试论财务税务筹划存在的问题及改革措施

郝艳艳 济南城市建设集团有限公司

引言

税收是国家收入的基础，税务筹划的问题不仅会影响到政府的财政收入，而且还会对经济发展产生更大的影响。企业的财务管理包括很多方面的内容，如：财务计划与控制。在税务筹划中，企业可以事先进行计划，减少税收开支，二者之间有着高度的相似性。税务筹划能够降低企业的开支，这与企业的财务管理工作目标具有很大的相似性。通过对税务筹划的分析，将其应用到企业的经营活动中，并根据企业的发展需要对其进行优化与完善，可以有效保护纳税人的经济利益，从而实现财务控制的目的。同时，把税务筹划运用到企业的内部财务管理中，可以使企业获得最大限度的经济效益，进而增强企业的财务控制能力。当前，随着我国经济全球化程度的不断提升，企业的税务筹划能力也在逐步提升，但同时也出现了许多问题。本文论述了税务筹划存在的问题及相应的改革对策，以期能为广大纳税人提供有益的借鉴，从而推动税收制度的改革与稳定发展。

一、财务税务筹划概述

（一）税务筹划的含义

税务筹划英文为Tax Planning，意思是在税法所规定的范围之内，对经营、投资、理财等活动进行预先规划，使其最大限度地减少企业的纳税负担，从而使企业获得更大的收益。税务筹划是一种不具有鉴权性质的经营活动，从字面上讲，它可以被称为“税务筹划”和“税收计划”，但在我国，税务机关的征税工作也称作“税收计划”，为了防止混淆，这一术语最初从国外文献中引进时被翻译成“税务筹划”“纳税筹划”或“税收筹划”，从而反映出其实施方案的特征。合理的税务筹划是一种合法的经营方式，不需要承担任何法律后果，与偷税漏税有着本质的不同。

（二）税务筹划的原则

1.合法性原则

税务筹划作为一项重要的财务管理工作，在进行税务筹划时，必须遵守法定原则。在实施这项工作时，企业要根据我国的财务制度和经济法规，严格执行有关的国家有关法律、法规，执行有关的政策和精神。对企业而言，经营管理的主要目的是减少经营成本、提高经营收益，但这一工作必须遵循“合法性”的原则。在经营活动中，要密切注意国家税收政策的变动和新的法律、法规的出台，要对我国税收管理有一个全面的认识，要了解税收的发展趋势，使企业在进行税务筹划的同时，对其进行及时的修订和完善，从而保证其合法性、科学性、可行性。

2.风险防范性原则

尽管税务筹划与偷税漏税有本质的不同，但在实践中，税务筹划往往处于国家税收法规的边界。如果税务筹划不合理，而企业不能正确认识和运用，那么就会触犯法律，对企业的运营风险也很大[1]。比如，通过延长纳税期限，可以将其作为企业第二次经营活动的经营费用，从而获取经济效益，在经济不景气时期，可以减轻税收压力，渡过财务危机。但是，在这种情况下，企业也存在着一定的运营风险，如果不能按时交税，就会产生滞纳金，影响到企业的后续运营，会进一步影响到企业的声誉，从而影响到企业的未来发展。因此，在企业运作中，必须有一种风险意识，对潜在的危险进行预防，才能保证企业的整体利益，以及今后的发展。

3.经济性原则

企业经营活动的首要目的是减少成本、提高企业收入，税务筹划要从经济性和经济效益两个方面考虑。在规划时，要考虑到企业的总体效益，不能只考虑个别的税收投入，而忽视其他的，这样就会给企业的总体税负造成不利影响。在实施不同的纳税筹划阶段，应坚持运用资本价值相关的理论准则对纳税申报进行全面评价，并将所应缴纳的税额变现，然后与现行价值进行对比，从中选出最好的方案。

二、财务税务筹划存在的问题

（一）税务筹划观念滞后

由于税务筹划的复杂性和综合性，在国内的企业中使用的时间较短，缺少完善和成熟的参照，前期的实施主要集中于大型企业，对于其他企业来说，其税务筹划等概念较为滞后，因此，需要调整企业自身业务运行和发展模式。税务筹划是一项需要专业知识的项目，它必须与企业的长期发展紧密联系在一起，而且投资也很大，如果计划失败，很容易造成很大的损失，很难调动企业的积极性。另外，由于一些企业不注重员工的实际训练，员工掌握与获得的信息不对称，难以形成正确、先进的税务筹划观念，影响了税务筹划工作的顺利进行[2]。

（二）税务筹划的主体不明、指标不合理

当前，我国的税务筹划存在着税务主体不明的问题，这对整个税务筹划工作产生了较大的影响，主要表现在两个方面：一方面，我国当前经济发展迅速，企业的组织机构的主体越来越多，所以，有关财务、税收筹划部门无法对企业的主体进行明确的界定，无法对企业内部的具体组织关系进行严密控制。另一方面，由于税务筹划者对税法、税法的理解不够透彻，所以在财务税务筹划中要考虑的问题也就比较模糊。同时，在税务筹划中，由于税务筹划指标不合理，会对整个税务筹划工作产生一定影响。在制定税收财务指标时，有关的财税规划部门，不能对国家和地方的需求进行严格划分，在确定税收指标时，不能对具体问题进行具体的分析，无法在符合国家和地方政府财政需要的前提下，对税收指标进行合理的调整。

（三）缺乏专业的税务筹划机构

税务筹划是一门综合性的工作，需要对财务、法律等各个方面的知识和内容有全面了解，对筹划人员的素质也有很高的要求。在新经济形势下，企业经营与发展的竞争日益加剧，税务筹划逐渐成为一种强化自身力量的手段，但仅仅将其工作任务交给财务部门，而没有设立专门的组织。由于企业财务人员的工作繁重、投入的时间和个人的整体素质都不够高，因此，在实施计划时，没有动态地关注国家相关政策的出台，抑或解读存在偏差，难以实现战略性规划，给企业带来了一定的风险。

（四）管理体系不完善

当前，由于税收筹划管理制度的不健全，主要有两方面的原因：第一，税收主管部门对此缺乏足够的认识，没有为其提供足够的资金，致使其管理上的混乱和未起到应有的作用。第二，在建立税制和税制管理体制方面，没有充分吸收国外的先进经验，没有把它与国家的发展利益有机地结合起来，导致管理体制难以真正发挥其应有的功能。

三、财务税务筹划问题的解决方案

（一）提高对税务筹划的认识

专业技术人员是企业经营与发展的重要因素，是提高企业竞争能力的重要因素，因此，要加强对会计从业人员的教育和管理，使他们能够主动地接受新的知识和技术，增强他们的纳税筹划意识，提高他们的整体素质和能力。企业在各个阶段都有自己的发展计划，因此，财务经理要根据企业的发展思路，进行税务筹划，为企业的改革与发展打下良好的基础。另外，在招聘和培训方面，应该加强对企业的税务筹划，以让他们更好地理解税收筹划的要点，并根据企业的发展需求，制定相应的方案。在制定合理的税制体系时，要对财务收支进行科学的审查，以保证税制的健全、切实可行。根据各部门的职能和费用控制的内容也不尽相同，根据相关部门的基本要求，健全内部财务管理制度，加强对生产经营的控制，减少费用的开支。

（二）明确筹划的主体目标，提升指标的合理性

一方面，为了更好地确定税务筹划的主体，筹划部门要从两个方面加强筹划，首先，要认真学习和理解国家的财税政策，只有将国家的税收政策要求完全掌握，然后再根据现实来制定计划，有法可依。其次，要为迅速发展的企业建立一套严格的法律法规体系，不管企业发展到什么程度，并结合企业的实际情况进行税务筹划，明确其具体的纳税对象，确定其纳税目的，并进一步明确其主要目标，从而进一步促进税务筹划工作的开展[3]。另一方面，为进一步完善规划指标的合理性，一是要根据企业自身的发展情况，并与当地政府的相关规定相结合，确定相应的规划指标，既能满足地方政府的发展需要，又能保证规划的实施。二是要根据国家的法律法规，制定相应的计划，保证税务筹划的顺利实施。

（三）加强企业税收管理制度的建设

在进行经营活动前，必须制定一套完整的税收管理制度，确保税务筹划工作能够得到有效的保障。企业应根据自身的实际需要，制定出与其自身发展相适应的税收管理制度，以应对外部的经济形势，选择更加科学的税务筹划，从而达到最大经济效益的目的。具体可从以下方面进行：

1.建立与税务主管部门的事先交流

当前，我国税务筹划的法律体系还没有对其构成要素进行清晰的规定，也没有规定有关方面的权利与义务。企业作为纳税人，在制定具体的税务政策时，一般情况下，税务部门一般不会干涉，而会主动地让企业登记和保留，但是，如果税务部门对有关税务活动的正当经营动机产生怀疑，则会认定该企业涉嫌偷税漏税，税务部门往往以企业的话语权较大为由对其进行惩罚[4]。所以，在执行方案前，要主动与税务机关进行沟通，取得相关的法律文件，一方面，可以使其在形式上更加符合有关的要求。另一方面，也可以及时地结束某些与其相关法规不符的行为，使其具有实质与形式的税务筹划行为，从而得到税法的事先认可，从而确保其实施的正确性。纳税人与税务部门之间的及时沟通，可以帮助纳税人在未完成纳税申报前，对其结果做出预测，并做好事前验证的保证，使其具有较高的可操作性。

2.根据企业的具体情况制定税务筹划

第一，对融资环节的税务筹划。可以根据税前收益和贷款利率的比率来确定投资方案，减少内部税务问题的发生，从而在合理避税的前提下，减轻企业的纳税压力。第二，对投资环节的税务筹划。由于投资活动具有很高的风险性，因此，企业在进行投资之前要做好税收筹划，既要客观地了解投资准备工作，又要运用科学的经营管理与控制方法。但对于国际税收问题，特别是那些希望在海外进行投资的大企业，应尽量规避海外税收问题带来的负面影响。在进行跨国投资时，必须对国外的相关法律、法规等进行全面的了解，以确保对我国企业的投资行为有一定的借鉴作用。第三，进行利润分配的税务筹划。在此阶段，税务筹划工作也应该得到高度的关注，因为通过对财务分红的方法，可以避免所得税和股息的重复。另外，在生产经营过程中，企业还应注重运用税务筹划的方法，比如推迟纳税期限以减轻企业财务压力，降低企业的财务风险等。

3.加强对税收风险的管理

首先，要加强对进口税源的控制，降低企业的纳税成本。如果财务部门监督企业的采购、服务、维护及其他商业活动时，应以提交的具有专业和符合规定的增值税发票为主要审计依据。在日常的财务管理中，这一规定被清楚地贯彻。其次，要优化和改进税务管理体制。按照相关的法律和条例，企业应当按照正规的发票进行纳税管理。最后，要明确自己的税收管理职责，做好依法纳税工作；要强化税务机关对税收的监管，以保证其合理性和合法性，防止其发生。此外，坚持跟踪原则。建立纳税筹划绩效评估制度并非一蹴而就，必须通过不断的改进，做到事前、事中、事后的综合评估和分析，使其在实际运用中发挥更大的作用，从而使企业效益最大化。

（四）进一步提高从业人员的业务素质

首先，财会人员要具备敏锐的洞察力，能够随时掌握最新的税制变动情况，并及时组织学习与训练，以弄清新政策对企业的筹划方案的影响，以消除或减轻其负面效应，并在掌握相关政策后，尽快调整筹划方案。其次，要加强与地方税务机关的沟通和联络[5]。税务部门与企业的立场不同、对政策的理解不同、观点不同，所以，财务人员可以根据自己的需要，向地方税务机关咨询，确保项目的可行性和执行。再次，要树立对税务筹划的正确认识，防止误以为税务筹划是利用税收法律的漏洞来降低纳税义务；要在严格遵循税收法规的基础上，通过合理的规划设计来减少企业的税收负担，这是一种积极而合乎法律的行为，不能打“擦边球”，也不能说是非法的；要树立正确的税务筹划理念，必须充分认识到税务筹划对企业发展的重要作用，并将其与企业其他部门的工作相结合，进行合理的规划，从而使企业的经营效益最大化。

结语

总之，税务筹划能够促进企业整体的发展和提高，从而反映出我国企业税务管理的总体水平，要想降低企业税务筹划的风险，必须在相关的法律、法规和制度上加以改进。因此，根据企业特定的发展需要，制定企业的长期税务筹划工作计划，以实现企业的内部战略控制。同时，企业必须培养和聘用更多的专门人才，并强化其内部的税务筹划，从而促进企业的纳税筹划，为企业发展打下坚实的基础。