以全面预算管理为核心的企业内部控制策略探究

2023-04-06马天鹤

经营者 2023年1期

马天鹤

（文安县东都园区管理服务有限公司，河北廊坊 065800）

一、引言

现代企业开展全面预算管理工作，为企业开展动态战略管理规划奠定了基础，也提高了企业基础管理的质量。但是部分企业的规模较小，内部资金存量不足，在落实内部控制工作的时候，没有以全面预算管理为核心，存在局限性，缺乏相对健全的企业治理机构，没有建立与企业发展配套的预算制度体系，严重影响了企业内部控制的效率，减少了企业的经营发展收益。因此企业的管理层和财务部门要结合企业发展现状及外部竞争趋势，建立科学有效的内部控制体系，以全面预算管理为核心，使企业经济活动的每一项支出都能被控制在预算范围内，降低企业的经营成本，推动企业的发展。

二、全面预算管理的内涵及特点

（一）全面预算管理的内涵

全面预算管理是针对企业经营发展的一种内部控制手段，主要是利用预算等措施对企业内各层级、各部门的财务资源和非财务资源进行控制、考核和分配，从而协助企业完成经营目标，开展生产经营活动。

在全面预算管理工作中，预算是核心，主要用来分配企业内人力和财物等资源，实现企业的战略目标。通过实施全面预算管理等，有利于企业合理控制经营成本和经济活动开支，科学预测企业的利润和现金流量，及时规避风险［1］。

（二）全面预算管理的特点

第一，全面预算管理工作的开展需要全员参与，即在开展全面预算管理工作的时候，各部门的员工都要参与其中，做好预算编制和预算执行等相关工作，将预算指标落实到基层，这样不仅有利于实现资金资源的优化配置和利用，还能层层分解目标成本和目标利润，增强员工的成本管控意识。

第二，企业实施全面预算管理须突出全面控制的特征，即全面预算管理涵盖企业的财务管理、经营管理和投资管理等各个方面。只有突出全面性，将资本预算和业务预算进行融合，生成相对完整且真实的财务报告，才能帮助企业管理层更有效地统筹安排和预测企业的资金资源，确保企业的投资能及时规避风险，提高经营利润。

三、全面预算管理的意义

（一）有利于实现企业的战略管理目标

经济全球化趋势愈演愈烈，为紧跟时代发展步伐，企业在开展内部控制工作之前，须结合企业经营发展现状及行业变化趋势，解读相应政策，完善企业内部管理的相关内容，实施针对性强的组织计划。

其中财务管理和生产管理作为企业全面预算管理的重要分支，要想提升管理效率并优化内部控制效果，需要管理层、财务部门深入整合企业内外部资源，剖析全面预算管理体系的细则，将其应用于生产、经营、营销、控制等一系列工作中，这样不仅能调整企业的供应链和价值链，还可以协助管理层对企业的发展计划和投资决策进行剖析，增强企业的竞争实力，为战略管理方针的落实奠定基础。

（二）有利于全面提高企业的基础管理质量

现代企业在发展转型和优化升级的过程中，虽然加大了经济投入力度、优化了内部控制体系，甚至将信息技术运用到了企业管理中，实现了无纸化办公，但受到部分客观因素的影响，一些企业依然以家族式管理为主，在投资决策时仅凭借管理层的主观臆断，导致投资活动存在盲目性，容易出现资产流失等风险。

在这样的情况下，企业开展全面预算管理工作，对个别投资项目的预期收益和风险点进行系统分析，不仅可以帮助管理层及时发现企业内部管理工作中存在的问题和矛盾，还有利于改善各项消耗指标，对资金、资源等进行合理的调度和安排。除此之外，企业在实施内部控制时落实全面预算管理工作，有利于帮助管理层解决矛盾，使每一个部门都能在权责得到统一划分的情况下开展预算管理工作。

（三）有利于突出内部控制工作的优越性

对于现代企业来讲，内部控制工作与全面预算管理之间是相辅相成、相互包含的关系。内部控制工作的内容涉及企业的内部审计工作、业绩报告控制工作、预算控制工作、职工素质控制工作、安全控制工作、文件记录控制工作、批准授权控制工作以及组织规划控制工作等。每一项控制工作须做到权责清晰，形成适合企业发展的全面控制管理网络体系。

其中全面预算管理作为内部控制的核心，包含激励、评价、控制、预算、计划、预测、决策等多项流程，各项流程互相促进、实现互补，才能进一步突出全面预算管理工作的优越性，提高企业内部控制工作效率，加速企业发展和转型［2］。

四、以全面预算管理为核心的企业内部控制现状

（一）会计控制具有局限性

在激烈的市场竞争中，部分企业尤其是中小型企业为了获得短期经营效益，虽然制订了相对严谨的内部控制计划，但是仅强调对资金等内容的管理，如制订明确的资金收支计划、对投资风险进行科学的判断和预警等。以上举措虽然提高了企业投资决策的效率，但是运用这种相对片面的内部控制模式，没有充分考虑企业的管理现状，也没有对市场前景和政策内容进行分析，容易造成内部会计控制工作失衡。

部分企业内部管理混乱，管理层任人唯亲，受短期利益的驱使，部分财务人员存在滥用职权甚至蓄意舞弊的行为，这不仅严重影响了企业内部会计控制工作的有序开展，还降低了会计信息公示的效率，容易使企业陷入信誉危机。一些企业的管理人员不重视全面预算管理工作的价值，在实施内部会计控制时，存在主观臆断的情况，流程执行不严谨，容易出现误判等问题，导致企业内部会计控制等有力措施在企业经营发展中得不到有效应用。

（二）欠缺健全的治理机构

改革开放以来，在市场经济条件下，大部分企业的经济体系逐渐完善，但是在商业利润的影响下，企业数量越来越多，彼此之间的竞争日趋激烈。为了实现更有效的发展，企业要更新治理结构，有效开展内部控制工作，并完善全面预算管理体系。

当前部分企业管理层虽然认识到了强化全面预算管理的重要性，但是仅通过改制或改革的方式建立了相应的治理机制，没有将全面预算管理工作渗透到企业经营发展的各个环节，缺乏完善的治理机构。

例如，一些企业管理层为了节省人力资源管理成本，没有为全面预算管理工作的开展配备数量充足的财会人员或管理人员，而是由传统的财务会计兼任，他们不具备参与企业经营和决策的职权，而且信息化水平不高，缺乏风险防控意识和市场前瞻能力。这些员工在开展全面预算管理工作时，无法及时有效地解决企业各项业务活动的决算问题，导致企业的投资决策和金融计划无法满足市场经济发展的要求，不利于企业的加速运行。

（三）预算制度体系不健全

现代企业在开展内部管理工作时，为了提高经营收益，管理层往往更加重视对经营活动或业务内容的管控。管控措施以事后监督和追溯为主，没有落实事前的预测和事中的分析，预算管理制度不符合各类经济活动的需要。再加上一些企业由于规模小、管理制度不健全，所编制的预算管理方案相对落后，预算工作计划的执行与预算编制内容格格不入，即使出现超支和浪费的情况，也没有采取相应的惩罚措施，违规门槛较低。

部分企业内专门从事全面预算管理工作的财务人员对相应的业务不熟悉，在与业务部门对接工作内容的时候，无法判断合作方的信誉，很难对企业即将上市的产品进行精准预测，包括市场前景分析、潜在消费者分析等，严重影响了预算的结果。一旦出现超支问题或资源浪费的情况，部门之间往往会相互推卸责任，不仅无法合理配置资金资源，还会影响全面预算管理工作的效果［3］。

五、以全面预算管理为核心的企业内部控制策略

（一）准确把握两者关系，明确全面预算管理目标

对于现代企业来说，全面预算管理作为内部控制的核心，只有准确把握二者之间的关系，制定科学的全面预算管理目标，才能将全面预算管理工作落实到企业经营活动的方方面面，降低企业经营管理成本，提高企业经营效益。因此，管理层要剖析当前企业的内部控制状况和预算管理情况，了解全面预算管理工作的作用、优势和特点，找准两项工作之间的衔接点和关系，站在客观的立场上深入剖析企业内部控制工作存在的问题，强化预算管理的应用。

针对企业业务合作过程中存在的风险点，财务部门要制定符合风险控制标准的全面预算管理目标，及时找准风险点，减少风险的影响。针对业务合作方，要对其经营现状、发展效益以及历史信誉进行考察，发现矛盾点时要立即通知业务人员终止合作，防止合作过程中对方出现问题，使企业承担连带损失。除此之外，还要求企业的管理层能够有效调整全面预算管理目标，细化预算监督、预算执行和预算编制流程，引导管理层开展动态的投资决策。

例如，某国际大型百货企业为了提高企业内外资金资源的利用效率，在开展内部控制工作的时候，制定了全面预算管理目标，其中包括在预算年度完成全面预算草案的编制工作，根据百货企业旗下各子公司的经营计划和发展战略编制年度预算，使年度预算能在固定预算的基础上得到合理且弹性的编制，确保预算和实际相协调，并以文件的形式将预算下发给各子公司。

（二）构建预算内控体系，明确全面预算管理责任

预算内控体系的构建，是确保现代企业开展内部控制工作时充分发挥全面预算管理工作成效的关键，因此管理层要清晰界定全面预算管理的职权，包括改进职权、评价职权、考核职权、监察职权和监控职权等。企业在经营和发展的过程中，要有相对优良的内部控制环境，保证各个阶段的经济活动指标符合预算管理目标要求，全面提高资金资源的利用效率。

除此之外，企业还要从内部控制出发，深化全面预算管理工作的风险点、关键点、流程和要求，细分各部门的职权。条件允许的话，还可以建设业财融合信息化机制，使业务部门和财务部门能够联合起来，就业务工作中存在的风险点进行系统推算，就财务管理工作中存在的漏洞问题进行协同监督，有效问责。

例如，某E 互联网公司在实施全面预算管理的时候，落实的是部门预算负责制，每一项预算管理职能都由部门经理带头，带领本部门员工负责该部门的预算控制、执行和编制等一系列活动，实现部门到公司的全员参与。这一系列工作不仅能对该公司各部门的预算支出情况进行动态控制，而且可以调动部门员工的工作积极性，突出内部控制和全面预算管理工作的全员参与性［4］。

（三）优化预算编制流程，强化预算执行监控奖惩

企业在开展内部控制工作的过程中，须以全面预算管理为核心，一方面提高预算编制效率，另一方面利用信息技术强化对各部门预算执行情况的监督和管控，配备相应的奖惩措施。

企业管理层和财务部门要精准把握全面预算管理的难点及执行要素，对各业务部门的对接活动和经济往来活动进行远程监督和动态监测，通过信息反馈和问题拆解，消除风险点和潜在隐患。与此同时，还要及时了解各部门的预算执行进度，若过快或过慢，都应该加强干预，避免各部门在开展业务活动时出现资金资源短缺或物资闲置浪费等问题。

例如，某生产制造型企业的营销部门在执行预算编制流程的时候，由于出现信息误差，申请了过量的营销资金，不仅滋生了铺张浪费现象，而且线上线下毫无死角地打广告，使消费者对新产品产生了视觉疲劳，出现抵触心理。对此，该企业及时回笼了用于营销的投资资金，优化了预算编制流程，对营销部门的资金申请人进行了大力惩处，及时规避了损失。