业务背景下的税务管理及筹划路径分析

黄燕芬 厦门华特集团股份有限公司

引言

税务筹划作为一项繁杂的程序，并没有在公司的任何一个阶段独立完成，但涵盖公司的所有财务细节，从融资筹划、管理到公司经营，税务筹划的内涵十分丰富[1]。在公司的投资经营中，要重视投资地和融资方法的问题，因为对沿海地区、高新技术开发区以及国家扶持的地区，我国在所得税方面都会有优惠，所以公司应该尽可能在国家有优惠的地方进行；再就是投资方式的选择，是新建还是收购，要知道国家对于收购亏损企业的税收是有一定减免的。另外，不同的企业组织形式带来的税率也是不同的，如内资与中外合资、联营企业与合伙企业等有着很大的不同，这一些都是税务筹划所必须注意的[2]。所以针对公司的税务处理与筹划流程，应该能充分依据当前的法律法规、有关规章制度和操作方法，并结合企业发展的实际情况，制定科学合理的税务筹划方案，得到专业化的工作结果。

一、业务背景下的税务管理及筹划的重要性

（一）规范企业纳税行为，防范税务风险

企业税务管理工作的主要目标是为规范公司税务活动，进而维护公司税务管理合法合规性，避免公司税务管理触犯法律法规遭受惩罚。公司税务管理是财务工作的主要部分，税务管理贯穿于公司所有经营管理活动。公司经营管理活动伴随着收入和费用，税务管理工作应该有效与公司经营管理活动相互融合，进而做到税务管理工作与运营管理有机融合，做好税务风险和经营管理风险联合预警管理工作，减少公司税务经营风险。做好公司税务管理工作应该有助于公司寻求新的收益增长点，优化公司收入和费用支付结构，健全公司运营管理机制，进而提高公司运营管理水平和效率。此外，做好企业的财税工作还有助于规范公司运营管理活动，从而提高企业财会信息品质，进而为公司管理层建立运营管理决策提供了信息基础，同时也有助于提高企业纳税信用等级，有助于企业建立优秀的社会形象，进而为公司品牌传播打下扎实的基石。

（二）科学降低税务支出，提升节税效益

企业纳税计划的主要目标是为了合理节税，并科学降低企业的税务成本。税务筹划不同于逃税和避税，企业纳税筹划工作是在法律法规的许可范围内对企业涉水经营活动进行总体规划，并科学运用国家财务政策、税务优化政策，进而建立完整的企业税务管理方法，以进一步提高企业节税经济效益[3]。此外，税务计划是立足于现实的业务为实际税务做出计算，带有一定的预测性。通过税务筹划可以有助于企业在涉税经济业务项目中降低税务开支，间接提高经营效益。尤其是，“营改增”背景下的许多涉税经济业务项目的税务处理存在较大差异，我们需要认真研究差别税务政策下的税务支出问题，以便提出最优化税务对策，切实增强企业经营风险预防意识。

在经济大环境良好的今天，市场准入资格降低，竞争日益激烈，同行业的竞争体现在公司运作的方方面面，纳税筹划也是其中一个方面。企业为了继续增强企业实力，需要把税务筹划列入公司经营范围内，从合伙商的选定、发票使用以及税务政策的正确运用等多方面做好税务准备，正确的税务筹划能够减少公司税务，降低公司费用，提高公司利润，将盈余再次用于运营和投资，以获得更大的利益，由此形成良性循环。

二、业务背景下的税务管理及筹划存在的问题

（一）税务管理部门组建缺少规范性

多数公司注重利润，但疏于管理，在发展高新技术的同时忽视了公司的风险管理，对内部管理的意义的认识方面仍亟待提升。许多企业部门设置都很简单，核心是公司的主要业务[4]。各单位之间缺乏沟通，这将会导致公司管理层的税务筹划更加艰难，计划成效也将受到阻碍。公司本身税务筹划还缺乏相对牢固和扎实的根基，尽管有相应规章制度，但由于内部管理体系比较弱，税务筹划规章制度的执行缺乏科学严密，也就没有专门的税务机构，多数的税务筹划还需专门系统的专业人士才能解决，不然将降低税务筹划的效果。

（二）税务筹划方案与企业实际不吻合

中小企业的税务管理部门与企业经营服务互动较浅，对企业经营服务的参与也较少，导致税务管理部门无法充分了解其经营业务，因此企业税难以有效实现管理融合，从而导致制定的税务筹划方案与企业实际的经营发展情况不相吻合。公司内部无法从行业前端的运营模式、合同价格策略、税务条款等方面分析因涉税活动而产生的税务高估和降低、政府预算缺失等问题。公司的税务管理层由于对实际经营活动并不了解，无法使公司经营活动的涉税环节工作和实际经营活动实现高效衔接，严重影响了公司的后期税务筹划工作进行[5]。政策持续变动，也加大了政府税务管理的压力，由于税务经理对政策理解不够深入，造成企业原应享有的税费优惠政策没有获得，而理应缴税的却没有纳税，从而造成了税务损失。

（三）税收优惠政策缺少有效应用

我国企业所得税的税收优惠有很多。这些优惠政策的存在的主要目的是为各行业、各企业创造良好的财税环境，希望企业能够在此根本上进行纳税筹划，减轻企业税收负担，但仍有一些企业不顾经营状况怎么样，滥用优惠政策，盲目进行筹划，背离了国家实施税收优惠政策的初志，这些企业的发展也会受到阻碍。不顾企业长远发展，比如，国家对环保、节能、节水工程等行业实施了更多的税收优惠，一些企业的管理层热衷于从优惠政策中获益。其中涉及资源的浪费和盲目投入，不利于企业的长远发展。

（四）税务筹划人员专业素养较低

现在的财务管理不同于以往，并不是单纯的记账、编制凭证和制作财务报表等工作，更多地涉及对报表的分析和税务筹划等。税务筹划工作对工作人员有着较高的要求，他们须精通业务，专业知识水平达标。负责企业税务筹划工作的员工要掌握企业每一个方面的经营管理状况和运营状况，更要弄清企业的经济、管理和财务税务等多个方面的具体情况[6]。相比较而言，我们国家的税务筹划概念形成比较落后，很多税务人员对这一方面的知识掌握程度比较淡薄，企业的税务人员文化水平较低、专业程度不深，并且老龄化现状比较严重。

一个公司的节税申报工作由于它带有专业化、技术性的特点，一般的大多数人员觉得节税工作是管理和财务部门的工作。当中也不乏部分管理者，他们在实际履职时负责贯彻全国、本系统以及本公司所有法规、制度的时候，对可能出现的法规、制度落实起来不认真、落实起来不规范、贯彻起来不深入的现象，而自以为是将收入和支出并不成正比，甚至做出了某些所谓的税种或节税动作，合理化还有待商榷，而殊不知这些人都并没有把自身的动作与做法，当作是达到了企业节税申报标准的一个因素，从而致使公司所开展的税务申报项目，迟迟无法有效实施。

三、业务背景下的税务管理及筹划的策略和方法

（一）加强税务管理部门的组建

涉及税务管理和规划，一般人以为这是财税部门的职责，只和财税部门有关。事实上，税务管理与规划关乎公司的各个部门，所以需要公司全员积极参与，尤其需要引起公司管理人员的高度重视，因此税务管理与规划工作处理得好，不仅能够减轻公司税负、增加企业利润还可以降低企业的财税风险，避免给企业带来额外损失。新时期下，对于企业来说，如何在确保合法性的基础上，有效实施税务管理与税务筹划工作，需要财务人员与企业其他部门通力合作、共同完成。

（二）有效关联税务筹划方案与实际情况

实施业税共治不但可以促进企业经营管理与税务管理结合，同时可以提高企业税务风险管理。首先，公司必须建立重大经营业务涉税研究制度，经过全面整理公司业务流程，建立税务管理核心控制点，进而把流程和涉税重要环节做好衔接，提高公司经营管理和税务管理的融合度。其次，公司管理者要参与到公司业务活动中，全面了解公司业务流程、经营特征，从经营模式、企业定价等角度全面考察公司涉税情况，以便配合公司顺利开展经营业务，为公司税务准备管理提供依据。最后，公司税务管理者必须准确了解相关政策变动，根据公司经营情况制定适合本公司的税务政策库，加强业税融合度。针对有问题的政策应主动向财税机关进行询问，适时向税务机关反映税务管理面临的困难，以便共同防控税务风险。

（三）合理应用税收优惠政策

只有基于科学的纳税筹划方案，才能凸显企业税收优惠政策的作用。首先，企业需要结合税收基本政策，对税收筹划提出明确规定，并在税收减免申报过程中参考我国税收法规。比如，企业要充分了解研发费用占总额的比重，确定产品收入来源，了解税收优惠主体。其次，近年来，我国加大了税制改革力度，提出了多种形式的税收优惠政策，为企业减少纳税额，涉及个人所得税、增值税等。我国相应的税收优惠政策出台后，减少税收才能真正缓解企业的资金流动压力。对于企业来说，有利于充分发挥税收优惠政策的作用来节税。

（四）提高税务筹划人员专业素养

公司税务管理与规划的主要目的就是在不违反税务法律规定的情况下少缴或者延期纳税，而对国家税务来说是不利因素。这就需要财税人员不但要具备专门的会计学理论知识，同时又要熟悉了解我国的税务法律、法规。而由于最新会计法规涉及财产、债务、个人所得税的确定、计算等多方面出现重大变化，因此需要财税人员必须强化对最新会计法规的掌握，以防止因为自身专业知识水平不足而造成公司财务报表、税务会计报表核算的失真，从而导致公司多缴甚至少缴税款。财税工作者可利用会计后续培训、企业内训、社会培训等途径强化对企业会计准则的掌握，以便实现熟练掌握的目的，在企业会计操作中做到游刃有余，对企业财务经济活动做出正确的会计处理，及时准确地进行税务申报并缴纳税款；同时也需要企业重视财务人员的工作价值，并给予合理的价值回报使得财务人员有足够的动力更好更高价值地产生工作效益。

（五）税务筹划与企业财务管理成本之间要取得平衡

不管是公司财务管理工作，还是税务筹划业务，其终极目的都是为协助公司达到效益最大化。税务筹划工作将有助于改变公司现如今财务工作的状况，在一定程度上促进公司财务目标的完成。

但同时，很多税务筹划方案的实施需要进行企业内部或企业间的组织变更以及协调工作，筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、监督成本和相关管理成本都会相继发生，这些是税务筹划方案实施的管理成本。企业在做好税务筹划方案的同时也要兼顾企业财务管理成本的平衡，使得整体上经营效益的最大化。比如，税务筹划在方案设计上要求企业增加经营环节、设立分公司等方式来达到节税的目的，那就要考虑增加的管理成本。有的企业因下属子公司主体分散全国各地主营仓储及加工业务，且不同地方子公司仓储加工量不一，有多有少，部分业务量少子公司取得盈利较为困难，这个时候需考虑将各个地区的销售业务下方至子公司主体，但同时对外销售业务下放涉及有更多的公司主体对外签订销售合同，同时对账、开票、请款以及企业内部各个部门管理成本以及对财务核算及管理的要求上升，此时就需要考虑税收筹划及财务管理成本之前的平衡问题。

结语

供给侧改革背景下，我国政府陆续推出了多项税费优惠，从而给社会企业带来了实质性税费优惠服务，以降低社会企业的税务压力，进而释放社会企业生产能力。企业必须针对自己的实际发展状况，做好税务管理和纳税筹划工作，在确保企业纳税计划的合法合规性的同时减少税务风险，以达到企业节税增效目标。也因此，本文根据中小企业在税务管理和纳税筹划工作现状中所面临的问题展开了剖析，并指出中小企业必须健全企业税务风险机制，进一步完善企业税务管理体制，增强税务管理活动执行力，强化企业纳税计划整体性管理工作，促进业税融通，以提高与税务企业之间沟通的能力对策。