重的损失，使得会计师事务所面临审计风险问题［2］。

（二）审计风险的特征

会计师事务所面临的审计风险具有以下特征。

第一，客观性。审计风险具有客观性，通常情况下，在开展审计工作时，会计师事务所会采取抽样审计的方式，结合抽样结果对整体进行判断。在此过程中，审计工作人员对抽样结果判断的差异就会产生审计风险，这种审计风险会受到时间与空间的影响，但是风险的出现无法完全避免。

第二，普遍性。审计风险具有普遍性特点，对审计风险的预期和实际结果会存在很大差异，而引发差异的因素是多方面的。

第三，潜在性。在审计工作中，审计人员须对审计工作承担相应的责任，这也使得审计风险具有潜在性特点。审计风险会因为风险的具体内容或者社会、经济、法律等因素的变化而发生变化。

第四，偶然性。对于审计工作人员而言，审计风险的出现并不是审计人员的主观意愿所导致的，而是在无意中发生的。

第五，可控性。审计风险虽然普遍存在，并且具有客观性特点，但是可以控制。

三、引发会计师事务所风险的原因

对于会计师事务所而言，引发审计风险的因素是多方面的［2］。归结起来可以将这些因素分为两类，即外部原因和内部原因，具体如下。

第一，外部原因。会计师事务所需要的审计资料内容不断增加，再加上业务朝着复杂化方向发展，如今的审计工作早已不同于传统审计工作，其工作范围进一步拓宽，注册会计师须运用自己的专业知识作出判断。再加上市场经济环境变化、法律环境变化等，审计人员面临的工作压力进一步加大，漏报和错报等情况时有发生，这些都会导致审计风险的发生。

第二，内部原因。会计师事务所的审计人员专业素质高低、业务流程是否规范等都会影响审计质量，进而引发审计风险［3］。在实际工作中，部分会计师事务所审计人员专业素质较差，没有认识到自己的专业能力和素养会对审计工作产生何种影响。此外，会计师事务所审计工作流程缺乏规范性，审计工作质量较差，很容易增加审计风险发生概率。

四、会计师事务所风险管理所面临的问题

（一）风险管理意识须增强

对于会计师事务所而言，其服务对象主要是企业，服务内容为审计风险评估。然而，从客观角度分析审计风险评估工作，其具有偶然性特点，很难对其进行量化，风险产生的损失也难以提前预估。

针对这一问题，会计师事务所审计人员要凭借自己的专业能力和敏锐的洞察力，及时发现引发风险的问题，并采取有效应对措施。这就要求会计师事务所相关人员树立风险管理意识，并落实到实际工作中。尽管不少会计师事务所已经构建了相应的审计风险控制体系，但由于缺乏较强的风险管理意识，审计风险控制仍然缺乏全面性。

（二）人员配备结构须优化，专业人才少

会计师事务所要想在竞争中站稳脚跟并获得长远发展，就要用人才来提升自身实力，将人才战略作为自己的发展战略。但是就实际来看，不少会计师事务所人才结构老化严重，年轻人才因缺少经验而不被重视，并且当前审计队伍的专业素质也不理想。

审计工作的开展对参与人员的专业知识、技能、经验、道德等有着很高的要求，所以年龄大的注册会计师因工作经验丰富而备受信赖，年轻的注册会计师则掌握现代化的理论知识与技能，人才结构老化不利于会计师事务所的长远发展。例如，没有依照相关要求来开展审计工作，在审计工作中没有对异常情况提出质疑，最终影响审计质量，引发审计风险。

（三）业务安排存在随意性

实际上，部分企业会多次更换会计师事务所进行审计，抑或是在审计过程中多次更换会计师。这很容易导致审计单位出现徇私舞弊的情况，对其财务也会产生一定影响。以往就出现过类似的情况，但并没有引起大家的重视，既没有仔细询问为什么多次更换会计师事务所，又没有和之前的会计师事务所进行沟通，只是将工作重点放在审计工作中，很容易导致审计方案存在问题，给会计师事务所的行业形象和注册会计师的信赖度带来消极影响。

（四）内部体系须优化调整

就目前来看，不少会计师事务所的内部体系存在不同程度的问题，而这些问题会影响其未来的发展。如果会计师事务所没有优化内部体系，还会影响到审计质量。审计质量关系到会计师事务所在行业内的信誉度，如果行业信誉度无法得到保障，那对于一个会计师事务所而言无疑是致命的打击。

完善的内部控制体系可以提升会计师事务所应对审计风险的能力，提高审计工作质量，提升审计工作人员的各方面素质。然而在现实中，很多会计师事务所并没有将内部体系优化调整作为一项重要工作，长此以往必将导致大众不信任会计师事务所的审计风险评估能力。

（五）审计程序有待进一步完善

审计失败最主要的一个原因就是会计师事务所的审计程序出现问题。从会计师事务所审计规则来分析，审计评估的程序主要涵盖询问、分析、评估等。但在具体的审计工作中，部分会计师事务所并没有严格按照审计程序开展审计工作。例如，在审计询问环节，只对一些情况进行简单询问，并没有记录询问内容和具体谈话，在实际走访中也没有做好调查笔记。会计师事务所虽然按照审计程序执行了相关工作，但是缺少相应的调查笔记，还是会导致审计失败。

在对实际案件实施审计调查时，如果没有依照审计程序的具体规则与有关注册会计师进行沟通，对实际案件情况缺乏详细了解，也没有采纳前注册会计师的意见，在开展后期审计工作时将会面临诸多问题，进而导致审计失败。

（六）现有法律法规的惩罚与警告力度不足

由于缺乏相应的制度作为支持，注册会计师在审计时对自由裁量权难以合理把握，也会增加审计风险发生概率。我国在这方面的法律还存在一定疏漏，没有对审计工作作出具体、细致的要求，很容易导致行业规范性不足，市场较混乱。法律法规的不完善还会导致一些行为无法被约束，再加上现有法律法规对不规范行为的惩罚与警告力度不足，导致一些注册会计师做出违规行为后不懂得汲取经验和教训，进而产生审计风险。

五、会计师事务所风险管理建议

（一）增强风险管理意识，营造良好风险管理环境

要想减少风险发生概率、提升风险应对能力，需要会计师事务所增强自身风险管理意识，在内部营造良好的风险管理环境。为此，会计师事务所要将风险管理作为管理工作的重要内容，加强审计风险宣传教育，让审计人员认识到防范审计风险的重要性，使他们了解审计环节存在的风险隐患和引发风险的主要因素，将风险防范意识根植于审计人员心中，这样在今后的审计工作中才会自觉防范审计风险，减少风险发生概率。除此之外，为尽可能减少审计风险发生概率，会计师事务所还要做到以下几点。

第一，树立事前风险管理意识。在开展审计工作前，会计师事务所要先对客户信息进行全面调查，只有掌握客户信息才可以更好地作出风险判断。

第二，树立事中风险管理意识。开展具体的审计工作时，不同行业所遇到的问题有所不同。针对这些问题的差异性，需要主动与该行业专业人士进行沟通，这样才可以更好地了解行业实际情况，有效应对该行业所存在的风险问题。需要注意的是，在和专业人士沟通时，不得外泄客户资料。在审计过程中，审计人员须及时报告工作开展进度，对需要论证的部分进行详细记录，以便于事后验证。此外，还须对各个审计节点进行全面调查和分析，做好详细记录，以便后期取证。

第三，树立事后风险管理意识。作为注册会计师，须时刻保持谨慎的工作态度，在开展审计工作前，须对审计人员的素质水平进行调查，选择经验丰富且资历较深的人员负责审计工作。对违规操作的人员进行严厉惩罚，审计完成后还要保存好必要的材料。

（二）做好专业人才培养工作，优化人才结构

会计师事务所要想防范审计风险，就要提升审计质量，而注册会计师作为审计工作的重要参与者，其专业素质会直接影响到审计质量。为此，会计师事务所还要做好专业人才培养工作，优化人才结构。

首先，会计师事务所要加强注册会计师业务能力培训，定期组织其学习业务知识，提高业务水平，这样才可以开展专业化审计工作。

其次，加强注册会计师职业能力培训，锻炼其判断能力、分析能力等，使其可以在工作中保持敏锐的洞察力，及时发现审计中存在的风险问题。

再次，培养注册会计师职业道德素养，要求其能够在工作中坚守职业道德。

最后，引进年轻注册会计师，优化注册会计师人才结构，壮大审计队伍，使会计师事务所保持活力。

（三）构建审计业务分配制度，提升业务与分配规范性

面对日益激烈的市场竞争，部分会计师事务所在接办工作时并没有对审计业务的风险情况进行评估，导致审计风险发生概率提升。为避免这一问题，会计师事务所要构建审计业务分配制度，在接办工作之前对审计单位的风险等级进行评估，判断审计工作是否安全，并结合具体风险级别制定相应措施。

此外，注册会计师须结合自身专业能力，站在客观角度判断审计风险的应对是否在自己的能力范围内，不能为了谋求更多经济利益而承接超出自己能力范围的工作，保证审计业务分配的规范性与合理性，这样才可以保障审计工作的顺利实施，减少风险发生概率。

（四）完善会计师事务所内部体系

为有效应对审计风险管理问题，会计师事务所要完善自身内部体系，构建一套适合自身实际情况和发展需要的制度。为确保会计师事务所各项工作的有序进行，可以完善绩效考核机制，构建完整、科学的奖惩制度，激励所有注册会计师能够增强责任意识，保证工作质量，落实自己的工作职责，对审计结果负责，以此保障审计工作的顺利推进。

（五）保证内部审计程序的规范化

要想提升会计师事务所风险防范能力，最关键的就是严格依照有关规定和规范来推进审计程序。具体而言，注册会计师须以审计单位为出发点，结合审计环境，评估可能发生的审计风险，结合评估结构制订审计计划，并保障计划有效落实。

此外，还应将审计风险评估贯穿审计工作的始终。比较复杂的审计工作，可以划分为不同阶段有序开展，并落实有关审计程序，尽可能防止在审计过程中出现风险问题，尽可能将审计风险控制在可以应对的范围内。针对可能出现审计风险的项目，须构建适用于企业发展的审计程序，做好审计程序落实推进工作，有效控制审计风险。

（六）完善法律法规，加大违规处罚力度

从法律层面约束审计工作，加大注册会计师违规行为处罚力度，有效降低审计风险发生概率。为此，相关部门应加强这方面的法律制度建设，对审计工作进行细化，为会计师事务所审计工作提供参考，督促注册会计师能够在今后工作中自觉遵守行业规范，遵循审计工作原则。

六、结语

如今，我国会计师事务所在发展中面临最多的风险问题就是审计风险，审计风险是客观存在的，不能完全避免，这就要求会计师事务所充分重视，做好审计风险管理工作，提升自身风险应对能力，开展高质量、高效率的审计工作，促进我国会计师事务所的规范、可持续发展。